基建項(xiàng)目審計(jì)中應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)重要環(huán)節(jié)

劉靖生

一、基建項(xiàng)目審計(jì)的特征

1、審計(jì)環(huán)節(jié)多，流程長(zhǎng)，內(nèi)容較復(fù)雜。

基建項(xiàng)目的審計(jì)要從項(xiàng)目的決策、選址、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)到施工管理、完工驗(yàn)收、財(cái)務(wù)決算和交付使用全過(guò)程進(jìn)行全面審計(jì)。涉及內(nèi)容多而復(fù)雜，審計(jì)的專業(yè)性、技術(shù)性強(qiáng)，也要求審計(jì)人員具有多方面的專業(yè)知識(shí)和協(xié)調(diào)能力，要把傳統(tǒng)的審計(jì)方法和現(xiàn)代的審計(jì)方法結(jié)合起來(lái)，宏觀的和微觀的審計(jì)方法結(jié)合起來(lái)運(yùn)用。

2、審計(jì)監(jiān)督具有連續(xù)性的特點(diǎn)。

一般項(xiàng)目建設(shè)期分三大段：前期準(zhǔn)備階段、施工建設(shè)階段、完工使用階段。這就決定了基建項(xiàng)目的審計(jì)必須具有連續(xù)性，項(xiàng)目前期審計(jì)，開(kāi)展可行性研究和評(píng)估，可減少投資決策失誤；在建期審計(jì)可以對(duì)設(shè)計(jì)概算的執(zhí)行情況進(jìn)行全面把握，防止一些不合理費(fèi)用支出和概算外工程支出的發(fā)生，避免審計(jì)滯后，保持審計(jì)的連續(xù)性。通過(guò)開(kāi)工前審計(jì)，在建期審計(jì)和竣工決算期審計(jì)的前后呼應(yīng)來(lái)實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)的連續(xù)性，以便全面地對(duì)整個(gè)基建項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)。

3、審計(jì)評(píng)價(jià)政策性強(qiáng)，涉及面廣。

基建項(xiàng)目審計(jì)作為一項(xiàng)綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，不僅要從經(jīng)濟(jì)方面審查基建項(xiàng)目，而且還要從技術(shù)、投資管理等方面審計(jì)、評(píng)價(jià)基建項(xiàng)目本身的合理性、方向性和科學(xué)性。交付使用后的效益性，還要審查與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的設(shè)計(jì)、投資、技術(shù)、監(jiān)理等各方面實(shí)施的真實(shí)性和合法性，涉及面廣，審計(jì)評(píng)價(jià)要求所依據(jù)的國(guó)家政策、法規(guī)也嚴(yán)。

二、建設(shè)工程項(xiàng)目普遍存在的問(wèn)題

1、立項(xiàng)審批風(fēng)險(xiǎn)。

立項(xiàng)審批過(guò)程是各個(gè)單位進(jìn)行基建建設(shè)的基本環(huán)節(jié)，也是各個(gè)公司、企事業(yè)單位進(jìn)行項(xiàng)目管理的初始環(huán)節(jié)。立項(xiàng)過(guò)程中，很多單位為了項(xiàng)目盡快上馬，經(jīng)常忽略項(xiàng)目的操作風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)用性，甚至并不做可行性分析。有的單位甚至與審批部門(mén)做關(guān)系，通過(guò)關(guān)系使項(xiàng)目審批盡快通過(guò)，對(duì)基建項(xiàng)目的源頭把握不嚴(yán)。有的工程量立項(xiàng)是不正確或者重復(fù)立項(xiàng)。例如：在有地圈梁（已含防潮層）的設(shè)計(jì)中另行設(shè)計(jì)防潮層、在帶形磚基礎(chǔ)中另行設(shè)計(jì)防潮層、在瀝青平面補(bǔ)漏的天面另行補(bǔ)裂縫等等。

