淺談錯(cuò)賬更正方法適用范圍的掌握技巧

閆六河

摘要：賬簿的登記是會(huì)計(jì)核算工作的中心環(huán)節(jié)。在記賬過(guò)程中記賬錯(cuò)誤在所難免，一旦發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤，就應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行更正，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確。選擇正確錯(cuò)賬更正法更正錯(cuò)賬是會(huì)計(jì)核算中一項(xiàng)重要的工作，學(xué)習(xí)中錯(cuò)賬更正法適用范圍對(duì)學(xué)生來(lái)說(shuō)易懂但不易掌握和熟練應(yīng)用。因此，學(xué)習(xí)如何快速確定錯(cuò)賬的類型、選擇正確的更正方法，正確更正錯(cuò)賬非常重要。

關(guān)鍵詞：錯(cuò)賬；更正方法；錯(cuò)賬原因 ；適用范圍

會(huì)計(jì)賬簿是全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反應(yīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍，是會(huì)計(jì)信息形成的重要載體。賬簿登記是會(huì)計(jì)核算工作的中心環(huán)節(jié)，賬簿登記的質(zhì)量決定了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，因此財(cái)務(wù)工作人員要具有一絲不茍、嚴(yán)謹(jǐn)務(wù)實(shí)的職業(yè)意識(shí)，避免出現(xiàn)錯(cuò)賬。但是賬簿登記出錯(cuò)，是每一個(gè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中在所難免的，關(guān)鍵是要能夠使用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行正確的更正。筆者在多年的教學(xué)工作中發(fā)現(xiàn)：學(xué)生在學(xué)習(xí)錯(cuò)賬更正方法這部分內(nèi)容時(shí)很難正確區(qū)分不同方法的適用范圍。本文就如何巧妙掌握錯(cuò)賬更正方法的適用范圍作一些探討。

一、教材對(duì)錯(cuò)賬更正方法適用范圍的詮釋

“錯(cuò)帳更正方法”是《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》教材（中等職業(yè)教育國(guó)家規(guī)劃教材，主編：張玉森、陳偉請(qǐng)，高等教育出版社）“會(huì)計(jì)帳簿”這一章第四節(jié)的內(nèi)容，主要介紹了畫(huà)線更正法、補(bǔ)充登記法和紅字沖銷法等三種方法的適用范圍和具體操作方法。該內(nèi)容條理清晰、操作性強(qiáng)，是會(huì)計(jì)人員在實(shí)際工作中必須掌握的一項(xiàng)技能。該內(nèi)容無(wú)論在學(xué)科中，還是從整個(gè)專業(yè)教學(xué)計(jì)劃的全過(guò)程來(lái)看，都有著舉足輕重的作用。

錯(cuò)賬更正的方法一般包括三種：畫(huà)線更正法、紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法。（一）畫(huà)線更正法：在結(jié)賬前的核查時(shí)，發(fā)現(xiàn)記賬憑證填制無(wú)誤而賬簿記錄由于會(huì)計(jì)人員不慎出現(xiàn)筆誤或計(jì)算失誤，造成賬上文字或數(shù)字錯(cuò)誤，此種錯(cuò)賬可采用畫(huà)線更正法。（二）紅字沖銷法：又稱紅字更正法、赤字沖銷法。當(dāng)出現(xiàn)以下兩種情況之一時(shí)，可以采用紅字沖銷法：一是在記賬后，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)由于原記賬憑證上會(huì)計(jì)科目名稱寫(xiě)錯(cuò)或應(yīng)借、應(yīng)貸的方向記錯(cuò)而造成賬簿記錄錯(cuò)誤。二是在記賬或結(jié)賬以后，在核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)原記賬憑證上所記載的金額大于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際金額，造成賬簿記錄中金額錯(cuò)誤。（三）補(bǔ)充登記法：在記賬或結(jié)賬以后，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)記賬憑證中使用的會(huì)計(jì)科目，應(yīng)借、應(yīng)貸方向沒(méi)有錯(cuò)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額，并已據(jù)此登記入賬，造成賬簿記錄相應(yīng)出錯(cuò)，對(duì)這種類型的錯(cuò)賬，可使用補(bǔ)充登記法。在教學(xué)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō)，僅根據(jù)教材的內(nèi)容講解，學(xué)生很容易混淆這幾種錯(cuò)賬更正方法，在實(shí)際工作中更是無(wú)所適從。

