物流成本管理與核算模式的探討

　　摘要：物流活動必然會帶來相應(yīng)的物流成本，然而對物流成本的控制，我國尚未形成完整的理論方法體系，本文就物流成本的特點以及物流成本管理中存在的問題進行了闡述，并提出了物流成本控制的相應(yīng)對策。
　　關(guān)鍵詞：物流 物流成本 成本控制
　　中圖分類號：F275 文獻標志碼：A
　　
　　一、我國物流管理的現(xiàn)狀及特點
　　
　　迄今為止，我國企業(yè)基本上是根據(jù)會計報表的分類方法，將成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本，將物流成本與銷售成本混在一起。根據(jù)我國2001年8月頒布的《物流術(shù)語標準》的概念，物流應(yīng)包括供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流、廢棄物流等環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)都有相對應(yīng)的物流成本。而銷售物流只是物流的一個環(huán)節(jié)，其物流成本充其量僅是整個物流成本的一個部分。在我國現(xiàn)有會計報表中所能體現(xiàn)的“物流成本”是屬于可視成本開支，可稱之為顯性成本，它們包括包裝費用、裝卸費用、倉儲租賃費用、流通加工費用等。而且這些部分在現(xiàn)代物流中所占比重不會很大。企業(yè)物流成本應(yīng)該綜合反映在資產(chǎn)負債表和損益表中，但是，由于在確認、分類、報告等方面，這兩張報表都必須遵循現(xiàn)行會計準則的要求，導(dǎo)使物流成本的“剝離”缺陷和“不完全”缺陷。以庫存成本為例：第一，根據(jù)企業(yè)會計準則，在庫存成本中不要求確認及分配有關(guān)庫存維持的費用，諸如保險、積壓物降價處理、呆滯產(chǎn)品成本等未在會計報表中體現(xiàn)的隱性庫存成本部分，導(dǎo)致了物流成本的模糊和低估。這是由于庫存成本的不完全造成。第二，對于投入到原料、生產(chǎn)工藝過程及產(chǎn)成品等的各種資產(chǎn)，并未從企業(yè)發(fā)生的其他形式的資產(chǎn)成本費用中剝離出來，確認為物流成本，這是另一類隱性成本。而這些隱性成本在物流成本中占較大部分，如產(chǎn)品損失、退貨、缺貨損失等都屬于隱性成本。
　　
　　二、 當(dāng)今企業(yè)物流成本管理存在的問題
　　
　　物流在企業(yè)財務(wù)會計制度中沒有單獨的項目，一般所有成本都列在費用一欄中，因而，較難對企業(yè)發(fā)生的各種物流費用做出明確、全面的計算與分析。
　　在通常的企業(yè)財務(wù)決算表中，所表示的物流費核算的是企業(yè)對外部運輸業(yè)者所支付的運輸費或向倉庫支付的商品保管費等等傳統(tǒng)的物流費用，相反，對于企業(yè)內(nèi)與物流中心相關(guān)的人員費、設(shè)備折舊費、固定資產(chǎn)稅等各種費用則是與企業(yè)其他經(jīng)營費用統(tǒng)一計算，因而，從現(xiàn)代物流管理的角度來看，企業(yè)難以從外部正確把握實際的企業(yè)物流成本。
　　對物流成本的計算和控制，各企業(yè)通常是分散進行的，也就是說，各企業(yè)根據(jù)自己不同的理解和認識來把握物流成本，這樣就帶來了一個管理上的問題，即企業(yè)間無法就物流成本進行比較分析，也無法得出產(chǎn)業(yè)平均物流成本值。例如，不同的企業(yè)外部委托物流的程度是不一致的，由于缺乏相互比較的基礎(chǔ)，因而無法真正衡量各企業(yè)相對的物流績效。
　　在一般的物流成本中，物流部門完全無法掌握的成本很多，例如，保管費中過量進貨、過量生產(chǎn)、銷售殘留品的在庫維持以及緊急輸送等產(chǎn)生的費用都是納入其中的，所以，它增加了物流成本管理的難度。
　　物流成本中各項目間存在著彼長此消的關(guān)系，亦即某些項目成本的削減，又可能引起其他項目成本的增加，因此，物流成本間各項目是相互關(guān)聯(lián)的，如運輸成本和儲存成本的彼長此消。
