谷歌童話揭開“灰幕”

沈佳音

即使中國客戶購買了巨額的谷歌中文廣告服務(wù)，最廣大的受眾群也是在中國境內(nèi)，但由于服務(wù)器、服務(wù)提供地不在中國，政府就可能會(huì)因?yàn)椴幌碛卸愂展茌牂?quán)而無法對其進(jìn)行征稅。

“目前，Ｇｏｏｇｌｅ ＡｄＷｏｒｄｓ對于后付款方式支付的用戶，暫不提供用于報(bào)稅的發(fā)票?！币晃辉诠雀枭匣?600多元做產(chǎn)品推廣的廣告主對谷歌的回復(fù)大惑不解：谷歌憑什么只收款不給發(fā)票？谷歌在中國偷逃了多少稅？他說自己正在猶豫要不要起訴谷歌。

其實(shí)，有類似遭遇的并不只他一人。在多次索要發(fā)票無果后，有人選擇了向稅務(wù)機(jī)關(guān)舉報(bào)。據(jù)知情人透露，北京市地稅局第二稽查局在接到關(guān)于谷歌稅務(wù)問題的舉報(bào)后已經(jīng)立案，并且依據(jù)舉報(bào)人提供的線索開展調(diào)查。

一“票”難求

Ｇｏｏｇｌｅ ＡｄＷｏｒｄｓ是谷歌提供的搜索引擎關(guān)鍵詞廣告，也稱為“贊助商鏈接”，與百度的競價(jià)排名廣告類似。它們都是采用按點(diǎn)擊付費(fèi)方式的網(wǎng)絡(luò)廣告模式（ＣＰＣ），只有當(dāng)用戶點(diǎn)擊廣告時(shí)，廣告主才支付費(fèi)用。

關(guān)鍵詞廣告是谷歌的主要盈利模式之一，從全球范圍看，占到了谷歌廣告收入的60％。

中小企業(yè)熱衷于關(guān)鍵詞廣告，谷歌是它們的主要選擇之一。不過，這些年，無法取得發(fā)票一直是困擾它們的難題。有企業(yè)主向筆者抱怨說，他早在2002年就開始購買谷歌服務(wù)，現(xiàn)在平均每個(gè)月的消費(fèi)額超過5000元。但是由于沒有發(fā)票，企業(yè)就不能正常做賬，非常麻煩。

2000年，谷歌開始為全球中文用戶提供搜索服務(wù)，然后又正式推出了中文關(guān)鍵詞廣告。那時(shí)候谷歌在中國還沒有設(shè)立分公司或代表處，國內(nèi)客戶只要擁有一張諸如ＶＩＳＡ之類的國際信用卡，將錢直接打入谷歌在美國的賬戶，就可以購買谷歌的關(guān)鍵詞廣告了。雖然廣告主和由此產(chǎn)生的點(diǎn)擊收入都來自中國，但是這些資金的流轉(zhuǎn)在中國卻沒有任何記錄。據(jù)知情人透露，2006年以前購買谷歌的服務(wù)都是沒有發(fā)票的。有媒體評(píng)論說，“只有漆黑的大洋底下通往美國的電纜，才知曉這分分秒秒中都在發(fā)生的交易”。

2005年4月谷歌成立上海辦事處，谷歌于2005年8月8日簽約了中國第一家授權(quán)代理商中企動(dòng)力，才算開始擁有現(xiàn)實(shí)的、正規(guī)的營銷渠道。截止目前，谷歌在中國已擁有24家廣告代理商，代理商要在廣告費(fèi)外收取20％的服務(wù)費(fèi)，這也是代理商的利潤來源。

與此同時(shí)熗上直銷仍然存在，客戶可以通過文字提示在谷歌網(wǎng)上自行操作，然后匯款給谷歌購買關(guān)鍵詞廣告。不少客戶為了不額外負(fù)擔(dān)增值服務(wù)費(fèi)而選擇了這一途徑，但是這是以客戶無條件接受Ｇｏｏｇｌｅ廣告計(jì)劃條款為前提的。

需要指出的是，按照Ｇｏｏｇｌｅ廣告計(jì)劃條款，客戶并非與谷歌，而是與谷歌指定的“上海構(gòu)尋廣告有限公司”簽訂協(xié)議?！皹?gòu)尋系就Ｇｏｏｇｌｅ ＡｄＷｏｒｄｓ計(jì)劃而言ＧｏｏｇｌｅＩｎｃ．在中華人民共和國的授權(quán)業(yè)務(wù)承包商……Ｇｏｏｇｌｅ并非本條款的締約方?！?/p>

