淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與完善

鄭曉元

內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物。它是指企業(yè)為了確保戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、提高經(jīng)營(yíng)管理的效果效率、保證信息質(zhì)量真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、促進(jìn)法律法規(guī)有效遵循而由企業(yè)董事會(huì)、管理層和全體員工共同實(shí)施的一個(gè)權(quán)責(zé)明確、制衡有力、動(dòng)態(tài)改進(jìn)的管理過程。內(nèi)部控制對(duì)于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)管理效果效率、信息報(bào)告質(zhì)量的提高，維護(hù)資產(chǎn)的安全完整具有重要意義。筆者作為一名審計(jì)工作者，在審計(jì)過程中必須對(duì)被審計(jì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，以確定審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。因此，內(nèi)部控制制度的完善與否對(duì)審計(jì)工作的影響也是至關(guān)重要的。本文將就企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立健全及完善等問題作以下探討。

一、內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容

（一）內(nèi)部環(huán)境。是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。是及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。

（三）控制措施。是根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略所采取的確保企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的方法和手段，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。

（四）信息與溝通。是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的各種信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)有關(guān)層級(jí)之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。

（五）監(jiān)督檢查。是企業(yè)對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查與評(píng)估，形成書面報(bào)告并作相應(yīng)處理的過程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。

二、內(nèi)部控制的具體方式

企業(yè)內(nèi)部控制的建立，我認(rèn)為主要從以下幾個(gè)方面著手：

（一）交易授權(quán)制度。是指企業(yè)的管理者要保證有關(guān)經(jīng)辦人員進(jìn)行交易的事項(xiàng)是在其授權(quán)的范圍內(nèi)經(jīng)過授權(quán)才發(fā)生的，如重大的資本支出，必須經(jīng)特別授權(quán)才能進(jìn)行。

（二）職責(zé)劃分制度。是指對(duì)某交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)檢查另一個(gè)人或更多人的工作。其主要目的是為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為，對(duì)不相容的職責(zé)必須進(jìn)行劃分。如某項(xiàng)交易的執(zhí)行、記錄以及維護(hù)、保管相關(guān)的資產(chǎn)應(yīng)該指派給不同的個(gè)人或部門；某項(xiàng)交易執(zhí)行包括的各個(gè)步驟應(yīng)該指派給不同的個(gè)人或部門；某些會(huì)計(jì)工作的職責(zé)應(yīng)劃分。

（三）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)有法律法規(guī)和制度，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告以及相關(guān)信息披露的處理程序，規(guī)范會(huì)計(jì)政策的選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，確保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、可靠和完整。

（四）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸和處置，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、帳實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施，確保財(cái)產(chǎn)的安全完整，如對(duì)貨幣資金和應(yīng)收賬款檔案的實(shí)物保管措施要加強(qiáng)。

（五）內(nèi)部稽核制度。是指由一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部門驗(yàn)證另一個(gè)人或部門執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性，如在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，經(jīng)常性的稽核其他部門的工作。

（六）預(yù)算控制。是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項(xiàng)目，建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。

（七）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制。是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購銷、投資、財(cái)務(wù)等方面的信息，利用比較分析、比率分析、因素分析、趨勢(shì)分析等方法，定期對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進(jìn)意見和應(yīng)對(duì)措施。

（八）績(jī)效考證控制。是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)地設(shè)置業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)照預(yù)算指標(biāo)、盈利水平、投資回報(bào)率、安全生產(chǎn)目標(biāo)等方面的業(yè)績(jī)指標(biāo)，對(duì)各部門和員工當(dāng)期業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，強(qiáng)化對(duì)各部門和員工的激勵(lì)與約束。

（九）信息技術(shù)控制。是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合實(shí)際情況和計(jì)算機(jī)信息技術(shù)應(yīng)用程度，建立與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率，減少和消除人為操縱因素，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的開發(fā)與維護(hù)，保證信息系統(tǒng)安全、有效運(yùn)用。

三、內(nèi)部控制制度的固有限制

從以前發(fā)生的一些經(jīng)濟(jì)案件中可以看到，內(nèi)部控制不能完全有效的阻止高級(jí)管理部門的舞弊行為，如果沒有外部監(jiān)督，高層管理部門就可以任意駕馭內(nèi)部控制制度。良好的內(nèi)部控制制度對(duì)防止發(fā)生舞弊和保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性起很大的作用，但必須認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制制度包括會(huì)計(jì)控制制度在內(nèi)，有其固有限制。

（一）內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益的原則。如果建立某項(xiàng)控制程序的花費(fèi)太多，就可能與所達(dá)到的效果不相稱。

（二）內(nèi)部控制制度一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)，其主要是預(yù)期會(huì)發(fā)生的事項(xiàng)。

（三）由于內(nèi)部控制需要人去執(zhí)行，因而即使是設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員粗心大意、精力分散、判斷失誤或?qū)χ噶畹恼`解而失效。

