淺談稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

　　摘要：近年來(lái)，稅收籌劃不斷得到國(guó)內(nèi)各納稅主體的重視，其在帶來(lái)收益的同時(shí)也存在相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)。文章就稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在性、表現(xiàn)及其度量做了闡述，在最后提出了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)管理措施。
　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；籌劃風(fēng)險(xiǎn)分類；籌劃風(fēng)險(xiǎn)度量；風(fēng)險(xiǎn)管理
　　
　　隨著近年來(lái)稅收籌劃在我國(guó)的興起與發(fā)展，稅收籌劃越來(lái)越得到各納稅主體的重視，但是稅收籌劃如同所有的財(cái)務(wù)決策一樣，在帶來(lái)收益的同時(shí)，也存在相當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果無(wú)視這些風(fēng)險(xiǎn)的存在，而進(jìn)行盲目地稅收籌劃，其結(jié)果可能是事與愿違。
　　
　　一、稅收籌劃與稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念
　　
　　稅收籌劃亦稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指納稅人(法人、自然人)依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法(不限一國(guó)一地)，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”與“不允許”、“應(yīng)該”與“不應(yīng)該”以及“非不允許”與“非不應(yīng)該”的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。
　　但是稅收籌劃如同其他的財(cái)務(wù)決策一樣。其在制定和實(shí)施的過(guò)程中可能會(huì)受各種主觀和客觀不確定性因素影響，導(dǎo)致其實(shí)施效果未達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。甚至可能由于企業(yè)某些方面違背稅收精神。還需要為其偷稅行為承擔(dān)額外懲罰。這種實(shí)施結(jié)果與預(yù)期不一致情況出現(xiàn)的可能性即所謂的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　二、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的原因
　　
　　(一)企業(yè)自身方面的影響
　　l、納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。納稅人選擇稅收籌劃方案的形式，以及如何實(shí)施取決于納稅人的主觀判斷，主要包括其對(duì)稅收政策的理解、對(duì)稅收籌劃條件的認(rèn)識(shí)與判斷等。通常情況下，納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，稅收籌劃成功的可能性就越大。但是從我國(guó)目前的情況來(lái)看，納稅人對(duì)稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策、以及對(duì)業(yè)務(wù)的了解與掌握程度并不高。所以很可能會(huì)出現(xiàn)這樣一種情況：納稅人有迫切的稅務(wù)籌劃愿望但是卻難以落實(shí)為具體的籌劃行為；或雖然方案得以執(zhí)行，但是效果卻不佳，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期。相應(yīng)地，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)也比較大。
　　2、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境處于不斷變化之中。任何一個(gè)稅收籌劃方案都是在一定的時(shí)間、一定的法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為載體制定的。其籌劃的過(guò)程實(shí)際上依托于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不同時(shí)段企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境對(duì)稅收籌劃有著很大的影響。所以一旦企業(yè)預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化，如投資環(huán)境、企業(yè)組織形式、資產(chǎn)負(fù)債比例、存貨計(jì)價(jià)方法、收入實(shí)現(xiàn)時(shí)點(diǎn)、利潤(rùn)分配方式等某一方面發(fā)生變化，企業(yè)就可能會(huì)失去享受稅收優(yōu)惠和稅收利益的必要特征和條件，其結(jié)果可能是稅收籌劃方案實(shí)施結(jié)果與預(yù)期存在偏差，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。
　　
　　(二)國(guó)家稅收等政策的影響
　　一切稅收籌劃方案都是在一定條件下依照當(dāng)期的稅收政策等的規(guī)定選擇、確定和組織實(shí)施的。但是稅收政策并不是一成不變的，具有時(shí)效性。在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期，國(guó)家出于總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，會(huì)出臺(tái)新的稅收宏觀調(diào)控措施。這就使得稅收政策處于不斷的調(diào)整變化之中，而這種時(shí)效性會(huì)對(duì)稅收籌劃、特別是長(zhǎng)期稅收籌劃產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　(三)納稅人與征稅機(jī)關(guān)存在認(rèn)定差異的影響