　　
　　三、加強物流成本管理的基本思路
　　
　　從流通全過程的視點來降低物流成本。對于一個企業(yè)來講，控制物流成本不單單是本企業(yè)的事，即追求本企業(yè)物流的效率化，而應(yīng)該考慮從產(chǎn)品制成到最終用戶整個流通過程的物流成本效率化，亦即物流設(shè)施的投資或擴建與否要視整個流通渠道的發(fā)展和要求而定。例如，原來有些廠商是直接面對批發(fā)商經(jīng)營的，因此，很多物流中心是與批發(fā)商物流中心相吻合，從事大批量的商品輸送，然而，隨著零售業(yè)界便民店、折扣店的迅猛發(fā)展，客觀上要求廠商必須適應(yīng)零售業(yè)這種新型的業(yè)態(tài)形式，展開直接面向零售店鋪的物流活動，因此，在這種情況下，原來的投資就有可能沉淀，同時又要求建立新型的符合現(xiàn)代流通發(fā)展要求的物流中心或自動化的設(shè)施，顯然，這些投資盡管從本企業(yè)來看，增加了物流成本，但從整個流通過程來看，卻大大提高了物流績效。在控制企業(yè)物流成本時，還有一個問題是值得注意的，即針對每個用戶成本削減的幅度有多大。特別是當(dāng)今零售業(yè)的價格競爭異常激烈，在這種競爭格局下，零售業(yè)紛紛要求發(fā)貨方能降低商品的價格，因此，作為發(fā)貨方的廠商或批發(fā)商都在努力提高針對不同用戶的物流活動績效，例如將原來1日1次的商品配送，集約成1周2次的配送等。但問題是如果廠商或批發(fā)商不能明確測定出這種個別的成本削減幅度有多大，進而以價格下降的形式轉(zhuǎn)化成對用戶的利益，勢必影響了最終用戶對廠商和批發(fā)商的信賴。
　　通過實現(xiàn)供應(yīng)鏈管理、提高對顧客物流服務(wù)的管理來削減成本。隨著當(dāng)今食品業(yè)界價格競爭的激化、ECR?等新型供應(yīng)鏈物流管理體制不斷得到了發(fā)展與普及，同時也為各企業(yè)廣泛認同與效仿。這種新型的物流管理體制使得用戶除了對價格提出較高的要求外，更是要求企業(yè)能有效地縮短商品周轉(zhuǎn)時期，真正做到迅速、正確、高效地進行商品管理。顯然，要實現(xiàn)上述目標，僅僅本企業(yè)的物流體制具有效率化是不夠的，它需要企業(yè)協(xié)調(diào)與其他企業(yè)（如部件供應(yīng)商等）以及顧客、運輸業(yè)者之間的關(guān)系，實現(xiàn)整個供應(yīng)鏈活動的效率化。也正因為如此，追求成本的效率化也不僅僅是企業(yè)中物流部門或生產(chǎn)部門的事，同時也是經(jīng)營部門以及采購部門共同的事，亦即將降低物流成本的目標貫徹到企業(yè)所有職能部門之中。
　　提高對顧客的物流服務(wù)是企業(yè)確保利益的最重要手段，我們已經(jīng)論述過從某種意義上來講，提高顧客服務(wù)也是降低物流成本的有效方法之一。但是，超過必要量的物流服務(wù)不僅不能帶來物流成本的下降，反而有礙于物流效益的實現(xiàn)。例如，隨著多頻度、少量化經(jīng)營的擴大，對配送的要求越來越高，而在這種狀況下，如果企業(yè)不充分考慮用戶的產(chǎn)業(yè)特性和運送商品的特性，一味地開展商品的翌日配送或發(fā)貨的小單位化，無疑將大大增加發(fā)貨方的物流成本。所以，在正常情況下，為了既保證提高顧客的物流服務(wù)，又防止過剩的物流服務(wù)出現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在考慮用戶產(chǎn)業(yè)特性和商品特性的基礎(chǔ)上，與顧客方充分協(xié)調(diào)、探討有關(guān)配送、降低成本等問題，如果能夠?qū)崿F(xiàn)1周2～3次的配送，可以商討將由此而產(chǎn)生的利益與顧客方分享，從而相互促進在提高物流服務(wù)的前提下，尋求降低物流成本的途徑。
　　
　　 四、物流成本核算模式——ＡＢＣ核算方法
　　
　　這是目前較為準確的成本核算方法。ＡＢＣ(ＡｃｔｉｖｉｔｙＢａｓｅＣｏｓｔｉｎｇ)核