2、招投標(biāo)過(guò)程中的問(wèn)題。

招投標(biāo)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的一種競(jìng)爭(zhēng)手段，通過(guò)這種方式優(yōu)選施工單位，有利于提高建設(shè)質(zhì)量，確保建設(shè)工期，節(jié)約建設(shè)費(fèi)用。《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》和《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》都對(duì)招投標(biāo)的范圍、方法等做出了明確的規(guī)定。但在審計(jì)過(guò)程中，卻發(fā)現(xiàn)在招投標(biāo)過(guò)程中存在以下問(wèn)題：第一，招標(biāo)文件不規(guī)范。主要表現(xiàn)為招標(biāo)文件的內(nèi)容及有關(guān)要求違背我國(guó)招投標(biāo)的相關(guān)法律法規(guī)、招標(biāo)文件的內(nèi)容不完整、對(duì)投標(biāo)人的要求含糊不清等，導(dǎo)致投標(biāo)人投標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)不一，投標(biāo)報(bào)價(jià)涵蓋的范圍混亂以及投標(biāo)人竟相壓價(jià)等眾多問(wèn)題發(fā)生。第二，招標(biāo)人肢解建設(shè)項(xiàng)目，致使招標(biāo)項(xiàng)目不完整。由于當(dāng)前我國(guó)建筑市場(chǎng)不甚健全，行政干預(yù)太多，相當(dāng)一部分單位常常將一個(gè)工程項(xiàng)目肢解為幾個(gè)項(xiàng)目，從而造成招投標(biāo)不完整，施工管理混亂，單位配合困難，工程質(zhì)量難以保證。第三，投標(biāo)人的資質(zhì)級(jí)別不符合標(biāo)準(zhǔn)，掛靠現(xiàn)象嚴(yán)重。部分投標(biāo)人往往以聯(lián)合設(shè)計(jì)或施工、監(jiān)理的名義高套企業(yè)資質(zhì)和級(jí)別，直接影響工程建設(shè)質(zhì)量。第四，壓價(jià)現(xiàn)象嚴(yán)重。項(xiàng)目招標(biāo)報(bào)價(jià)低，完工結(jié)算高，即低開(kāi)高走。部分施工單位在參加投標(biāo)時(shí)嚴(yán)重壓價(jià)，一旦競(jìng)爭(zhēng)成功，在施工過(guò)程中偷工減料、以各種理由要求增加成本，最后不僅決算造價(jià)嚴(yán)重超標(biāo)而且導(dǎo)致工程質(zhì)量嚴(yán)重下降。第五，掛靠圍標(biāo)現(xiàn)象嚴(yán)重。在資格預(yù)審時(shí)，部分包工頭掛靠幾家、十幾家甚至幾十家單位進(jìn)行投標(biāo)報(bào)名，使得入圍單位實(shí)際上大部分甚至全部是一個(gè)單位或一個(gè)人進(jìn)行投標(biāo)的現(xiàn)象，造成投標(biāo)價(jià)格偏高，失去投標(biāo)意義。

3、施工管理不規(guī)范。

首先是施工組織不規(guī)范。在編寫(xiě)過(guò)程中，由于沒(méi)有結(jié)合工程現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際情況而套用同類(lèi)工程的施工方案，使得施工方案無(wú)法指導(dǎo)實(shí)踐，并與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際做法不符，造成結(jié)算的不真實(shí)性。

其次，施工材料不規(guī)范，施工單位往往對(duì)施工用主要材料虛報(bào)價(jià)格或以次充好，造成很多豆腐渣工程和爛尾工程。

再次，合同不規(guī)范。在工程施工中常發(fā)現(xiàn)業(yè)主對(duì)合同重視不夠，合同條款不嚴(yán)肅，不規(guī)范，甚至出現(xiàn)合同只商定工程范圍、進(jìn)度和質(zhì)量等條款，造成合同對(duì)工程結(jié)算沒(méi)有約束力，給施工單位留下許多漏洞，也是引起工程造價(jià)高估冒算、增加結(jié)算造價(jià)的原因之一。同時(shí)還存在一些合同規(guī)定的工程價(jià)款保質(zhì)金明顯低于國(guó)家規(guī)定，按實(shí)際繳交的社會(huì)勞動(dòng)保險(xiǎn)金額未在合同條款中明確列明作為工程進(jìn)度款向施工企業(yè)扣除等情況。