　　稅收籌劃是納稅人根據(jù)自身的特殊情況做出的實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目的的行為，其首要原則是要合法。但稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，能否在實(shí)踐中實(shí)施很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該稅收籌劃方案的認(rèn)定。在這一過(guò)程中存在雙方的分歧并非偶然。
　　1、征納稅雙方對(duì)于同一稅收籌劃方案的認(rèn)定可能不同。納稅人看來(lái)是減輕其稅負(fù)的合理方案可能在征稅部門看來(lái)卻具有偷稅傾向。
　　2、稅法對(duì)具體的稅收事項(xiàng)常留有一定的彈性空間。在一定的范圍內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有自由裁量權(quán)。只要稅法未明確的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，客觀上也為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。
　　綜合上面三大方面因素的影響，可能會(huì)使納稅人所進(jìn)行的“稅收籌劃”不僅不能給其帶來(lái)任何稅收上的利益。相反。還可能會(huì)因?yàn)槠湫袨樯系倪`法而被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)處罰(諸如：繳納滯納金或者罰款)，更有甚者，可能會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)或者個(gè)人進(jìn)行行政處罰或者刑事處罰，最終使納稅人付出更大的代價(jià)。
　　
　　三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分類
　　
　　從我國(guó)目前稅收籌劃的實(shí)踐情況分析，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中都不可避免地存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)主要?dú)w為以下幾類：稅收籌劃方案執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生以前的財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行的，具有較強(qiáng)的計(jì)劃性和前瞻性。在實(shí)踐的過(guò)程中，可能會(huì)由于內(nèi)部人員執(zhí)行不力或?qū)︻A(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤，導(dǎo)致其結(jié)果偏離事前的稅收籌劃目標(biāo)：不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可能會(huì)由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，導(dǎo)致企業(yè)多余現(xiàn)金流的支出或者迫使其承擔(dān)行政或者刑事處罰；由于稅收政策或者企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化導(dǎo)致原籌劃方案成立條件發(fā)生變更而使計(jì)劃中的籌劃利益消失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程。而在此期間，如果稅收政策或者成立條件發(fā)生變化，就有可能使得原稅收籌劃方案，由合法變成不合法?；蛴珊侠碜兂刹缓侠?，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)；稅收籌劃的成本高于收益的風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的度量
　　
　　采用“成本——收益分析法”。所謂成本收益分析法，就是對(duì)于具體的企業(yè)提出若干個(gè)稅務(wù)籌劃方案，詳細(xì)地列舉出每種方案可能的全部預(yù)期成本和全部預(yù)期收益，通過(guò)比較分析，選擇出最優(yōu)的籌劃方案。依據(jù)有二：一是計(jì)算出每種方案的凈收益：二是計(jì)算出每種方案的收益成本比：凈收益等于總收益減去總成本。
　　稅收籌劃的成本主要包括以下幾項(xiàng)：稅收籌劃方案費(fèi)用，方案涉及人員的薪酬等支出，方案實(shí)施過(guò)程中所增加的相應(yīng)管理成本，可能的風(fēng)險(xiǎn)支出(如方案萬(wàn)一未被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，所導(dǎo)致的補(bǔ)稅金額、罰款、加征滯納金等經(jīng)濟(jì)處罰和可能接受的行政與刑事處罰)以及放棄稅收籌劃次優(yōu)方案的機(jī)會(huì)成本。
　　稅收籌劃的收益通常表現(xiàn)為相同條件下減少的應(yīng)納稅額以及稅款在納稅時(shí)間上的推延。計(jì)算公式如下：
　　凈收益=總收益現(xiàn)值-總成本現(xiàn)值
　　收益成本比=總收益現(xiàn)值÷總成本現(xiàn)值
　　當(dāng)凈收益>0或者是收益成本比>1時(shí)，該方案才是可行的。
　　
　　五、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的管理
　　
　　(一)從企業(yè)的角度分析
　　l、加強(qiáng)企業(yè)對(duì)稅收籌劃方案的執(zhí)行力。一個(gè)沒(méi)有執(zhí)行力的企業(yè)，任何好的籌劃方案都只能是空談。而一個(gè)稅收籌劃方案的執(zhí)行，往往需要公司多個(gè)部門的工作，需要財(cái)務(wù)部門之外的其他部門的配合與協(xié)作。
　　2、密切關(guān)注財(cái)稅政策的變化，建立稅收信息資源庫(kù)。稅收籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確的把握稅收政策，但是稅收政策變化頻繁，數(shù)量多，把握起來(lái)有一定的困難。所以企業(yè)應(yīng)該力爭(zhēng)建立稅務(wù)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，收集企業(yè)在納稅申報(bào)、稅款繳納、稅收政策等方面的涉稅信息，并且通過(guò)對(duì)這些信息的收集、加工、整理存檔，并跟蹤稅收政策的變化，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和信息提示反饋機(jī)制，以便于企業(yè)今后實(shí)施有效的稅務(wù)管理達(dá)到靈活應(yīng)用稅收政策的目的。
