略論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計

　　摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度中具有十分重要的作用。文章主要從以下四個方面進(jìn)行了闡述：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實(shí)施的必要性與重要性、涵義與內(nèi)容、目前存在的問題、解決問題的對策。
　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；重要性；涵義和內(nèi)容；問題；對策
　　
　　隨著我國的政治體制、經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和企業(yè)、事業(yè)單位法人代表所處的社會環(huán)境和經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益變得復(fù)雜起來。一些領(lǐng)導(dǎo)干部、法人代表在依法行政、依法經(jīng)營過程中存在的問題越來越突出，影響了黨和政府在人民群眾中的地位和威信。因此對領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計。加強(qiáng)對國家財政財務(wù)收支的審計監(jiān)督，不僅能維護(hù)國家的財政經(jīng)濟(jì)秩序，還可以科學(xué)、正確地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的功過是非，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部全心全意為人民服務(wù)的事業(yè)心和責(zé)任感。為客觀公正地評價和使用干部提供重要參考依據(jù)。而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的確立與實(shí)行，強(qiáng)化了領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，是干部管理機(jī)制的重大改革，應(yīng)當(dāng)從貫徹依法治國，加強(qiáng)干部隊伍建設(shè)，促進(jìn)改革和社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高度來充分認(rèn)識實(shí)行這一制度的重要意義，依法實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
　　
　　一、實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性與重要性
　　
　　(一)實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要
　　1、發(fā)揮審計監(jiān)督職能，實(shí)行企業(yè)廠長(經(jīng)理)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。由于經(jīng)濟(jì)管理體制改革不配套，監(jiān)督管理手段弱化和經(jīng)營者認(rèn)識上的偏差，在經(jīng)營企業(yè)期間往往會暴露出一些問題。主要是短期行為較普遍，另外還有以權(quán)謀私，侵占和挪用公款公物等，有些企業(yè)等到經(jīng)營期滿時已成了“空殼”。因此為了克服這一現(xiàn)象，一些地方開始運(yùn)用審計手段對企業(yè)主要負(fù)責(zé)人實(shí)行離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
　　2、拓展審計監(jiān)督領(lǐng)域。實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。由于監(jiān)督管理手段的限制，干部管理部門有時難以摸到真實(shí)情況，給個別跑官要官的人以可乘之機(jī)，以致在干部提拔使用上出現(xiàn)失察失誤的現(xiàn)象。為了克服這一現(xiàn)象，不少地方開始對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域進(jìn)行“數(shù)字打假”、“政績打假”，將審計結(jié)果作為評價和使用于部的重要依據(jù)。
　　
　　(二)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，有利于領(lǐng)導(dǎo)干部清正廉潔
　　通過實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以查清領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間財政收支、財務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，以及遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況等，分清領(lǐng)導(dǎo)干部對本部門、本單位財政收支、財務(wù)收支中不真實(shí)，資金使用效益差以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任，查清領(lǐng)導(dǎo)干部在財政財務(wù)收支和其他違法違紀(jì)的問題。這對領(lǐng)導(dǎo)干部的清正廉潔會起到積極的促進(jìn)作用。
　　
　　(三)實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，有利于加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感，防止其“行為短期化”
　　領(lǐng)導(dǎo)干部任期屆滿，或者任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)任、轉(zhuǎn)崗、免職、辭職、退休等事項前，應(yīng)當(dāng)接受任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。在過去，企業(yè)、事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人調(diào)動，不大重視對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核，不論其給原單位造成多大的損失，只要一紙調(diào)令就可以走人，結(jié)果造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任不清。因此針對這一現(xiàn)象，對離任的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，就是要對其任期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出客觀公正的評價，并作為對干部獎、懲、升、降的依據(jù)，也為繼任領(lǐng)導(dǎo)干部明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供了條件：同時對其他單位在職的領(lǐng)導(dǎo)也能起到“預(yù)警”的作用。對于那些拼設(shè)備，浪費(fèi)資源，毀壞環(huán)境謀取眼前利益的現(xiàn)象，均能起到制止約束和糾正的作用。