最后，工程量計(jì)算錯(cuò)誤。

如外墻下的帶形基礎(chǔ)長(zhǎng)度按總長(zhǎng)計(jì)算而未按中心線長(zhǎng)度計(jì)算，內(nèi)墻下的帶形基礎(chǔ)長(zhǎng)度按總長(zhǎng)或中心線長(zhǎng)度而未按凈長(zhǎng)計(jì)算，平行四邊形的面積錯(cuò)誤地按兩個(gè)邊相乘積計(jì)算等。

有些基建單位為了計(jì)算方便，定額中的同一工程量使用了不同的單位，如預(yù)制混凝土構(gòu)件的混凝土和摸板的工程量以平方米為單位而這些構(gòu)件的坐漿灌封、運(yùn)輸、安裝均以10立方米為單位，極易出錯(cuò)。一旦出錯(cuò)，誤差將是十倍、百倍甚至千倍。

4、財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)。

首先，錯(cuò)套預(yù)決算定額是工程造價(jià)不真實(shí)的一個(gè)最重要的原因。主要存在以下幾個(gè)方面的錯(cuò)誤。第一，由于土建、市政、裝飾、園林、修繕、水電安裝等各種定額的單價(jià)及費(fèi)率差異較大，施工單位往往會(huì)套用對(duì)自己有利但與實(shí)際情況不符的定額。第二，部分項(xiàng)目的費(fèi)用不按規(guī)定定額標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行而擅自修改、換算，理由是難度大。第三，定額換算錯(cuò)誤。當(dāng)使用的材料單價(jià)比定額價(jià)低時(shí)該換算的不換算，第四，規(guī)格種類(lèi)錯(cuò)套。如現(xiàn)澆梁和預(yù)制梁的基價(jià)差異較大，天臺(tái)補(bǔ)漏按是否有油布又存在較大價(jià)差。第五，重套子目。由于大部分綜合子目中已包含了土方、墊層等工程內(nèi)容，這部分工作有可能被重復(fù)套用一次子目從而多計(jì)工程造價(jià)。第六、錯(cuò)誤地選用綜合子目和單項(xiàng)子目。存在把綜合子目分解套用單項(xiàng)子目的情況，也存在把不合綜合子目規(guī)定的單項(xiàng)子目合并套用綜合子目的情況。

其次，某些工作內(nèi)容可以直接套用定額子目，施工單位往往故意強(qiáng)調(diào)工作難度而不去套定額，甚至同建設(shè)單位有關(guān)人員串通定一個(gè)獨(dú)立費(fèi)，從而造成結(jié)算造價(jià)高于實(shí)際成本。

5、交付使用問(wèn)題。

首先，簽證管理不規(guī)范。由于基建工程的施工圖設(shè)計(jì)大多是由外單位設(shè)計(jì)的，對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況缺乏了解，在設(shè)計(jì)過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的偏差。為了糾偏，在施工過(guò)程中就要及時(shí)進(jìn)行處理，部分基建項(xiàng)目在施工過(guò)程中反復(fù)地拆補(bǔ)和大幅度的設(shè)計(jì)變更，往往施工單位對(duì)增加的內(nèi)容要求簽證，對(duì)減少的內(nèi)容就不去簽證。甚至存在工程項(xiàng)目竣工后仍在辦理經(jīng)濟(jì)簽證的情況，極易造成高估冒算、重復(fù)簽證、少做多簽、未做照簽、私自涂改簽證、減少部分不簽等情況，從而造成虛增建筑成本，工程造價(jià)升高。

其次，交付使用標(biāo)準(zhǔn)缺乏評(píng)定?；?xiàng)目涉及的內(nèi)容繁雜，而且經(jīng)常缺乏交付標(biāo)準(zhǔn)的審核，因此，經(jīng)常出現(xiàn)交付使用后，出現(xiàn)問(wèn)題推諉的現(xiàn)象，對(duì)項(xiàng)目影響很大。

三、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)需關(guān)注的幾個(gè)重要環(huán)節(jié)

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)環(huán)境的復(fù)雜化給基建項(xiàng)目審計(jì)工作提出了許多需要探析的新問(wèn)題，為保證建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)重要環(huán)節(jié)：

