跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性及其有待解決的問(wèn)題

　　摘要：效益審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展方向，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開(kāi)創(chuàng)了我國(guó)效益審計(jì)的新局面，文章通過(guò)將跟蹤審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的對(duì)比，揭示了跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性。但由于我國(guó)效益審計(jì)尚處于起步階段，要更好地發(fā)揮其作用，還有許多方面需要建設(shè)與完善。
　　關(guān)鍵詞：跟蹤審計(jì)；效益；建設(shè)項(xiàng)目
　　
　　一、跟蹤審計(jì)的優(yōu)越性
　　
　　當(dāng)今的世界審計(jì)處于以效益審計(jì)為中心的現(xiàn)代審計(jì)時(shí)代。我國(guó)的效益審計(jì)也正經(jīng)歷一個(gè)由產(chǎn)生到逐步發(fā)展的過(guò)程，仍處于不斷地探索階段。自從我國(guó)加入WTO之后，我國(guó)審計(jì)署把探索和推進(jìn)效益審計(jì)提到重要的議事日程，而跟蹤審計(jì)模式的開(kāi)展，不僅符合世界范圍效益審計(jì)的發(fā)展方向，也更加適合我國(guó)現(xiàn)階段工程建設(shè)的現(xiàn)狀。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是采取跟蹤審計(jì)模式進(jìn)行的效益審計(jì)，是促進(jìn)提高項(xiàng)目建設(shè)經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性的審計(jì)，原有的“事后”傳統(tǒng)審計(jì)監(jiān)督已不適應(yīng)現(xiàn)實(shí)情況的需要。項(xiàng)目跟蹤審計(jì)介入早、安排早，側(cè)重事前，兼顧中間環(huán)節(jié)，貫穿于建設(shè)期間、竣工決算的整個(gè)過(guò)程，有顯著的優(yōu)越性。
　　
　　(一)審計(jì)方式不同
　　傳統(tǒng)的審計(jì)一般在項(xiàng)目竣工決算之后，由建設(shè)單位向?qū)徲?jì)部門(mén)提供決算資料，是事后的送達(dá)審計(jì)方式，審計(jì)人員一般在辦公室內(nèi)進(jìn)行審計(jì)，除非發(fā)現(xiàn)決算中有疑問(wèn)，為獲取部分證據(jù)才偶爾去現(xiàn)場(chǎng)勘察。跟蹤審計(jì)則需要經(jīng)常在建設(shè)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行工作，進(jìn)行實(shí)時(shí)的跟蹤，對(duì)容易造成浪費(fèi)的環(huán)節(jié)，盡早地介入，體現(xiàn)了就地審計(jì)、及時(shí)審計(jì)的方式。
　　
　　(二)審計(jì)內(nèi)容不同
　　傳統(tǒng)審計(jì)主要是在事后依據(jù)施工合同與法規(guī)，對(duì)施工單位報(bào)送的項(xiàng)目結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)對(duì)甲乙雙方已經(jīng)認(rèn)可。達(dá)成共識(shí)的資料進(jìn)行“刨根問(wèn)底”。而跟蹤審計(jì)主要是在工程建設(shè)過(guò)程中，對(duì)所形成的決算資料以及影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)性的事件及時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目的控制由以前的單一的事后控制轉(zhuǎn)向了事前、事中和事后控制相結(jié)合，充分體現(xiàn)了全面、全過(guò)程的審計(jì)特點(diǎn)。
　　
　　(三)審計(jì)時(shí)機(jī)不同
　　傳統(tǒng)審計(jì)由于審計(jì)對(duì)象一般已經(jīng)交付使用，節(jié)約投資的可能性也基本不存在或者已經(jīng)失去。而跟蹤審計(jì)在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，審計(jì)的關(guān)口前移，對(duì)一些重要階段與環(huán)節(jié)及早進(jìn)行介入審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目的具體情況更加清楚，審計(jì)的時(shí)機(jī)把握的更加恰當(dāng)，及時(shí)有效地預(yù)防經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而擺脫了事后審計(jì)的被動(dòng)局面。
　　
　　(四)審計(jì)作用不同
　　傳統(tǒng)審計(jì)方式由于審計(jì)時(shí)間滯后，不僅難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，即便是發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，它對(duì)建設(shè)過(guò)程中造價(jià)管理的種種漏洞也顯得無(wú)能為力。因此，這種審計(jì)難以對(duì)事實(shí)加以補(bǔ)救。而在跟蹤審計(jì)模式下。審計(jì)作用更大。首先跟蹤審計(jì)堵住了在事后審計(jì)時(shí)無(wú)法看到的漏洞，降低了資源流失的可能性。從而能達(dá)到降低造價(jià)的目的。其次是由于審計(jì)的介入，對(duì)建設(shè)單位以及承包商都有牽制作用。從而對(duì)控制造價(jià)以及降低出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題的概率起到了積極作用。