　　
　　二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的涵義和內(nèi)容
　　
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種與其他形式的審計活動不同的審計活動，其審計對象不是被審計單位的經(jīng)營管理活動。而是被審計單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部受托履行職責(zé)情況或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人受托經(jīng)營管理狀況。審計的目的是明確有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一項綜合性的審計工作，它的內(nèi)容卻十分廣泛。涉及到對經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營活動的真實(shí)性、合法性、效益性的全面審核檢查、評價和見證。主要內(nèi)容有以下幾個方面：
　　
　　(一)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況
　　評價法定代表人任期內(nèi)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。一般通過對一系列經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)的評價進(jìn)行。經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)主要有：產(chǎn)量、質(zhì)量和銷售指標(biāo)；職工平均工資額；生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)；主要生產(chǎn)設(shè)備利用率；長期投資收益率；資產(chǎn)保值增值率；資產(chǎn)負(fù)債率；勞動生產(chǎn)率等。在實(shí)際評價中，對不同單位評價的指標(biāo)應(yīng)有所側(cè)重，要同法定代表人的任期目標(biāo)結(jié)合起來。
　　
　　(二)重大經(jīng)營活動的決策是否具有科學(xué)性與民主性
　　這是衡量法定代表人決策觀念、決策能力和任期內(nèi)是否樹立了創(chuàng)新意識并有所建樹的主要依據(jù)。通過此項審計，可以了解決策者的民主意識，科學(xué)技術(shù)知識掌握的程度，管理職能運(yùn)用的能力以及經(jīng)營方向的掌握技巧與水平。因此在衡量一個現(xiàn)代領(lǐng)導(dǎo)者水平高低時，不是看他的工作有多苦多累，也不是看他管轄了多少事和多少人，而主要是看他決策水平和決策能力所取得的業(yè)績和效能。
　　
　　(三)職工收入和福利情況
　　職工收入和福利情況，是反映一個單位法定代表人經(jīng)營業(yè)績的一個重要方面。因?yàn)閱挝恍б娴奶岣?，?yīng)相應(yīng)地體現(xiàn)在職工收入及福利上。在這一點(diǎn)上，審計的內(nèi)容主要有兩個方面：一是審計職工工資、獎金等工資總額的增長幅度以及食堂、綠化等工作生活環(huán)境的改善程度；二是審計職工收入及福利的提高與單位的經(jīng)濟(jì)效益增長幅度是否同步，是否存在職工收入及福利等分配增長速度超過勞動生產(chǎn)率的增長速度。
　　
　　(四)遵紀(jì)守法的情況
　　社會主義市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是法制經(jīng)濟(jì)。因此經(jīng)濟(jì)運(yùn)行得通過一系列的法律、法規(guī)來規(guī)范。評價一個經(jīng)營活動單位的法定代表人在其任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，首先要看其是否依法經(jīng)營，是否根據(jù)國家的方針、政策、法律、法規(guī)的精神，結(jié)合本單位的實(shí)際，制定各項科學(xué)可行的管理制度。并保證其有效執(zhí)行；其次檢查法定代表人經(jīng)營管理的合法性。這也是評價經(jīng)營成果真實(shí)性和效益性的前提。非法獲得的“經(jīng)濟(jì)效益”是以損害國家利益和他人利益為代價的，對于這樣的“效益”不但不能承認(rèn)和認(rèn)可，而且還要給予責(zé)任人一定的經(jīng)濟(jì)制裁，嚴(yán)重的還要給予行政處分和由司法部門給予法律制裁：再次就是要查清領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財政財務(wù)收支中有無侵占國家財產(chǎn)，違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定的問題。
　　
　　三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中存在的問題
　　
　　(一)審計活動實(shí)施時間的滯后性
　　國家“兩辦”的《暫行規(guī)定》，明確規(guī)定要求領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)人員任期內(nèi)辦理調(diào)任、轉(zhuǎn)崗、免職、辭職前應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，但目前任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計仍多為“先離任，后審計”，這就導(dǎo)致了審計時間的滯后。
　　
　　(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計任務(wù)重與審計力量不足問題
