資源稅費(fèi)改革探析

　　礦產(chǎn)資源是人類(lèi)社會(huì)賴(lài)以生存和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)，是工業(yè)生產(chǎn)進(jìn)行的血液，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要生產(chǎn)要素。目前，我國(guó)80％的工業(yè)原料取自礦產(chǎn)資源，95％以上的能源來(lái)自礦物能源，礦產(chǎn)資源的需求十分廣泛，但礦產(chǎn)資源的供給卻非常有限。本文從分析我國(guó)現(xiàn)行礦業(yè)稅費(fèi)制度的弊端入手，對(duì)我國(guó)礦業(yè)稅費(fèi)改革提出建議。
　　
　　一、我國(guó)資源稅費(fèi)現(xiàn)狀分析
　　
　　我國(guó)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)歸國(guó)家所有，通過(guò)采礦權(quán)費(fèi)、資源稅以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收來(lái)實(shí)現(xiàn)所有者的權(quán)利。
　　采礦權(quán)，是指在依法取得的采礦許可證規(guī)定的范圍內(nèi)，開(kāi)采礦產(chǎn)資源和獲得所開(kāi)采礦產(chǎn)品的權(quán)利，采礦權(quán)人以訂立合同的形式通過(guò)繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)取得采礦權(quán)。在我國(guó)現(xiàn)階段，由于歷史原因，80％的采礦權(quán)不是通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制獲得，而是通過(guò)行政審批的形式無(wú)償獲取，開(kāi)采主體大部分為國(guó)有礦產(chǎn)開(kāi)采公司。
　　資源稅主要用于促進(jìn)國(guó)有資源的合理開(kāi)采、節(jié)約使用和有效配置，調(diào)節(jié)資源自然條件形成的資源級(jí)差收入，平衡企業(yè)利潤(rùn)水平，為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造公平的外部環(huán)境，并且資源稅按所銷(xiāo)售礦產(chǎn)的產(chǎn)量征收。
　　礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)產(chǎn)生于地勘事業(yè)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)渡時(shí)期，設(shè)立資源補(bǔ)償費(fèi)的初衷在于補(bǔ)充國(guó)家對(duì)資源勘探投入的不足， 根據(jù)財(cái)政部、地質(zhì)礦產(chǎn)部和國(guó)家計(jì)委1996 年《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)使用管理暫行辦法》的規(guī)定，中央分成所得的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)納入國(guó)家預(yù)算、實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)管理，其使用方向和分配比例的70％用于礦產(chǎn)勘察支出、20％用于礦產(chǎn)資源保護(hù)支出、10％用于礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收部門(mén)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是按產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入征收，原本定為是絕對(duì)地租性質(zhì)，相當(dāng)于國(guó)外征收的礦產(chǎn)資源的權(quán)利金。
　　我國(guó)礦產(chǎn)資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收對(duì)維護(hù)礦產(chǎn)資源的所有者權(quán)益和加強(qiáng)礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)利用管理曾經(jīng)起到了一定的作用，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，弊端逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。我國(guó)的礦產(chǎn)資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)主要存在如下問(wèn)題：
　　1.資源稅征收方法不合理，按產(chǎn)量征收不符合級(jí)差地租性質(zhì)，不能如實(shí)反映開(kāi)發(fā)資源和利用自然資源的差異。
　　2.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)率過(guò)低，我國(guó)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)平均費(fèi)率為1.18％，而國(guó)外與我國(guó)礦產(chǎn)資源性質(zhì)基本相似的費(fèi)率（權(quán)利金）一般為2％～8％。相比之下，我國(guó)石油、天然氣、黃金等礦種的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率更低，油氣為1％，黃金為2％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)外水平，如美國(guó)12.5％，澳大利亞10％。就是上述過(guò)低的費(fèi)率水平，也存在嚴(yán)重的欠交現(xiàn)象，因此，不能反映礦產(chǎn)資源的價(jià)值，造成了“資源無(wú)價(jià)、原料低價(jià)、產(chǎn)品高價(jià)”的局面，損失了國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者的收益；另外，我國(guó)礦產(chǎn)資源的總回采率僅為30％，在一些采礦條件比較差的鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦回采率僅為15％，比國(guó)外先進(jìn)水平低了近30％，本人認(rèn)為這是由于我國(guó)的資源稅費(fèi)都是按采出量的銷(xiāo)量或銷(xiāo)售額造成的，對(duì)我國(guó)的礦產(chǎn)資源造成了極大的浪費(fèi)，資源稅的改革勢(shì)在必行。
　　
　　二、資源稅費(fèi)改革方向
　　
　　1.合并資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，建立權(quán)利金制度