　　3、強(qiáng)化納稅人自身的專業(yè)素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)該采取各種行之有效的措施，利用多種渠道，幫助財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等涉稅人員加強(qiáng)稅收法律、法規(guī)、各項(xiàng)稅收業(yè)務(wù)政策的學(xué)習(xí)。了解、更新和掌握稅務(wù)新知識(shí)，提高規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，為降低和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。
　　4、加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。公司在實(shí)現(xiàn)自我發(fā)展的同時(shí)，應(yīng)該在依法誠(chéng)信納稅的同時(shí)，主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，了解最新的稅收政策和稅收動(dòng)態(tài)，通過(guò)制度建設(shè)保障公司內(nèi)各級(jí)法人及時(shí)清繳稅款。另外，企業(yè)應(yīng)該在發(fā)生對(duì)外投資、涉足新行業(yè)、資產(chǎn)處置、重要會(huì)計(jì)政策等重大事項(xiàng)的時(shí)候，主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢相關(guān)的稅務(wù)法規(guī)，聽(tīng)取來(lái)自稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)和建議，避免稅務(wù)犯規(guī)，保證企業(yè)依法誠(chéng)信納稅，維護(hù)合法權(quán)益：稅務(wù)部門也應(yīng)該積極提供有關(guān)稅收新政策新動(dòng)向。建立良好的稅企關(guān)系，企業(yè)可以最大限度的利用稅法提供的靈活性，開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)，并且得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征管人員的認(rèn)可。同時(shí)，由于稅收稽核成本較高，稅務(wù)機(jī)關(guān)人力有限，稽查工作往往是有重點(diǎn)的進(jìn)行。如果企稅關(guān)系處理不好，就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為反避稅重點(diǎn)和稽查重點(diǎn)對(duì)象，或者在使用法律的選擇上，利用稅法里面規(guī)定的苛刻條款對(duì)其懲罰。
　　5、引入戰(zhàn)略管理的思想，構(gòu)建稅收籌劃戰(zhàn)略管理體系。戰(zhàn)略管理是指管理人員為了企業(yè)長(zhǎng)期的生存和發(fā)展，在充分分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，確定和選擇達(dá)到目標(biāo)的有效戰(zhàn)略，并將戰(zhàn)略付諸實(shí)施、控制和評(píng)價(jià)的一個(gè)動(dòng)態(tài)管理過(guò)程。將戰(zhàn)略管理思想引入到企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)中，可以將企業(yè)的籌劃行為在一個(gè)可以控制的構(gòu)架中構(gòu)建，使執(zhí)行力度得到保障，降低各種風(fēng)險(xiǎn)。提高籌劃的效率。
　　
　　(二)從征稅機(jī)關(guān)的角度出發(fā)
　　就稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，稅務(wù)部門可以就以下三個(gè)方面來(lái)應(yīng)該積極地指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行科學(xué)納稅和合理籌劃。一是要介紹國(guó)外稅收籌劃的研究成果，借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；二是為企業(yè)提供更多的稅收征管信息和稅制變遷信息；三是適時(shí)出臺(tái)規(guī)范稅收籌劃的法律文件。通過(guò)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范稅收籌劃，在法律上明確規(guī)定稅收籌劃的權(quán)限范圍，明確界定稅收籌劃的法律概念，同時(shí)要對(duì)稅收籌劃的游戲規(guī)則進(jìn)行規(guī)范。所以，國(guó)家可以在條件成熟的時(shí)候給稅收籌劃一個(gè)正確的評(píng)價(jià)和法律上的地位，制定稅收籌劃法規(guī)，使其納入一個(gè)規(guī)范化，法制化的軌道。
　　
　　(三)從國(guó)家的角度出發(fā)
　　國(guó)家應(yīng)該借力稅務(wù)代理。不斷規(guī)范稅收籌劃。因?yàn)槎悇?wù)代理機(jī)構(gòu)一般都有一定數(shù)量的注冊(cè)稅務(wù)師，稅務(wù)專家。他們具有良好的職業(yè)道德和規(guī)范的執(zhí)業(yè)紀(jì)律，作為“中立”的第三方，能夠有效的協(xié)調(diào)征納雙方的矛盾，推動(dòng)稅收籌劃在稅務(wù)與企業(yè)之間的協(xié)展。
　　稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的一個(gè)重要方面，在為納稅人帶來(lái)收益的同時(shí)，也潛在著很大的風(fēng)險(xiǎn)。所以納稅人選擇和實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)必須要有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注意防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，否則將可能遭致失敗。企業(yè)應(yīng)該正確地把握稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。并結(jié)合其實(shí)際情況采取一系列措施積極地防范和管理風(fēng)