企業(yè)內(nèi)部控制問題及對(duì)策

　　社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)要求建立和規(guī)范一套科學(xué)而適用的企業(yè)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制體系，它已成為當(dāng)前中國企業(yè)管理改革和發(fā)展的一項(xiàng)緊迫課題。目前我國內(nèi)部控制存在制度建設(shè)不健全、制度控制不力、治理結(jié)構(gòu)需要完善等問題，需要從制定規(guī)范的控制程序、營造完善的內(nèi)部控制環(huán)境、加強(qiáng)內(nèi)部與外部的審計(jì)及充分使用信息技術(shù)等方面對(duì)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度加以完善。
　　內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)必不可少的制度之一，在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中起著舉足輕重的作用，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與執(zhí)行情況關(guān)系著企業(yè)的生存與發(fā)展。
　　
　　一、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
　　
　　隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)問題逐漸引起了我國理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注，政府的相關(guān)部門也在積極地制定各項(xiàng)政策法規(guī)來推動(dòng)這項(xiàng)工作。近年我國企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展已經(jīng)取得了較大的進(jìn)步，但企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，與發(fā)達(dá)國家相比有明顯差距。從我國內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，現(xiàn)有內(nèi)部控制環(huán)境及相關(guān)控制措施和程序都比較弱，主要表現(xiàn)在：
　　1.內(nèi)部控制系統(tǒng)不夠健全、合理。目前，我國上市公司、國有企業(yè)建立的內(nèi)部控制系統(tǒng)存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問題。主要體現(xiàn)在：有些企業(yè)只具有某些基本的內(nèi)部控制操作，還沒有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)；有的企業(yè)還未建立自我防范與約束機(jī)制，遇到違法違規(guī)行為時(shí)才采取措施加以補(bǔ)救，偏重于事后控制而忽視事前的預(yù)防；有些企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制時(shí)沒有考慮到自身的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)等實(shí)際情況，生搬硬套，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實(shí)際，偏離控制重心。
　　2.內(nèi)部控制在執(zhí)行中的效力不足。內(nèi)部控制重在執(zhí)行。很多上市公司、國有企業(yè)雖然制定了較為完善的內(nèi)部控制制度，但僅僅“印在紙上、掛在墻上”，以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì)，根本不管內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況如何。遇到具體問題時(shí)也多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制制度流于形式，失去了其應(yīng)有的嚴(yán)肅性。主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面：會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真；費(fèi)用支出嚴(yán)重失控，潛在虧損增加；國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重；違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。
　　3.公司治理結(jié)構(gòu)不完善。公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制聯(lián)系緊密，是促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行、保證內(nèi)部控制功能得以發(fā)揮的前提，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境，而內(nèi)部控制在公司治理結(jié)構(gòu)中擔(dān)當(dāng)著內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。同時(shí)，內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)相互牽制、相互制衡。目前我國公司治理存在的問題有：股東大會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有作用；關(guān)鍵人員權(quán)力過大，缺乏監(jiān)督約束；監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事的功能失效；內(nèi)部人或控股股東控制現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏必要的約束。
　　4.內(nèi)部控制監(jiān)督執(zhí)行不力。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，很多企業(yè)都成立了自己的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但其監(jiān)督效果卻不盡人意。究其原因主要有：監(jiān)督部門的地位不夠獨(dú)立，缺乏足夠的支持維護(hù)內(nèi)部控制；監(jiān)督范圍狹小，大部分的內(nèi)審機(jī)構(gòu)都把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)報(bào)表的監(jiān)督上，不重視內(nèi)控的測試和維護(hù)。
　　
　　二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策
　　
　　面對(duì)我國內(nèi)部控制出現(xiàn)的種種問題，企業(yè)也在尋找完善內(nèi)部控制制度的對(duì)策。而當(dāng)前行之有效的有以下幾種方法：
　　1.制定完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系。鑒于我國內(nèi)部控制的實(shí)際情況，我國政府必須加快制定完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系。具有指導(dǎo)意義和強(qiáng)制性的內(nèi)部控制規(guī)范在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)方面具有重要作用，以政府權(quán)威推行規(guī)范化的內(nèi)部控制制度可以從根本上解決我國目前企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐中存在的問題。雖然我國已經(jīng)陸續(xù)頒布實(shí)施了許多內(nèi)部控制的基本規(guī)范和具體案例，但也應(yīng)看到，在操作性層次上尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)，目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的，在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對(duì)較差，還要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)這些規(guī)范的實(shí)務(wù)指導(dǎo)和推行工作。
　　2.完善內(nèi)部控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的核心?？刂骗h(huán)境是一種氛圍，能夠影響企業(yè)每一個(gè)成員實(shí)施內(nèi)部控制的思想意識(shí)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制其他要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，并對(duì)其他因素起制約作用。完善內(nèi)部控制環(huán)境可以采取以下幾個(gè)措施：
　　一是加大宣傳力度，提高管理者的內(nèi)部控制意識(shí)。目前我國理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制的理解還很不統(tǒng)一。在許多企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制重要性的情況下，迫切需要通過法律法規(guī)加以引導(dǎo)，加大理論宣傳力度，督導(dǎo)企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營管理質(zhì)量。