（四）內(nèi)部控制制度可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。

（五）內(nèi)部控制制度可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。

（六）內(nèi)部控制制度可能由于某些情況的變化而使控制程序變得不適當(dāng)導(dǎo)致削弱或失效。

四、內(nèi)部控制制度的完善措施

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)。首先，制定完整的內(nèi)部控制規(guī)范體系，目前我國內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個(gè)成型的體系，雖已制定了幾部相關(guān)法律與規(guī)范，但遠(yuǎn)未達(dá)到完整性要求。許多規(guī)范的內(nèi)容也是非常原則性的，在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對(duì)較差，還要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)這些規(guī)范的實(shí)務(wù)指導(dǎo)和推行工作。其次，擴(kuò)大內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容范圍。我國內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容范圍主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，權(quán)利與義務(wù)在逐步規(guī)范中執(zhí)行并到位，其在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中將發(fā)揮越來越大的作用，相應(yīng)地與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)容在范圍上也會(huì)越來越寬泛。以我國現(xiàn)有的有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)的內(nèi)容來看，作為企業(yè)外部條件的控制環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估部分相對(duì)較弱，在今后內(nèi)部控制規(guī)范的制定中需加以強(qiáng)化。

（二）完善內(nèi)部控制環(huán)境。首先，要建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)，提高管理者的內(nèi)部控制意識(shí)。目前在許多企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制重要性的情況下，迫切需要通過法律法規(guī)加以引導(dǎo)，督導(dǎo)企業(yè)改善治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營(yíng)管理質(zhì)量。企業(yè)的規(guī)模越大，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，內(nèi)部控制就越重要。應(yīng)該讓企業(yè)管理者充分認(rèn)識(shí)到，現(xiàn)代企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，就必須注重內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與實(shí)施，確保企業(yè)的每個(gè)崗位及人員，每項(xiàng)業(yè)務(wù)或環(huán)節(jié)都能按規(guī)定的制度辦理，真正將內(nèi)部控制制度的建設(shè)作為一項(xiàng)長(zhǎng)期任務(wù)來抓。其次，企業(yè)要形成重視內(nèi)部控制的氛圍。企業(yè)管理層應(yīng)建立并傳達(dá)正直品行及正確的價(jià)值觀，使員工理解企業(yè)的相關(guān)政策，樹立全體員工的是非判斷標(biāo)準(zhǔn)，并以自己的實(shí)際行動(dòng)影響下屬人員。管理層應(yīng)遵守內(nèi)部控制的規(guī)定，應(yīng)使決策按既定的程序進(jìn)行。第三，努力提高人員素質(zhì)。良好的人員素質(zhì)，是建立良好的控制環(huán)境的基礎(chǔ)。管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為，進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。第四，設(shè)立一個(gè)良好的信息與溝通系統(tǒng)。一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握企業(yè)營(yíng)運(yùn)的狀況和組織中發(fā)生的事情。信息系統(tǒng)的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

（三）要把內(nèi)部控制與企業(yè)管理有機(jī)的結(jié)合起來。內(nèi)部控制是企業(yè)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，而管理又是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而存在，所以，管理者應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)負(fù)責(zé)，這也是其工作內(nèi)容的一個(gè)組成部分。管理活動(dòng)做得好，內(nèi)部控制有效，企業(yè)就能夠?qū)崿F(xiàn)它的目標(biāo);如果管理活動(dòng)做得不好，內(nèi)部控制無效，企業(yè)的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。管理者必須提高管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制的動(dòng)力和壓力，從而使加強(qiáng)內(nèi)部控制的成本和收益相配比，提高管理者提高對(duì)內(nèi)部控制的重視。作為企業(yè)管理的主要組成部分，內(nèi)部控制是一個(gè)廣泛的概念，除了與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制，如貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、投資、工程項(xiàng)目、籌資、擔(dān)保、銷售與收款、采購與付款等“硬控制”外，人員品行及價(jià)值觀、員工能力培養(yǎng)、管理哲學(xué)、人事政策等“軟控制”也是至關(guān)重要的。

（四）處理好內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系。首先，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有獨(dú)立性和權(quán)威性，獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正、或免除偏見地從事審計(jì)工作的先決條件，是內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于企業(yè)內(nèi)部其他職能部門

的重要標(biāo)志。無論內(nèi)部審計(jì)還是外部審計(jì)，離開獨(dú)立性，審計(jì)結(jié)果將毫無意義。從而保證內(nèi)審部門獨(dú)立、客觀、公正地履行審計(jì)職責(zé)。其次，提高內(nèi)部審計(jì)水平。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要有良好的道德品質(zhì)，還要有良好的專業(yè)知識(shí)和組織能力。企業(yè)要通過擇優(yōu)引進(jìn)、強(qiáng)化培訓(xùn)等各種方式，建設(shè)一支作風(fēng)過硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)工作的需要。內(nèi)審人員要定期接受培訓(xùn)，不斷更新知識(shí)，提高能力。第三，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的檢查監(jiān)督作用。內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，加上其組織系統(tǒng)的垂直性，賦予了該部門行使對(duì)內(nèi)控進(jìn)行再監(jiān)督和再評(píng)價(jià)的特殊重要的職能。內(nèi)部審計(jì)人員不能等待被檢查企業(yè)的內(nèi)控制度完善之后再去審計(jì)，而要進(jìn)行事前、事中、事后審計(jì)，檢查評(píng)價(jià)作用于內(nèi)控制度建立程序整個(gè)過程中，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計(jì)和評(píng)價(jià)，確保企業(yè)令行禁止，政令暢通，督促企業(yè)不斷完善其內(nèi)控制度，提高內(nèi)控水平。