1、加強(qiáng)對(duì)立項(xiàng)審批和招投標(biāo)過(guò)程的全面審計(jì)。

首先，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的確立和審批，要重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目投資的依據(jù)，看其是否符合國(guó)家的投資方向，看其批件的規(guī)模、建設(shè)的條件、資金的籌措、項(xiàng)目效益等可行性分析材料的準(zhǔn)確、可靠和合規(guī)性。

其次，審計(jì)招投標(biāo)的文件內(nèi)容是否完整符合規(guī)定，內(nèi)容是否充分詳實(shí)，有無(wú)肢解項(xiàng)目和促使投標(biāo)單位變相壓價(jià)的情況。比如三大主材的供應(yīng)要求及價(jià)差計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)是否在文件中明確闡述。

再次，審計(jì)標(biāo)底與投標(biāo)報(bào)價(jià)是否真實(shí)準(zhǔn)確，編標(biāo)人員是否具有預(yù)決算資格，標(biāo)底是否保密。

最后，審查投標(biāo)人的資質(zhì)級(jí)別等，有無(wú)掛靠現(xiàn)象。查招投標(biāo)的投標(biāo)程序是否合規(guī)合法，管理工作是否規(guī)范。

2、加強(qiáng)對(duì)工程合同的審計(jì)。

審計(jì)合同內(nèi)容是否完整，有關(guān)條款是否合法合規(guī)，文字說(shuō)明是否清晰，各種手續(xù)是否完備，合同的工程價(jià)款和結(jié)算要求是否明確，如合同中是否對(duì)新增項(xiàng)目的結(jié)算作出了明確規(guī)定等。

3、加強(qiáng)施工設(shè)計(jì)方案和圖紙會(huì)審。

施工圖紙和設(shè)計(jì)文件是組織施工的技術(shù)依據(jù)，同時(shí)也是結(jié)算的依據(jù)之一。審計(jì)施工設(shè)計(jì)方案是否合理，到現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)是否按圖施工，建筑結(jié)構(gòu)、工程量等是否與圖紙上標(biāo)明的尺寸一致，重點(diǎn)審核變更部分是否都有簽證，少做的項(xiàng)目是否未從結(jié)算中扣除等，可以杜絕虛增工程量的情況發(fā)生。

4、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程重點(diǎn)審計(jì)各種簽證。

在工程結(jié)算審核過(guò)程中，要重點(diǎn)審計(jì)經(jīng)濟(jì)簽證中增加的內(nèi)容，對(duì)于簽證上的已經(jīng)隱蔽了的工作內(nèi)容則以施工過(guò)程中雙方認(rèn)可的有效證據(jù)為依據(jù)進(jìn)行核實(shí)。

5、重視事前、事中審計(jì)。

審計(jì)大多數(shù)停留在事后，這樣很難起到控制和約束作用，必須重視事前和事中審計(jì)，尤其對(duì)變更資料、簽證和各種隱蔽工程，主要是查看現(xiàn)場(chǎng)與資料是否相符，防止施工企業(yè)和建設(shè)單位有關(guān)人員串通作弊。

6、嚴(yán)格按照定額進(jìn)行預(yù)決算審計(jì)。

第一，審核工程量。結(jié)合圖紙對(duì)工程量的立項(xiàng)、計(jì)算、計(jì)量單位等進(jìn)行審核，尤其注意容易出現(xiàn)多算、重復(fù)算、誤算的項(xiàng)目。第二，審核定額的套用。審計(jì)時(shí)應(yīng)注意定額的整體套用是否合理。審計(jì)定額的選擇、規(guī)格種類(lèi)、單項(xiàng)子目和綜合子目、換算等。第三，審核獨(dú)立費(fèi)。審核獨(dú)立費(fèi)的簽證或合同，有無(wú)定額可套。對(duì)雙方有協(xié)議的應(yīng)嚴(yán)格按協(xié)議辦。第四，審核材料價(jià)格。重點(diǎn)審計(jì)是否套用了當(dāng)期材料價(jià)格，是否用采購(gòu)價(jià)代替市場(chǎng)價(jià)。第五、審核取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審核各類(lèi)工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否與施工單位資質(zhì)、工程類(lèi)別及等級(jí)一致，防止高套。

（作者單位：江西華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所）