用活企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，解決物流企業(yè)收入與成本核算難題

　　摘要：現(xiàn)代物流在我國是一個(gè)新興行業(yè)，其會(huì)計(jì)核算中的諸多問題還沒有得到很好的解決。但根據(jù)我國修訂出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系，物流企業(yè)的諸多難題是能夠得到解決的。本文依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系的相關(guān)規(guī)定，對物流企業(yè)的收入及成本核算的難題進(jìn)行了適當(dāng)論述，解決了物流企業(yè)的收入及成本的確認(rèn)、計(jì)量和記錄問題。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；物流企業(yè)；物流收入；物流成本
　　中圖分類號(hào)：C939文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　
　　一、物流及物流企業(yè)概述
　　
　　物流是指運(yùn)用現(xiàn)代的組織方式和管理技術(shù)將信息、運(yùn)輸、庫存、倉庫、搬運(yùn)以及包裝等活動(dòng)綜合起來，從生產(chǎn)地到消費(fèi)地之間實(shí)現(xiàn)最佳的協(xié)調(diào)與配合，以降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種新型集成管理模式。其目的是以最低的費(fèi)用和最小的風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化庫存結(jié)構(gòu)、減少資金占用、縮短生產(chǎn)周期，實(shí)現(xiàn)時(shí)間和空間的效益，滿足企業(yè)經(jīng)營的需求。
　　物流企業(yè)是集聯(lián)運(yùn)、倉儲(chǔ)、裝卸、轉(zhuǎn)關(guān)、分送、加工、通訊等多種功能為一體的新型經(jīng)濟(jì)組織。物流業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)多，服務(wù)方式多樣，各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)既可以相對獨(dú)立，又可以互相組合形成業(yè)務(wù)鏈。物流企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，可能經(jīng)營單項(xiàng)服務(wù)，也可能經(jīng)營多項(xiàng)業(yè)務(wù)連環(huán)組合綜合服務(wù)，因此物流營運(yùn)收入應(yīng)按物流經(jīng)營的環(huán)節(jié)和服務(wù)方式進(jìn)行分類，可分為提供物流單項(xiàng)環(huán)節(jié)的單一勞務(wù)和提供多功能、一體化的綜合勞務(wù)。物流成本則可以按照提供的勞務(wù)種類進(jìn)行分類。
　　
　　二、物流收入的核算
　　
　　1.物流收入的確認(rèn)
　　收入應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。日?；顒?dòng)是指企業(yè)為了完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的活動(dòng)。對于一般企業(yè)，營業(yè)活動(dòng)很容易界定。而物流企業(yè)為社會(huì)提供運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理和其他相關(guān)勞務(wù)，其營業(yè)活動(dòng)相對多樣化，但這些活動(dòng)都是直接與企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)聯(lián)的，都屬于物流企業(yè)的日?；顒?dòng)，故源于這些活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)利益的流入都應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的營業(yè)收入，而其他非營業(yè)活動(dòng)所產(chǎn)生的利得則不能確認(rèn)為收入。
　　收入應(yīng)當(dāng)是最終導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的流入。收入應(yīng)當(dāng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，從而所有者權(quán)益的增加，且該經(jīng)濟(jì)利益流入必須是企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益的流入，不含代第三方收取的款項(xiàng)。根據(jù)物流的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多、協(xié)作群體多的特點(diǎn)，企業(yè)會(huì)將物流服務(wù)的一部分業(yè)務(wù)分包給其他物流服務(wù)供應(yīng)商，同時(shí)支付相應(yīng)的物流勞務(wù)費(fèi)用。因此，物流勞務(wù)能夠給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的流入只能是企業(yè)收到的所有勞務(wù)款項(xiàng)在扣除支付給其他合作群體的分包業(yè)務(wù)費(fèi)之后的金額，即收入應(yīng)確認(rèn)的金額。
　　收入屬于勞務(wù)合同收入。物流企業(yè)所提供的勞務(wù)一般應(yīng)通過勞務(wù)合同進(jìn)行體現(xiàn)，且在提供勞務(wù)過程中由于種種原因可能引起合同變更，所以，物流收入應(yīng)包括初始合同規(guī)定的初始收入以及因合同的變更、索賠及獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。
　　
　　2.物流收入的計(jì)量
　　對于綜合合同勞務(wù)，企業(yè)可以參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》進(jìn)行計(jì)量，如果滿足以下條件，企業(yè)可以把一項(xiàng)綜合合同勞務(wù)分立成多個(gè)單一合同勞務(wù)進(jìn)行計(jì)量：
　　（1）每項(xiàng)單一勞務(wù)均有獨(dú)立的勞務(wù)提供計(jì)劃；
　　（2）每項(xiàng)勞務(wù)的收入和成本能夠單獨(dú)確認(rèn)；
　　（3）與客戶就某項(xiàng)單獨(dú)勞務(wù)進(jìn)行談判時(shí)雙方均能夠接受相應(yīng)的條款。