　　
　　
　　(五)審計(jì)目標(biāo)不同
　　傳統(tǒng)審計(jì)的目標(biāo)主要是審計(jì)工程建設(shè)的支出是否合規(guī)。跟蹤審計(jì)追求的則是效益目標(biāo)，審計(jì)工程支出是否合規(guī)僅僅是實(shí)現(xiàn)效益目標(biāo)的手段和途徑之一，效益目標(biāo)主要體現(xiàn)在能夠?qū)崿F(xiàn)工程支出和管理的雙重效益性。
　　
　　二、有待解決的問(wèn)題
　　
　　(一)審計(jì)單位自身建設(shè)
　　首先是審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力有待提高。跟蹤審計(jì)是一項(xiàng)新鮮事物，涉及的內(nèi)容以及領(lǐng)域比以往更多和更廣，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，要?jiǎng)偃芜@項(xiàng)工作，就要不斷地提高自身的專業(yè)技術(shù)和業(yè)務(wù)知識(shí)面。尤其是要加強(qiáng)對(duì)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)方面有關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，熟悉參與工程建設(shè)單位的工作程序與方法，這樣才能理順工作思路，解決實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題。其次是觀念的轉(zhuǎn)變。對(duì)于審計(jì)人員而言，普遍帶有一種業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)觀，即以某項(xiàng)工程的審減額來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)的績(jī)效，實(shí)際上，這種觀點(diǎn)不利于跟蹤審計(jì)發(fā)揮其作用，只有樹(shù)立了科學(xué)、正確的審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)觀，才能跳出事后竣工決算審計(jì)的圈子，邁開(kāi)跟蹤審計(jì)的步伐。
　　
　　(二)營(yíng)造環(huán)境、理順關(guān)系
　　跟蹤審計(jì)不僅涉及審計(jì)機(jī)關(guān)工作模式的改變，同樣涉及被審計(jì)單位在配合審計(jì)的一系列的習(xí)慣做法的改變。為此審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)注意通過(guò)各種方法營(yíng)造有利于開(kāi)展跟蹤審計(jì)的環(huán)境，與被審計(jì)單位積極溝通和協(xié)調(diào)，還要與當(dāng)?shù)卣疁贤?，敦促政府進(jìn)一步出臺(tái)相應(yīng)的文件規(guī)定，支持跟蹤審計(jì)工作，當(dāng)然，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看重要的是促進(jìn)相關(guān)法律、法規(guī)的建立和完善。
　　由于跟蹤審計(jì)涉及到項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，觸及到各方面的利益。因此，要搞好跟蹤審計(jì)，必須解決好與工程建設(shè)方(包括建設(shè)主管部門(mén)、建設(shè)單位、施工單位、設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位等)的配合協(xié)調(diào)的問(wèn)題。由于對(duì)跟蹤審計(jì)的認(rèn)識(shí)以及跟蹤審計(jì)目前許多地方尚沒(méi)有政府法規(guī)性文件，有些單位時(shí)常采取不太合作的態(tài)度。所以理順與有關(guān)部門(mén)的關(guān)系，可以說(shuō)是深化跟蹤審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。
　　
　　(三)制度保證的建設(shè)
　　當(dāng)前，由于跟蹤審計(jì)還處在發(fā)展的初期，跟蹤審計(jì)實(shí)施辦法以及程序還很不規(guī)范，應(yīng)從審計(jì)理論上加以總結(jié)和提升，建立一套規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的跟蹤審計(jì)規(guī)章制度。只有這樣，才能規(guī)范各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)人員跟蹤審計(jì)監(jiān)督的行為，才能保證審計(jì)工作質(zhì)量，才能有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　(四)職責(zé)和權(quán)限界定不清
　　跟蹤審計(jì)打破了建設(shè)項(xiàng)目的傳統(tǒng)管理模式，而又因跟蹤審計(jì)制度與規(guī)范尚未建立與健全，因此審計(jì)單位與建設(shè)方責(zé)、權(quán)、利關(guān)系不很明晰，造成經(jīng)常發(fā)生某一方不到位或越位情況。因此要明確界定建設(shè)各方職責(zé)，保證各方工作到位而不越位，各司其職，才能使跟蹤審計(jì)有序進(jìn)行。
　　總體而言。經(jīng)過(guò)審計(jì)部門(mén)的不斷地實(shí)踐、探索與創(chuàng)新，跟蹤審計(jì)正步入規(guī)范化、制度化、科學(xué)化的軌道，在實(shí)踐中已日益彰顯出它的優(yōu)越性以及廣闊的應(yīng)用前景，這種符合我國(guó)國(guó)情的效益審計(jì)，必將發(fā)揮其應(yīng)有的作用。而這種良好作用的發(fā)揮也定會(huì)促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、管理效益的提