對(duì)提高商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性的思考

　　摘要：文章闡述了商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性的基本概念，在對(duì)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對(duì)提高商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性提出了建議。
　　關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；有效性
　　
　　商業(yè)銀行內(nèi)部控制是銀行為保護(hù)資產(chǎn)安全完整，防范金融風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性，提高經(jīng)濟(jì)效益，貫徹執(zhí)行高層管理者所制定的各項(xiàng)管理政策，保證經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而制定并實(shí)施的組織規(guī)劃和對(duì)內(nèi)部各部門與人員相互制約和協(xié)調(diào)的一系列制度、措施、程序和方法。其目的在于確保銀行的業(yè)務(wù)能根據(jù)銀行管理層制定的政策以最合理的方式進(jìn)行，保證經(jīng)營業(yè)務(wù)規(guī)范化，將各種風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范圍內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。商業(yè)銀行雖然在2004年以來先后建立了內(nèi)部控制制度，滿足風(fēng)險(xiǎn)管理要求的內(nèi)部控制組織也在不斷完善，但是筆者認(rèn)為在其有效性方面還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。
　　
　　一、內(nèi)部控制有效性的基本概念
　　
　　有效性從概念上講是指“完成策劃的活動(dòng)和達(dá)到策劃結(jié)果的程度”。就商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性來講，一般意義上包含三層內(nèi)容。
　　一是指商業(yè)銀行的各項(xiàng)內(nèi)部控制措施能否得到持續(xù)的執(zhí)行，即設(shè)計(jì)全面、合理的內(nèi)部控制在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中，真正落到實(shí)處，成為所有員工嚴(yán)格遵守的行動(dòng)指南，實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營效率提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo)。
　　二是執(zhí)行是否達(dá)到了應(yīng)有的效果，即內(nèi)部控制得到一貫應(yīng)用，實(shí)際發(fā)揮了作用，達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，能防止、發(fā)現(xiàn)和糾正有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。
　　三是指內(nèi)部控制的及時(shí)性，即制度的制定過程也是一個(gè)不斷發(fā)展、不斷深化、不斷改善的過程，隨著業(yè)務(wù)、市場和風(fēng)險(xiǎn)特征的不斷變化，內(nèi)部控制制度也應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行完善與修訂。
　　
　　二、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
　　
　　各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)以防范金融風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)已普遍樹立，其在實(shí)施、保持和持續(xù)改進(jìn)內(nèi)部控制力度正在不斷加強(qiáng)，但尚未建立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，認(rèn)為“風(fēng)險(xiǎn)管理是風(fēng)險(xiǎn)部門的事”的觀念還比較普遍。
　　全體員工金融風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)普遍提高，但未建立真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制不系統(tǒng)、不連續(xù)、不充分、有效性差。
　　內(nèi)部控制制度基本建立，但銀行部門與部門、崗位與崗位、過程與過程之間的銜接不充分，沒有跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。
　　內(nèi)部控制目標(biāo)管理體系已經(jīng)建立，但還不完善，有章不循、違規(guī)操作現(xiàn)象依然存在。
　　對(duì)內(nèi)部控制體系監(jiān)測、檢查、評(píng)價(jià)和評(píng)審不足，還沒有達(dá)到“全面原則、審慎原則、有效性原則、及時(shí)性原則及獨(dú)立原則”的要求。
　　因此，商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性需要進(jìn)一步的加強(qiáng)。
　　
　　三、對(duì)提高商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性的思考
　　
　　要提高商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手。
　?。ㄒ唬┨岣呱虡I(yè)銀行全體職工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理
　　要提高商業(yè)銀行內(nèi)部控制有效性，首先必須提高商業(yè)銀行全體職工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)管理必須從一個(gè)健康的風(fēng)險(xiǎn)文化基礎(chǔ)和高級(jí)管理層的接受開始，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理不僅對(duì)一個(gè)企業(yè)的持續(xù)盈利能力，而且對(duì)其生存也非常重要。對(duì)于商業(yè)銀行經(jīng)營而言，風(fēng)險(xiǎn)管理的意義可能成為并將成為其持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展的一個(gè)真正的競爭優(yōu)勢(shì)，這在許多歷史上幸免于多次損失事件并仍然很強(qiáng)大的大銀行里得到驗(yàn)證。在日常經(jīng)營管理過程中，商業(yè)銀行的最高決策層經(jīng)常直接參與風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)文化的培育或再教育，在全體員工中大力推行誠信文化、執(zhí)行文化、廉潔文化建設(shè)，向員工傳導(dǎo)遵守法律法規(guī)和實(shí)施內(nèi)部控制的重要性，讓不制造缺陷、不接受缺陷、不傳遞缺陷成為每個(gè)員工的信條，引導(dǎo)員工樹立合規(guī)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高員工職業(yè)道德水準(zhǔn)，規(guī)范員工職業(yè)行為。同時(shí)身體力行，決不違反風(fēng)險(xiǎn)管理的原則，切實(shí)維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值觀的權(quán)威性，才能形成廉潔從業(yè)、誠實(shí)守信的工作氛圍，才能有效塑造出企業(yè)的全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。
　?。ǘ┙⒔∪L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制機(jī)制
　　風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，即根據(jù)組織目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等識(shí)別所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即對(duì)已識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估其發(fā)生的可能性及影響程度。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估體系是風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的基礎(chǔ)，它能夠指明內(nèi)部控制措施實(shí)施的方向。商業(yè)銀行必須完善風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制，建立符合現(xiàn)代銀行要求的先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估體系。
