對會計信息相關性和可靠性的思考

高　祎

[摘 要]相關性和可靠性是會計信息的兩大質量特征，二者的權衡得到的是對會計信息使用者最有用的信息。相關性和可靠性在某些層面上是統(tǒng)一的，而在另一些方面又存在著矛盾和對抗。隨著經濟的發(fā)展和信息相關者的增加，準則制定機構不得不在相關性和可靠性之間進行取舍，以決定企業(yè)應該選擇哪些信息以何種方式對外披露。

[關鍵詞]會計信息 可靠性 相關性 趨勢

財務會計的目標是向利益相關者提供決策有用的信息，主要包括企業(yè)的經營成果，現金流量以及所有者權益的變動。傳統(tǒng)財務會計的特色即是反映企業(yè)過去的交易和事項形成的經濟活動及其結果的歷史圖像。

一、會計信息相關性和可靠性的含義

企業(yè)的經濟活動多種多樣，企業(yè)應選擇其中與信息使用者相關的事項加以記錄。美國財務會計準則委員會（FASB）在發(fā)表的財務會計概念公告中指出，“財務報告的目標應廣泛集中于提供對現在的和潛在的投資者，債權人和其他使用者做出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息?！辈煌氖褂谜邔ζ髽I(yè)關注的角度不同，相同的信息對不同使用者具有不同的價值。在成本效益原則下，企業(yè)提供的信息只是滿足普遍意義上的信息需求，這就要求信息使用者對企業(yè)提供的信息進行分析、過濾甚至重組，以達到自己使用信息的目的。

二、相關性和可靠性的作用及相互關系

相關性和可靠性作為會計信息的兩大質量特征，都是為決策有用性服務的。相關性有兩個基本標志：預測價值、反饋價值[2]。預測價值能夠幫助信息使用者評價過去、現在、未來的事項，通過對它們相互關系的分析預測經濟事務未來的發(fā)展趨勢；反饋價值則體現在對以前的評價和預測結果予以證實或糾正，從而使信息使用者維持或改變以前的決策。

會計憑證是企業(yè)經濟活動最原始的記錄。從會計憑證到賬簿的加工轉換，使企業(yè)記錄的會計信息更加逼近于企業(yè)經濟活動的真實。因為它把個別的、局部的記載整體的、全面的和系統(tǒng)的描述[3]。這種效果的實現依賴于可靠性原則的運用。如果失之真實和公允，企業(yè)經濟活動的原貌必將發(fā)生扭曲。

一般情況下，相關性和可靠性是統(tǒng)一的。對利益相關者有用的信息只有可靠才能幫助其決策，真實可靠的信息只有與決策需要相關才真正具有價值。人們之所以通過準則、法律和相關部門的審查監(jiān)督力圖提高會計信息的可靠性，原因就在于會計信息具有相關性。

但是，相關性和可靠性并不總在同一個方向上影響有用性。有的信息相關性很強但是根據現有條件無法準確地確認其有關要素，有的信息可靠性很強但是與外部信息使用者的利害關系微弱。相關性和可靠性的矛盾可以從以下兩個方面分析：

在會計信息加工處理過程中，可靠性受到相關性的影響。從原始憑證到賬簿，會計人員會根據自身對于相關性的主觀判斷而對原始信息給與不同程度的重視，同時影響其對折舊、減值準備等項目的預測和估計。對相關性判斷的標準不同，對相同會計信息處理的結果就會有差別，由此而呈現的經濟活動的面貌與其真實情況之間就會產生距離。

過分追求相關性會對可靠性造成損害。及時性是相關性的靈魂[4]。在瞬息萬變的經濟環(huán)境中，及時地獲取信息，迅速地做出反應成為在經濟活動中制勝的重要條件。再相關的信息如果失去時效性，對于決策者的價值也會大打折扣。然而為了及時捕捉信息，企業(yè)極易在未獲取客觀、可驗證的數據之前就進行會計處理，其中預測、估計的成分必然會對會計信息的可靠性產生損害。

