談企業(yè)集團(tuán)的全面預(yù)算管理

羅　鵑

全面預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各下屬單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、控制、考核，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而完成既定的經(jīng)營目標(biāo)的一種管理方法。

某企業(yè)集團(tuán)經(jīng)過近幾年推行全面預(yù)算管理的經(jīng)驗(yàn)和總結(jié)，在預(yù)算管理取得了顯著的作用和效果。

一、推行全面預(yù)算管理的主要做法

1、構(gòu)建預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系。

預(yù)算目標(biāo)指標(biāo)體系體現(xiàn)集團(tuán)總體戰(zhàn)略，強(qiáng)調(diào)集團(tuán)戰(zhàn)略管理重點(diǎn)，將集團(tuán)戰(zhàn)略予以量化，是集團(tuán)年度經(jīng)營業(yè)績的行動綱領(lǐng)，集團(tuán)主要以凈利潤、凈現(xiàn)金流量及凈資產(chǎn)收益率作為集團(tuán)的預(yù)算目標(biāo)。

2、嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行控制，確保預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

為了確保各項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)，集團(tuán)采用各種調(diào)控手段，調(diào)動各方面的積極性，開源節(jié)流，主要措施如下：

（1）對物資采購環(huán)節(jié)的控制。對大宗材料和設(shè)備采購必須實(shí)行集團(tuán)統(tǒng)一招標(biāo)，充分利用規(guī)模采購、批量競價(jià)等優(yōu)勢，有效地控制采購成本，降低生產(chǎn)成本。

（2）對生產(chǎn)環(huán)節(jié)的控制。重點(diǎn)是產(chǎn)品產(chǎn)量、成本和質(zhì)量。

（3）對管理環(huán)節(jié)的控制。采用費(fèi)用預(yù)算總額控制法嚴(yán)格控制管理環(huán)節(jié)中各職能部門的費(fèi)用，主要采取以下控制措施：一是預(yù)算不可突破。二是實(shí)行預(yù)算審批制。職能部門的費(fèi)用支出需經(jīng)過部門負(fù)責(zé)人簽字審核，以預(yù)算額為限，承擔(dān)預(yù)算控制的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。三是預(yù)算專項(xiàng)控制，禁止費(fèi)用項(xiàng)目混淆、挪用。

（4）對投資環(huán)節(jié)的控制。對外投資預(yù)算的決策權(quán)歸公司董事會，項(xiàng)目對外投資嚴(yán)格按董事會批準(zhǔn)的可行性研究進(jìn)行控制；其他固定資產(chǎn)嚴(yán)格審批后列入預(yù)算，并由集團(tuán)集中招標(biāo)比價(jià)采購，采購部門與使用部門分離，嚴(yán)格控制投資。

3、規(guī)范預(yù)算調(diào)整程序，嚴(yán)格預(yù)算批準(zhǔn)程序。

（1）建立預(yù)算調(diào)整審批制度。預(yù)算調(diào)整是指由于集團(tuán)或所屬企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境或戰(zhàn)略重點(diǎn)等發(fā)生變化，原有預(yù)算出現(xiàn)重大偏差而不再適宜時(shí)，對原有預(yù)算實(shí)施的調(diào)增或調(diào)減等修改行為。集團(tuán)強(qiáng)化對所屬企業(yè)預(yù)算目標(biāo)“剛性”約束機(jī)制，不隨意進(jìn)行預(yù)算目標(biāo)調(diào)整。但由于市場形勢、國家政策等發(fā)生重大變化時(shí)，所屬企業(yè)方可申請調(diào)整預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算項(xiàng)目。集團(tuán)制定了嚴(yán)格的預(yù)算審批制度，將預(yù)算調(diào)整權(quán)限設(shè)在總經(jīng)理辦公會。

（2）嚴(yán)格預(yù)算批準(zhǔn)程序。根據(jù)預(yù)算調(diào)整不宜過頻的總體要求，集團(tuán)每半年進(jìn)行一次預(yù)算調(diào)整。預(yù)算調(diào)整采取嚴(yán)格的申請、審議和批準(zhǔn)程序，由各業(yè)務(wù)線及各控股子公司向集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部提出申請，申請函需由負(fù)責(zé)人簽發(fā)，財(cái)務(wù)管理部根據(jù)公司管理制度，將符合條件的預(yù)算調(diào)整申請?zhí)峤还究偨?jīng)理辦公會，并提出審議意見，由總經(jīng)理辦公會根據(jù)審議意見進(jìn)行批復(fù)。