　　如果不符合上述條件而無法分離，則視同為勞務(wù)交易的結(jié)果無法估計(jì)而采用補(bǔ)償勞務(wù)成本法計(jì)量，按照已完成某一單一勞務(wù)的實(shí)耗成本計(jì)量收入。
　　
　　3.物流收入的記錄
　　由于物流收入具有多元化和分散性的特征，其會(huì)計(jì)科目的設(shè)置與其他行業(yè)相比有一定的差別。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目來核算企業(yè)的收入，并按照業(yè)務(wù)種類來進(jìn)行明細(xì)核算。由于物流企業(yè)的合同（尤其是綜合合同）間均有相同的勞務(wù)，故不能按照具體的勞務(wù)種類來進(jìn)行明細(xì)核算，代之以業(yè)務(wù)合同進(jìn)行明細(xì)核算。為了全面反映每一合同的收入構(gòu)成情況，企業(yè)可在每個(gè)二級(jí)科目下再按照收入的種類來設(shè)置相應(yīng)的三級(jí)明細(xì)科目。
　　
　　二、物流成本的核算
　　
　　1.物流成本的確認(rèn)
　　根據(jù)物流企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)，結(jié)合其提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用屬性，物流成本應(yīng)包括以下內(nèi)容：
　68ec265d17401cd42c70b9dceb9aeda76ff6dd6f0f4fc8c832cf4afe64abe91e　運(yùn)輸成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的運(yùn)輸費(fèi)用，包括人工費(fèi)用、營運(yùn)費(fèi)用及其他與運(yùn)輸相關(guān)的費(fèi)用。
　　倉儲(chǔ)成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的倉儲(chǔ)費(fèi)用，包括人工費(fèi)用、營運(yùn)費(fèi)用、倉儲(chǔ)合理損耗費(fèi)及其他與倉儲(chǔ)相關(guān)的費(fèi)用
　　裝卸成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的裝卸費(fèi)用，主要包括人工費(fèi)用、營運(yùn)費(fèi)用、裝卸合理損耗費(fèi)及其他與裝卸相關(guān)的費(fèi)用。
　　包裝成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的包裝費(fèi)用，主要包括包裝材料費(fèi)用、包裝機(jī)械費(fèi)用、包裝技術(shù)費(fèi)用、包裝輔助費(fèi)用、包裝的人工費(fèi)用及其他相關(guān)費(fèi)用。
　　配送成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的配送費(fèi)用，主要包括配送運(yùn)輸費(fèi)、分揀費(fèi)用、配裝費(fèi)用及其他與配送相關(guān)的費(fèi)用。
　　流通加工成本，與提供物流勞務(wù)直接相關(guān)的流通加工費(fèi)用，主要包括流通加工設(shè)備費(fèi)用、流通加工材料使用、流通加工人工費(fèi)用及其他與加工相關(guān)的費(fèi)用。
　　信息系統(tǒng)成本，與提供物流服務(wù)直接相關(guān)的物流管理信息系統(tǒng)費(fèi)用，主要包括信息處理費(fèi)、信息設(shè)備費(fèi)、通信費(fèi)等。
　　其他成本。
　　
　　2.物流成本的計(jì)量
　　根據(jù)收入與費(fèi)用配比的要求，企業(yè)在確認(rèn)收入或會(huì)計(jì)期末，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的勞務(wù)成本，計(jì)入企業(yè)的營業(yè)成本。對于單一合同勞務(wù)，企業(yè)可以按照勞務(wù)交易的結(jié)果能否可靠估計(jì)分別對物流成本進(jìn)行計(jì)量。能夠可靠估計(jì)勞務(wù)交易結(jié)果的采用完工百分比法計(jì)量，按照提供的物流勞務(wù)交易的完成進(jìn)度確認(rèn)相應(yīng)的營業(yè)成本。不能可靠估計(jì)勞務(wù)交易結(jié)果的，按已發(fā)生的勞務(wù)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
　　
　　3.物流成本的記錄
　　勞務(wù)成本。該科目用來歸集核算企業(yè)對外提供物流勞務(wù)所發(fā)生的成本。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等會(huì)計(jì)科目；在需結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)，在按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額從本科目貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”科目的借方。二級(jí)明細(xì)科目按照不同的勞務(wù)合同等成本計(jì)算對象進(jìn)行設(shè)置，同時(shí)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級(jí)科目來歸集與分配在勞務(wù)提供過程中發(fā)生的不能直接計(jì)入單一合同成本的間接費(fèi)用。
　　主營業(yè)務(wù)成本。該科目用來核算企業(yè)對外提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。在確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或者一定的會(huì)計(jì)期末，企業(yè)按應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本，借記本科目，貸記“勞務(wù)成本”科目，期末再將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。該科目按照不同的勞務(wù)合同設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目。
　　作者單位：西華大學(xué)管理學(xué)院
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1] 寧哲，陳梅花．物流管理信息系統(tǒng)支出與物流業(yè)務(wù)成本[J]．會(huì)計(jì)之友，2006，7：78-80.
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