　　我國審計工作目前實(shí)行審計項目計劃管理制度，每年年初各級審計機(jī)關(guān)根據(jù)經(jīng)濟(jì)工作中心，確定審計計劃項目并下達(dá)實(shí)施。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計大多數(shù)是黨委、政府交辦的臨時任務(wù)，并且大多限定了審計完成時間。尤其是領(lǐng)導(dǎo)班子換屆選舉，一般都是成批地交辦，加上因?yàn)榕R時接受指令，且審計對象特殊，內(nèi)容廣泛，時間性強(qiáng)，質(zhì)量要求高：況且有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職時間長，在長時間的跨度內(nèi)，國家方針、政策、法律、法規(guī)均有較大的調(diào)整，對一些問題難以界定，要徹底查清難度很大，因而加大了審計工作量，造成審計機(jī)關(guān)在人員安排上感到力不從心，只求完成數(shù)量來滿足本級人民政府的要求，更談不上廣度和深度，直接影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。
　　
　　(三)審計方法單一，全面審計難
　　審計方法單一，實(shí)質(zhì)上目前的審計大多只限于賬面審計，即只審查各項指標(biāo)的完成情況，財政財務(wù)收支的真實(shí)合法情況及財政資金的使用效益情況。而且由于每項審計都有時間限制，審計人員的各種專業(yè)知識不全面，審計方法使用不當(dāng)?shù)纫蛩?，所以要使審計達(dá)到全面覆蓋較難。
　　
　　(四)審計經(jīng)費(fèi)難保障
　　有時候?qū)徲嫏C(jī)關(guān)雖掌握了一些線索，但由于經(jīng)費(fèi)不足，無法進(jìn)一步深入核查清楚。如果委托社會機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計，由被審計單位支付審計費(fèi)用，那么便難以保證審計的獨(dú)立、客觀、公正，由此可見，審計費(fèi)用問題亟待解決。
　　
　　四、針對上述問題，所應(yīng)采取的相應(yīng)對策
　　
　　(一)用數(shù)字指標(biāo)進(jìn)行評價
　　通過對審計調(diào)整確認(rèn)后任職期間的累計利潤總額和任期目標(biāo)完成情況及年度考核指標(biāo)完成情況，如資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)增值率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率進(jìn)行綜合評價。
　　
　　(二)用事實(shí)進(jìn)行評價
　　審計評價要想做到合理、正確，就要站在客觀、公正的立場上，對各種事項進(jìn)行客觀分析，找出真正的原因所在，而不因隨心所欲的，按照自己的主觀意愿辦事，而是要按照事物的本來面目說明問題。
　　
　　(三)用審計結(jié)果進(jìn)行評價
　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能否發(fā)揮它應(yīng)有的作用其關(guān)鍵還是看審計結(jié)果是否能得到正確運(yùn)用。評價時要結(jié)合企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性。
　　
　　(四)充實(shí)審計力量，提高審計人員素質(zhì)
　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要有關(guān)部門、單位配合完成，但審計業(yè)務(wù)主要由審計機(jī)關(guān)承擔(dān)。建議成立專門的審計小組，設(shè)立專門科(處)室，配備一定力量，以適應(yīng)工作需要。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對審計人員的素質(zhì)要求非常高，所以必須要抓住機(jī)構(gòu)改革的機(jī)遇，加強(qiáng)審計隊伍的建設(shè)，培養(yǎng)和造就一批政治素質(zhì)強(qiáng)、業(yè)務(wù)素質(zhì)高的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員隊伍。另外，審計人員對查出的問題要敢于揭露，不受行政左右，能如實(shí)向政府和干部管理部門反映情況。同時應(yīng)采取多種形式對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，針對不同對象缺啥補(bǔ)啥，培訓(xùn)內(nèi)容要結(jié)合實(shí)際工作需要來安排。通過培訓(xùn)解決現(xiàn)有人員的知識結(jié)構(gòu)不盡合理的問題。
　　
　　(五)改進(jìn)審計方法
　　1、總體分析與重點(diǎn)檢查相結(jié)合。由于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時間較長，涉及到的會計資料較多，一般不宜采用順查法。要從會計報表與財務(wù)政策人手，通過離任者任期內(nèi)會計期間資產(chǎn)、收益的發(fā)展變化趨勢，或財政收入的分配使用情況與管轄區(qū)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的總體態(tài)勢進(jìn)行對比，分析歸納出對離任者工作業(yè)績有重大影響的事項作為詳查的主選對象。
　　2、定期審計與離任審計相結(jié)合。可采用定期審計的方法，兩年審計一次，待換屆時將歷年的審計結(jié)果匯總，進(jìn)行綜合評價。
　　
　　(六)盡快落實(shí)經(jīng)費(fèi)保障
　　當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已走上了法制軌道，已經(jīng)引起各級黨委、政府的高度重視，在現(xiàn)今審計機(jī)關(guān)審計力量嚴(yán)重不足的情況下，迫切希望各級政府和人事部門給予大力支持。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計的開展，無疑加大了審計工作量，同時也增加了經(jīng)費(fèi)開支。離任審計是政府或?qū)徲嫏C(jī)關(guān)委托社會審計組織進(jìn)行的，政府應(yīng)按兩個《暫行規(guī)定》有關(guān)經(jīng)費(fèi)保障的條款，盡快地加以落實(shí)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計所需的經(jīng)費(fèi)列入專項財政預(yù)算，由各級人民政府予以保證。
　　總之，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的問題是客觀存在的，以往審計只對事，不對人，沒有對人員進(jìn)行責(zé)任評價和追究，這不符合國際慣例，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會的進(jìn)步、體制的完善，加強(qiáng)和完善審計監(jiān)督是民主政治和依法治國的一個重要環(huán)節(jié)和特征，是社會主義民主與法制建設(shè)的一個重要組成部