　　資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)都是基于礦產(chǎn)資源所有權(quán)歸國(guó)家所有所征收的稅種，顯然存在重復(fù)征收的現(xiàn)象，本人認(rèn)為應(yīng)該將資源稅與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)合并，變更為與國(guó)際接軌的權(quán)利金，徹底改變我國(guó)稅費(fèi)過(guò)低、國(guó)有資產(chǎn)被嚴(yán)重低估的現(xiàn)狀。
　　權(quán)利金或新的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的征收應(yīng)該按資源可開(kāi)采總量為基礎(chǔ)征收，提高我國(guó)資源開(kāi)采的回收率，促進(jìn)節(jié)約型的資源利用方式形成。2004年山西省開(kāi)始了礦產(chǎn)資源有償取得機(jī)制試點(diǎn)，將煤炭資源的權(quán)利金定為2.8元／噸，在這次試點(diǎn)過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)各礦主有能力一次性支付權(quán)利金，他們擔(dān)心的只是采礦權(quán)證的審批時(shí)間和有效性，在他們未獲得采礦許可證前進(jìn)行采礦總是擔(dān)心哪一天國(guó)家不讓開(kāi)采了，現(xiàn)在免除了他們的后顧之憂，國(guó)家的所有權(quán)收益也得到了提高，達(dá)到了一個(gè)雙贏的效果；更值得慶幸的是，資源的回采率也從之前的15％提高到60％。
　　山西煤炭有償取得年度的試點(diǎn)值得在所有的礦產(chǎn)資源改革中借鑒。但是，我們?cè)诖烁母镞^(guò)程中，資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并沒(méi)有因?yàn)闄?quán)利金的獲得而減少，而是照樣征收，筆者認(rèn)為這種改革不妥，資源稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)都是國(guó)家基于所有權(quán)性質(zhì)征收的稅費(fèi)，為了減少各行政征收管理費(fèi)用，應(yīng)該合并征收權(quán)利金。
　　2.礦業(yè)企業(yè)權(quán)利金的處理問(wèn)題
　　 礦業(yè)企業(yè)為獲得礦產(chǎn)資源的采礦權(quán)所支付的權(quán)利金作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)入賬，在礦產(chǎn)的開(kāi)采年限內(nèi)按直線法攤銷(xiāo)，也可以鼓勵(lì)企業(yè)加快設(shè)備更新改造的速度而允許采用加速折舊法在所得稅前扣除。
　　3.重視權(quán)利金率的評(píng)估
　　目前，對(duì)我國(guó)礦產(chǎn)資源采礦權(quán)的評(píng)估主要有兩種方法，貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法與可比銷(xiāo)售法，兩種方法都存在致命的缺陷。采用貼現(xiàn)現(xiàn)金流量法的貼現(xiàn)率難以確定，評(píng)估的過(guò)程中是假定所有的變量都不變化，如礦產(chǎn)品的價(jià)格、可采儲(chǔ)量以及費(fèi)率等等，但是現(xiàn)實(shí)生活中，礦產(chǎn)品的價(jià)格并不是不變的，并且受隨機(jī)影響相當(dāng)大；可比銷(xiāo)售法，由于我國(guó)礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)起步很晚，市場(chǎng)還很不完善、不活躍，采礦權(quán)交易的數(shù)量十分有限，尋找相類(lèi)似的采礦權(quán)及其交易價(jià)格十分困難。所以，采用可比銷(xiāo)售法的時(shí)機(jī)和條件還不太成熟。
　　筆者認(rèn)為，將期權(quán)定價(jià)法應(yīng)用于采礦權(quán)的評(píng)估是一個(gè)不錯(cuò)的構(gòu)想，這種方法不僅考慮了礦產(chǎn)資源價(jià)格的波動(dòng)率、還考慮了企業(yè)在項(xiàng)目管理方面的靈活性，采礦權(quán)為礦業(yè)投資者投資開(kāi)采礦山的權(quán)利，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和商業(yè)機(jī)會(huì)的變化，如果環(huán)境對(duì)礦業(yè)投資項(xiàng)目不利可以選擇延遲投資或放棄投資，所有這些靈活性都給項(xiàng)目增添價(jià)值，而預(yù)測(cè)現(xiàn)金流的傳統(tǒng)貼現(xiàn)現(xiàn)金流量模型卻并不能體現(xiàn)這些特點(diǎn)，當(dāng)項(xiàng)目虧損時(shí)并未考慮停止投資。
　　4.開(kāi)征礦產(chǎn)資源超額利潤(rùn)率或負(fù)權(quán)利金制度，調(diào)節(jié)各礦山的級(jí)差收益
　　在所有資源類(lèi)產(chǎn)品征收權(quán)利金的基礎(chǔ)上，為了規(guī)避礦產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)給國(guó)家?guī)?lái)的礦產(chǎn)品權(quán)利金被低估的損失以及礦產(chǎn)品價(jià)格下跌給采礦權(quán)人帶來(lái)的損失，使我國(guó)的權(quán)利金的征收更富彈性，筆者認(rèn)為，當(dāng)?shù)V產(chǎn)品的價(jià)格大幅上升時(shí)，應(yīng)該設(shè)置礦產(chǎn)資源超額利潤(rùn)稅；當(dāng)?shù)V產(chǎn)品價(jià)格下降、礦產(chǎn)資源開(kāi)采行業(yè)全面虧損時(shí)，國(guó)家應(yīng)該設(shè)置負(fù)權(quán)利金制度，為了保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)的再生產(chǎn)，國(guó)家應(yīng)該建立負(fù)權(quán)利金制度作為對(duì)采礦企業(yè)的補(bǔ)貼。
　　5.權(quán)利金的歸屬問(wèn)題
　　對(duì)于權(quán)利金的歸屬問(wèn)題，本人認(rèn)為應(yīng)該為中央與地方共享。首先，應(yīng)由礦政管理部門(mén)征收，未按時(shí)在規(guī)定的時(shí)間繳納權(quán)利金費(fèi)不能獲得采礦權(quán)許可證；接著將收到的權(quán)利金費(fèi)按劃定的比例上繳到當(dāng)?shù)刎?cái)政，因?yàn)楫?dāng)?shù)卣枰獙?duì)礦業(yè)發(fā)展過(guò)程中的環(huán)境治理問(wèn)題、礦業(yè)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型問(wèn)題負(fù)責(zé)，徹底解決當(dāng)前礦業(yè)成本外部化問(wèn)題；另一部分上繳國(guó)家財(cái)政作為國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源的所有權(quán)收入。
　?。ㄈA東交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）