　　首先，要對(duì)商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位地識(shí)別。其次，全面、持續(xù)、不間斷地評(píng)價(jià)商業(yè)銀行所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。再次，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估為基礎(chǔ)，建立商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。商業(yè)銀行應(yīng)設(shè)立“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估專業(yè)委員會(huì)”，專門從事風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)與識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)隱患，控制風(fēng)險(xiǎn)。沒有一個(gè)健全的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和控制機(jī)制，內(nèi)部控制的有效性無從談起。
　?。ㄈ┙⒑屯晟茖?duì)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的控制制度
　　要提高商業(yè)銀行內(nèi)部控制能力，就建立和完善對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的控制制度。2002年人民銀行頒布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》明確要求，商業(yè)銀行董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)自身對(duì)內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，風(fēng)險(xiǎn)管理必須由決策層來推動(dòng)，高級(jí)管理層是商業(yè)銀行全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的一個(gè)控制環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)滲透到銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，覆蓋所有的部門和各個(gè)工作崗位。覆蓋內(nèi)容包括授信、資金、存款、信貸、票據(jù)、中間業(yè)務(wù)、外匯業(yè)務(wù)、表外業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、計(jì)算機(jī)信息、監(jiān)察保衛(wèi)、人力資源管理等。在此基礎(chǔ)上，按照部門相互協(xié)調(diào)和平衡制約的原則，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程和管理流程進(jìn)行充分的部門分離和崗位分離，實(shí)現(xiàn)部門之間、崗位之間的有效制約。針對(duì)業(yè)務(wù)和管理流程中的“關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”設(shè)計(jì)控制制度，通過對(duì)業(yè)務(wù)和管理流程進(jìn)行梳理，分析找出流程各環(huán)節(jié)上的“關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”，針對(duì)各個(gè)“關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范控制措施，并將這些措施與崗位職責(zé)掛鉤，形成完善的業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)內(nèi)部控制制度體系，進(jìn)而提高內(nèi)部控制的有效性。
　?。ㄋ模┩晟迫?jí)監(jiān)控體制，發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)的作用
　　首先，管理層要對(duì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況、規(guī)章制度的執(zhí)行情況、銀行的經(jīng)營情況等給予經(jīng)常性的監(jiān)督與控制，確信各項(xiàng)銀行業(yè)務(wù)正在按照既定的方針，有計(jì)劃、有秩序地進(jìn)行。其次，要強(qiáng)化稽核監(jiān)督機(jī)構(gòu)的功能，逐步建立起在組織體制上具有獨(dú)立性、在處理與被稽核對(duì)象關(guān)系上具有超脫性、在稽核工作開展上具有權(quán)威性的直屬一級(jí)法人并對(duì)一級(jí)法人負(fù)責(zé)的稽核監(jiān)督體制。再次，在職責(zé)明確，分工合理的同時(shí)，以一線人員自覺遵守各項(xiàng)規(guī)章制度為基礎(chǔ)，各業(yè)務(wù)部門及各崗位自我監(jiān)督、自我控制，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)主管的培訓(xùn)及監(jiān)管，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)主管的作用。最后，要切實(shí)發(fā)揮業(yè)務(wù)部門在內(nèi)控管理中的作用，對(duì)各部門、崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)全面監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差和異常，及時(shí)進(jìn)行反饋，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)的作用。完善三級(jí)監(jiān)控體制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)的作用，是提高內(nèi)部控制有效性的必須。
　?。ㄎ澹┮苑婪秿徫伙L(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，切實(shí)發(fā)揮商業(yè)銀行內(nèi)部各處室的自控作用
　　要組織員工深入學(xué)習(xí)《中國人民銀行崗位風(fēng)險(xiǎn)防范指南》和《中國人民銀行分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》，按照有關(guān)要求，結(jié)合本部門業(yè)務(wù)特點(diǎn)，發(fā)揮每個(gè)員工積極性，全面開展崗位風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估工作，特別是涉及人、財(cái)、物等重點(diǎn)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)的部門，不僅要對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判別、預(yù)測和分析，明確風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，還要研究應(yīng)對(duì)措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍。同時(shí)，內(nèi)審、監(jiān)察、后督等監(jiān)督部門要強(qiáng)化與業(yè)務(wù)部門的工作聯(lián)系機(jī)制，對(duì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問題，要從內(nèi)部控制上找原因，提出改進(jìn)措施，并及時(shí)與相關(guān)部門溝通，進(jìn)而不斷完善內(nèi)控機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)部控制效能。
　?。┏鋵?shí)稽核部門的人員
　　將思想覺悟高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、懂政策、熟悉法規(guī)的人員充實(shí)到監(jiān)管部門，充分發(fā)揮他們的作用。這是內(nèi)部控制的各項(xiàng)制度得以正確貫徹與落實(shí)和提高內(nèi)部控制有效性的重要保證。
　?。ㄗ髡邌挝唬汉颖崩确唤ㄔO(shè)銀行營運(yùn)管理部。作者為會(huì)計(jì)師）