二、實(shí)施全面預(yù)算管理取得的成效

1、優(yōu)化了集團(tuán)公司的資源配置。

在編制年度預(yù)算前，由集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部牽頭，在全集團(tuán)范圍內(nèi)組織各公司進(jìn)行資源分析，包括對資金、往來、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資、人力資源、各項(xiàng)政策等的分析。通過系統(tǒng)的資源分析，使集團(tuán)摸清家底，實(shí)現(xiàn)全集團(tuán)的資源共享。

2、保證了資金的有序運(yùn)作。

全面預(yù)算就是關(guān)于企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)（一般不超過一年）經(jīng)營、財(cái)務(wù)等方面的總體預(yù)算，即將企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動的過程用貨幣形式反映出來。有了全面預(yù)算，集團(tuán)就可以按照預(yù)算體系進(jìn)行經(jīng)營管理，而不是主觀臆斷、隨心所欲，或者心中無數(shù)了。在資金使用上變過去的“花完算”為“算著花”，極大地提高了資金使用的計(jì)劃性，發(fā)揮出更大的綜合效益。

3、完善了管理機(jī)制，促進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

通過全面預(yù)算管理，可以加強(qiáng)生產(chǎn)技術(shù)、成本費(fèi)用、資金、人員的管理，將成本、產(chǎn)量、質(zhì)量指標(biāo)全部分解落實(shí)到各子公司、各業(yè)務(wù)線，做到人人心里有指標(biāo)，最終完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

三、集團(tuán)預(yù)算管理中存在的問題

由于對預(yù)算管理理解具有片面性，集團(tuán)在預(yù)算的編制和實(shí)施過程中暴露出一定的問題，主要表現(xiàn)在以下兩方面：

1、預(yù)算編制的不準(zhǔn)確性。

預(yù)算是企業(yè)對未來經(jīng)營的整體安排，主管部門、企業(yè)和企業(yè)職能部門都應(yīng)該制定較為貼近實(shí)際的目標(biāo)，然而受功利思想的影響，實(shí)際工作中不免會出現(xiàn)急功近利的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算編制的主管部門、企業(yè)、職能部門之間不夠協(xié)調(diào)一致，從而使各層次、各單位的信息不對稱，確定的預(yù)算指標(biāo)嚴(yán)重失衡，導(dǎo)致預(yù)算準(zhǔn)確性失真。

事實(shí)上，預(yù)算應(yīng)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)和業(yè)績考核的工具。主管部門、企業(yè)、企業(yè)職能部門的戰(zhàn)略目標(biāo)應(yīng)是統(tǒng)一的，預(yù)算執(zhí)行的單位間關(guān)系也應(yīng)該是密切協(xié)調(diào)的，始終圍繞整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過價(jià)值鏈條將優(yōu)化資源配置、提升收入、降低成本、控制風(fēng)險(xiǎn)、考核績效等連接起來，確保預(yù)算編制的客觀、準(zhǔn)確、有較強(qiáng)的操作性。

2、預(yù)算重編制輕執(zhí)行。

預(yù)算的執(zhí)行設(shè)在財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門執(zhí)行預(yù)算的審批和控制。由于財(cái)務(wù)部門工作的局限性，它無法對所有企業(yè)支出的合理性和必要性做出正確的判斷，只能單純根據(jù)預(yù)算額度決定是否批準(zhǔn)支出，就會造成“年底突擊花錢”、“不超預(yù)算也不低于預(yù)算”等等怪現(xiàn)象。而且也增加財(cái)務(wù)部門和其他部門的扯皮情況，大大影響了企業(yè)管理效率。

四、集團(tuán)預(yù)算管理的改革與創(chuàng)新

面對集團(tuán)預(yù)算管理中存在的諸多問題，如何提高全面預(yù)算管理水平，對預(yù)算管理進(jìn)行徹底的改革與創(chuàng)新，是集團(tuán)預(yù)算管理工作的核心，我認(rèn)為預(yù)算管理改革可以從以下幾方面進(jìn)行：