二、錯(cuò)賬更正方法適用范圍的掌握

1、正確認(rèn)識(shí)與分析錯(cuò)賬的類型。會(huì)計(jì)賬簿是依據(jù)審核無(wú)誤的記賬憑證登記的簿籍，登記賬簿中發(fā)生的錯(cuò)誤主要有以下兩個(gè)方面的原因： 第一、記賬憑證填制錯(cuò)誤。記賬憑證是會(huì)計(jì)賬簿登記的直接依據(jù)，一旦會(huì)計(jì)憑證在填制過(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)賬簿的登記必然出現(xiàn)問(wèn)題。記賬憑證的要素包括名稱、填制日期、編號(hào)、摘要、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目和記賬方向、發(fā)生金額、所附原始憑證張數(shù)和有關(guān)人員簽字等內(nèi)容，容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的要素主要有：用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目、選錯(cuò)賬戶方向、登錯(cuò)應(yīng)記金額。第二、記賬憑證填制無(wú)誤，賬簿登記錯(cuò)誤。登記賬簿是一項(xiàng)謹(jǐn)慎細(xì)致的工作，即使記賬憑證填寫(xiě)完全正確，記賬人員在登記賬簿的過(guò)程由于疏忽大意難免會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)記和漏記的情況。錯(cuò)記可能是文字錯(cuò)誤也可能是數(shù)字錯(cuò)誤，可能是賬戶錯(cuò)誤也可能是金額錯(cuò)誤。

2、正確選擇更正方法的技巧 。常用的錯(cuò)賬更正方法有三種，分別是畫(huà)線更正法、紅字沖銷法和補(bǔ)充登記法，如何選擇和使用更正方法是教學(xué)中的難點(diǎn)。如何突破關(guān)鍵在于使學(xué)生能夠區(qū)分這三種方法的適用范圍。那么，如何有效、正確區(qū)分這三種方法呢，筆者在教學(xué)工作中嘗試采用“三問(wèn)”（三步驟）小技巧，取得了很好的教學(xué)效果。

一問(wèn)：是會(huì)計(jì)賬簿錯(cuò)誤還是會(huì)計(jì)憑證錯(cuò)誤？當(dāng)遇到錯(cuò)賬更正問(wèn)題時(shí)，首先要判斷的第一個(gè)問(wèn)題就是：?jiǎn)栴}是出在會(huì)計(jì)賬簿上還是會(huì)計(jì)憑證上？如果在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而所依據(jù)的記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，即純屬賬簿記錄中的文字或者數(shù)字出現(xiàn)了筆誤，則直接可以判斷應(yīng)采用畫(huà)線更正法。如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證錯(cuò)誤而使得依據(jù)其記賬的會(huì)計(jì)賬簿也產(chǎn)生錯(cuò)誤的，則需繼續(xù)分析是由于哪種錯(cuò)誤造成的。

二問(wèn)：是會(huì)計(jì)憑證的科目錯(cuò)誤還是金額錯(cuò)誤？如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證錯(cuò)誤而使得依據(jù)其記賬的會(huì)計(jì)賬簿也產(chǎn)生錯(cuò)誤的，則繼續(xù)分析是什么類型的錯(cuò)誤，是會(huì)計(jì)憑證中的科目錯(cuò)誤還是金額錯(cuò)誤？當(dāng)然科目錯(cuò)誤包括了應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目應(yīng)用錯(cuò)誤和記賬方向有錯(cuò)誤兩個(gè)方面。如果是這一類錯(cuò)誤，則可以直接判斷采用紅字沖銷法。如果發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)憑證中金額出現(xiàn)錯(cuò)誤，則應(yīng)繼續(xù)分析是哪種錯(cuò)誤。

三問(wèn)：是金額記大了還是記小了 會(huì)計(jì)憑證中的金額錯(cuò)誤是記大了還是記小了呢？也就是說(shuō)，所記金額大于應(yīng)記金額還是所記金額小于應(yīng)記金額？所記金額即為已經(jīng)記錄在會(huì)計(jì)憑證上的錯(cuò)誤金額，應(yīng)記金額則為應(yīng)該記入會(huì)計(jì)憑證中的正確金額。如果判斷為所記金額大于應(yīng)記金額，則判斷應(yīng)采用紅字沖銷法。如果判斷為所記金額小于應(yīng)記金額，則判斷應(yīng)采用補(bǔ)充登記法。

綜上所述，錯(cuò)賬可以分為兩個(gè)基本類型：一是會(huì)計(jì)憑證正確而會(huì)計(jì)賬簿錯(cuò)誤；二是會(huì)計(jì)憑證錯(cuò)誤導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬簿的登記也發(fā)生錯(cuò)誤，包括會(huì)計(jì)科目運(yùn)用錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)憑證上金額多記、金額少記三種情況。因此，錯(cuò)賬更正三種方法的適用范圍可以圖示如下：

在教學(xué)過(guò)程中，我還嘗試運(yùn)用口訣速記法指導(dǎo)學(xué)生記憶掌握錯(cuò)賬更正方法的適用范圍：“證對(duì)賬錯(cuò)劃線法；科目方向全部對(duì)；少記金額藍(lán)字補(bǔ)；多記金額紅字沖；科目方向出錯(cuò)誤；先沖后填要記牢”。通過(guò)新的教學(xué)思路和教學(xué)方法，學(xué)生掌握起來(lái)非常容易收到非常好的效果。

參考文獻(xiàn)

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