會計信息對于可靠性的追求也需要一個限度。過分精確的信息不但會導致交易費用激增，而且也有產生錯誤的可能?？煽啃缘囊话銟藴适欠蠒嬛贫然驎嫓蕜t的規(guī)范，能夠通過和經受注冊會計師的鑒證。以此為基礎對信息進行的模糊處理是可接受的。

三、現代會計準則對相關性和可靠性的權衡

20世紀70年代以來，投資者對于提高會計信息相關性的要求日漸增長，財務會計所報告的信息含量也不斷增多。正是在這一段時間，財務報表從原來的兩張報表發(fā)展為四張報表，財務會計對外提供的信息也由財務報表擴大為財務報告，甚至擴大到了企業(yè)報告[5]。財務報告中其它財務報告的激增，使大量在表內不能確認和記載的事項涌向表外，從而使其它財務報告的相關性呈現出上漲的趨勢。在有些企業(yè)，其它財務報告的長度大大超過了財務報表，其預測的功能也在不斷增強。投資者在投資時，甚至更傾向與從表外而不是表內尋找相關信息。這無疑扭曲了傳統(tǒng)財務會計以記錄和報告過去為主的特征，而把它改變?yōu)榱似髽I(yè)財務預測。

財務報告的這種變化趨勢在一定程度上體現了信息使用者對會計信息相關性的要求，但是由此而造成的信息過載是否符合成本效益原則？一味地迎合財務預測的需要是否已超越了財務會計本身的職責范圍？全面地滿足相關性的需要并不是會計信息系統(tǒng)本身所能完成的。過濾、整合會計信息的任務應由信息使用者和信息提供者共同分擔。

面前國際上對相關性和可靠性發(fā)生矛盾時的取舍關系持有不同的態(tài)度。美國FASB在第二號概念公告中的回答是模棱兩可的，當前美國會計界更趨向于優(yōu)先考慮相關性。英國會計準則理事會（ASB）在其發(fā)表的“財務報告原則若干問題的解答”中則指出，如果出現矛盾，應當選取“那些具有可靠性中最為相關的項目”。

應當看到，在不同的歷史條件和經濟環(huán)境下，對相關性和可靠性的強調程度是不同的。我國新會計準則對可靠性的強調主要體現在后進先出法的取消和資產減值準備不能轉回兩個方面。在我國面前的經濟條件下，會計信息失真的現象還普遍存在，過分強調相關性可能造成對可靠性質量特征的忽略，同時導致財務會計信息整體質量重心的失衡。雖然在新會計準則中，能顯著提高相關性的計量屬性公允價值被大量采用，但公允價值的取得也必須以可靠性為前提。在保證可靠性的基礎上盡量提供相關性是一種趨勢，但若要為增強相關性而犧牲可靠性則可能性不大?？煽啃允秦攧諘嫷谋举|屬性，是會計信息的靈魂。以真實的記錄企業(yè)經濟活動的交易和事項發(fā)展而來的財務會計不論怎樣改革，都不會偏離可靠性、相關性和可比性的基本方向。

參考文獻

[1]陳宇學，2001.對會計信息相關性與可靠性的認識.經濟理論與經濟管理，11: 53~56

[2]劉秀娜，2007.相關性與可靠性的關系問題研究.商場現代化，503: 332~333

[3]葛家澍，黃世忠.1999.反映經濟真實是會計的基本職能.會計研究，12: 2~7

[4]葛家澍，杜興強.2004.關于會計信息的相關性和可靠性問題的思考(下).財會通訊，12: 9~13

[5]葛家澍，杜興強.2003.當代財務會計的發(fā)展趨勢.財會通訊，10: 5~11

[6]李希富，2002.論會計信息相關性和可靠性的兩難選擇.商業(yè)研究，249: 28~29