1、完善全面預(yù)算管理的組織設(shè)置。

由于全面預(yù)算管理模式是對企業(yè)的決策目標(biāo)及資源配置加以量化，并使企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動進(jìn)行協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的控制系統(tǒng)，因而必須設(shè)立一個(gè)權(quán)威性和獨(dú)立性較強(qiáng)的預(yù)算管理委員會作為預(yù)算管理的最高權(quán)威機(jī)構(gòu)。其主要部門及其職能設(shè)置為：（1）預(yù)算管理委員會的主任一般由集團(tuán)總經(jīng)理擔(dān)任，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的重要事項(xiàng)，以保證預(yù)算管理的權(quán)威性。（2）預(yù)算管理委員會下設(shè)置辦公室，由集團(tuán)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人當(dāng)主任，以財(cái)務(wù)部為主導(dǎo)，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常工作。（3）預(yù)算管理委員會分別吸收營銷、生產(chǎn)、采購、技術(shù)、信息、質(zhì)檢、內(nèi)審、人事部門的最高負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員。在預(yù)算委員會之下，設(shè)立價(jià)格委員會、業(yè)績考評委員會和內(nèi)部審計(jì)委員會負(fù)責(zé)制定供銷價(jià)格和轉(zhuǎn)移價(jià)格的政策；業(yè)績考核委員會負(fù)責(zé)業(yè)績考核。制定和實(shí)施獎懲制度；內(nèi)部審計(jì)委員會除負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的審計(jì)外，還應(yīng)在預(yù)算執(zhí)行過程中對各子公司進(jìn)行審計(jì)。

2、加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行與監(jiān)督。

預(yù)算經(jīng)預(yù)算管理委員會審批后，下達(dá)到各子公司執(zhí)行。在預(yù)算執(zhí)行過程中，作為各責(zé)任中心的子公司必須向預(yù)算管理委員會辦公室報(bào)送預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃進(jìn)度，這是預(yù)算管理委員會對預(yù)算進(jìn)行過程監(jiān)控的依據(jù)，也是預(yù)算管理委員會考慮是否調(diào)整年度預(yù)算的重要參考。預(yù)算委員會可以利用電子計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對各子公司的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理進(jìn)行跟蹤。一方面可以使總經(jīng)理對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)控制，另一方面也進(jìn)一步卡住了會計(jì)信息失真的源頭，減少虛假會計(jì)信息，有利于內(nèi)審部門對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。

預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力的監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保證。為加大監(jiān)督力度，并保持審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)委員會不參與預(yù)算的編制工作，只負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行過程與結(jié)果的監(jiān)督，直接對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。內(nèi)審部門一方面可以借助網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)在預(yù)算執(zhí)行過程中對各子公司實(shí)施突擊性審查，另一方面也可以在期末根據(jù)財(cái)務(wù)部門匯總結(jié)果的評估定期審查。

3、加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的評估與考核。

預(yù)算管理委員會的業(yè)績考核委員會對預(yù)算執(zhí)行情況按季度和年度進(jìn)行評估，對當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)之間存在的差異，不論是有利的還是不利的，都要認(rèn)真分析其成因，寫明擬采取的改進(jìn)措施。預(yù)算評估的重點(diǎn)是形成差異的原因及應(yīng)采取的措施。通過分析出現(xiàn)差異的原因，找到管理中的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，加強(qiáng)管理。

“考核與獎懲是預(yù)算管理的生命線”，只有通過科學(xué)合理的考核、賞罰分明的獎懲，才能確保預(yù)算管理落到實(shí)處。業(yè)績考核委員會在預(yù)算執(zhí)行結(jié)果評估的基礎(chǔ)上，對預(yù)算完成情況、預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與及時(shí)性進(jìn)行考核，肯定成績，找出問題，制定和實(shí)施科學(xué)合理的獎懲制度。

總之，全面預(yù)算管理在戰(zhàn)略的指引下持續(xù)有效地推動了集團(tuán)的發(fā)展，為集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)提供了切實(shí)的保障，同時(shí)，全面預(yù)算管理工作的推進(jìn)是一個(gè)逐漸深化、不斷完善的過程，集團(tuán)目前仍處于摸索階段，集團(tuán)將進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，強(qiáng)調(diào)全員參與意識，強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，使全面預(yù)算管理真正成為企業(yè)開展經(jīng)濟(jì)活動和實(shí)施管理控制的依據(jù)和手段。

（作者單位：江中集團(tuán)）