　　二是充分發(fā)揮董事會(huì)的作用，為完善內(nèi)部控制環(huán)境打下良好基礎(chǔ)?，F(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)顯著特征就是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。董事會(huì)是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心，最適合約束經(jīng)營者日常行為。只有當(dāng)董事會(huì)擁有技術(shù)、才能和智慧，并能進(jìn)行適當(dāng)?shù)墓芾頃r(shí)，才能適當(dāng)履行其監(jiān)控、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，首先要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，董事會(huì)應(yīng)該受到足夠的重視，必須嚴(yán)格規(guī)定其挑選條件，在內(nèi)部董事與外部董事的搭配及組成等方面都要極為嚴(yán)肅認(rèn)真。
　　三是優(yōu)化企業(yè)文化，從文化環(huán)境上減輕對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)象。企業(yè)文化始終以一種不可抗拒的方式影響著企業(yè)。它具有一種很強(qiáng)的凝聚力，可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，阻止企業(yè)的衰敗，但還會(huì)使企業(yè)陷入困境。企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。
　　四是制定良好的人力資源政策，以此減少企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)象的發(fā)生。良好的人力資源政策和實(shí)務(wù)，能確保企業(yè)管理者的素質(zhì)及擁有能夠勝任工作的員工。企業(yè)中每一個(gè)人的業(yè)績和表現(xiàn)都依賴于企業(yè)的人力資源政策。良好的人力資源政策，對(duì)培養(yǎng)企業(yè)的員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助。
　　五是設(shè)立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。
　　3.處理好內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是相輔相成、互為聯(lián)系的關(guān)系。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行要貫穿于每個(gè)工作人員的日常業(yè)務(wù)工作中，內(nèi)部審計(jì)則由內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行。二者共同的目的都是為了加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理中不可缺少的行之有效的兩種手段。正確處理內(nèi)控與內(nèi)審的關(guān)系，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制有著重要意義。
　　4.完善公司治理結(jié)構(gòu)是減少內(nèi)部控制的重點(diǎn)。內(nèi)部控制執(zhí)行離不開企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)密的組織管理和公司治理對(duì)其的引導(dǎo)和影響。當(dāng)企業(yè)組織不完善時(shí)，就必然會(huì)損失內(nèi)部控制。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)于內(nèi)部控制來說是至關(guān)重要的。完善公司治理結(jié)構(gòu)一般可以采取以下幾個(gè)措施：
　　一是明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。明晰產(chǎn)權(quán)就是要在企業(yè)內(nèi)部規(guī)定的各種契約的范圍內(nèi)，明晰所有者和經(jīng)營者各自的權(quán)、責(zé)、利，明確各自擁有的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)，使他們共同為建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制而努力。優(yōu)化上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，有利于構(gòu)造一個(gè)建立在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與法人所有權(quán)基礎(chǔ)上的所有者與經(jīng)營者的委托代理關(guān)系，降低代理成本。通過國有股和法人股的流通，最終形成一個(gè)能發(fā)揮資源有效配置的控股權(quán)市場。推行管理層收購，是避免內(nèi)部人控制的強(qiáng)有力手段，能夠強(qiáng)化管理層對(duì)股東利益的保護(hù)。
　　二是設(shè)置合理的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)范圍。組織機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的關(guān)鍵是要把握好集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、經(jīng)營機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)相互分離、相互制衡的原則，形成由股東大會(huì)(或股東會(huì))、董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)組成的公司治理結(jié)構(gòu)。科學(xué)、合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能，因此其本身就是一個(gè)有效的內(nèi)部監(jiān)督體系。
　　三是建立規(guī)范的激勵(lì)和約束機(jī)制。完善上市公司經(jīng)理層的運(yùn)作機(jī)制，通過市場競爭把真正具有經(jīng)營管理能力的人才吸引進(jìn)來，形成一個(gè)經(jīng)理人的競爭市場，由市場來選擇經(jīng)營者，充分發(fā)揮市場優(yōu)勝劣汰的競爭機(jī)制，避免行政干預(yù)代替公平競爭。加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營者的制衡約束，通過直接監(jiān)督、間接監(jiān)督和制度約束來完善內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的各項(xiàng)規(guī)章制度和具體的行為準(zhǔn)則在合理高效的公司治理結(jié)構(gòu)下有效發(fā)揮作用。
　　5.強(qiáng)化內(nèi)部控制的外部監(jiān)督。強(qiáng)化外部監(jiān)督，營造有利于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的外部環(huán)境。財(cái)政、稅收、審計(jì)等政府部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；有關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)管職責(zé)到位；鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
　　6.加強(qiáng)信息技術(shù)環(huán)境下的內(nèi)部控制。在人類已跨入21世紀(jì)之際，由現(xiàn)代信息技術(shù)所引發(fā)的全球信息化浪潮沖擊著傳統(tǒng)社會(huì)生活的每一個(gè)角落。信息技術(shù)的應(yīng)用滲透到國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)層次，對(duì)人類社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等方面產(chǎn)生巨大的沖擊。企業(yè)信息化將影響企業(yè)的治理機(jī)制。企業(yè)信息化促使企業(yè)的組織形式、管理體制、控制要點(diǎn)等都發(fā)生重大的變化，企業(yè)人員越來越依賴于信息系統(tǒng)經(jīng)營和管理企業(yè)。雖然，信息系統(tǒng)的發(fā)展給企業(yè)內(nèi)部控制帶來有利的影響，但同時(shí)也存在不利的一面。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，人們誤以為借助網(wǎng)絡(luò)犯罪不容易被抓住，從而可能降低犯罪的心理閾值。但是，如果企業(yè)真正強(qiáng)化對(duì)信息資產(chǎn)、信息技術(shù)和信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，企業(yè)信息化會(huì)給企業(yè)內(nèi)部控制提出新的挑戰(zhàn)。
　　 (中國移動(dòng)集團(tuán)公司煜金橋通信監(jiān)理公司)