對于這個(gè)既無網(wǎng)站，又無聯(lián)系電話的廣告公司，網(wǎng)友也有許多猜測：“上海構(gòu)尋廣告有限公司，從名稱來看，‘構(gòu)與Ｇｏｏｇｌｅ發(fā)音類似，‘尋則是指搜索，可以看出這是專門為Ｇｏｏｇｌｅ ＡｄＷｏｒｄｓ而定制的?！惫雀枋跈?quán)代理商之一，北京紫博藍(lán)科技發(fā)展有限公司的工作人員告訴筆者：“構(gòu)尋其實(shí)就是谷歌設(shè)立的一個(gè)收款機(jī)構(gòu)，客戶把錢匯給它，它再轉(zhuǎn)給谷歌。它并不為客戶提供廣告服務(wù)?！毙爬蓭熓聞?wù)所上海分所劉福元律師認(rèn)為，這可能是谷歌進(jìn)行稅收籌劃的一種手段，因?yàn)槿绻苯痈跺X給服務(wù)最終提供商的話，稅率會(huì)比較高。這樣一經(jīng)轉(zhuǎn)手，則可以通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)等方式來轉(zhuǎn)移利潤，降低稅收。

不過，對廣告主取得發(fā)票影響最直接的是這樣一條規(guī)定：“除非構(gòu)尋已收到客戶對構(gòu)尋發(fā)出的預(yù)付款中所通知費(fèi)用的全部付款，否則構(gòu)尋不會(huì)向客戶開具正式稅務(wù)收據(jù)或發(fā)票。”也就是說，只有預(yù)先付款給構(gòu)尋，構(gòu)尋才會(huì)向客戶提供發(fā)票，而事實(shí)上谷歌廣告的付款方式有預(yù)付款和后付款兩種。因此，按照谷歌制定的條款，后付款客戶索取發(fā)票均遭到了婉拒。

“將付款的先后作為是否提供發(fā)票的條件是不符合我國的稅收法律法規(guī)的。只要客戶為購買商品或者接受服務(wù)付款了，收款方就應(yīng)該為其開具發(fā)票，這是它的義務(wù)?！眲⒏ＴJ(rèn)為，這就好比去飯店就餐，老板不能以顧客餐后付款為由拒絕開發(fā)票。而谷歌的競爭對手百度則承諾為所有的競價(jià)排名用戶開具正規(guī)的服務(wù)業(yè)發(fā)票。

風(fēng)波不斷

目前，據(jù)可靠消息證實(shí)，稅務(wù)部門對谷歌涉嫌偷稅漏稅的調(diào)查已進(jìn)行了一段時(shí)間，人們不禁要問：谷歌到底該交多少稅？

艾瑞市場咨詢最新研究數(shù)據(jù)顯示，谷歌2006年在中國的搜索引擎收入約3億元，其中并不包括非搜索廣告收入和渠道代理商收入。因此有媒體估算，谷歌的應(yīng)稅收入高達(dá)數(shù)億元人民幣，而且認(rèn)為這不過是冰山一角，因?yàn)檫@只是谷歌在2006年偷漏稅款的基數(shù)。而谷歌也并不是去年才來到中國的，按稅法往前追溯5年的話，其偷逃的稅款額可能會(huì)很驚人。

劉福元認(rèn)為這種計(jì)算方式并不準(zhǔn)確，因?yàn)橄窆雀柽@種跨國網(wǎng)絡(luò)公司有其特殊性，其常設(shè)機(jī)構(gòu)和服務(wù)提供地是必須仔細(xì)考慮的兩個(gè)問題。谷歌在2005年設(shè)立辦事處之前，其服務(wù)器在美國，服務(wù)提供地也在美國。但是，在谷歌設(shè)立中國辦事處、子公司以后，尤其是當(dāng)其正式取得了ＩＣＰ牌照，成為中國合法的互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)營企業(yè)之后，就應(yīng)該繳納與其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的稅收，如營業(yè)稅、外資企業(yè)所得稅等。如果谷歌在中國境內(nèi)提供互聯(lián)網(wǎng)廣告服務(wù)，其應(yīng)當(dāng)交納的稅收包括營業(yè)稅及附加稅，稅率為5．5％，計(jì)稅依據(jù)是其營業(yè)額；同時(shí)還應(yīng)當(dāng)交納外商投資企業(yè)所得稅，基本稅率是30％，加上3％的地方所得稅。

據(jù)了解，目前ｇｏｏｇｌｅ．ｃｎ的服務(wù)器一部分在中國，一部分在美國。谷歌全球副總裁兼大中華區(qū)總裁李開復(fù)稱，會(huì)有越來越多的服務(wù)器搬到中國以推進(jìn)產(chǎn)品本土化。

“即便谷歌在華設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)，并將部分服務(wù)器搬至中國，但是如果沒有充分證據(jù)表明這些分支機(jī)構(gòu)或者服務(wù)器參與了中文關(guān)鍵詞廣告業(yè)務(wù)的話，谷歌在華廣告收入是否應(yīng)在中國繳納所得稅依然不好定論。”中國人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院一位不愿透露姓名的國際稅務(wù)專家出言謹(jǐn)慎。

這位專家介紹說，長期以來，由于國際貿(mào)易的不斷發(fā)展，為了避免雙重征稅，在國際稅收實(shí)務(wù)中，來源地管轄權(quán)優(yōu)先的征稅地位已成為國際公認(rèn)準(zhǔn)則。但是電子商務(wù)的迅猛發(fā)展已經(jīng)深刻地改變了傳統(tǒng)的企業(yè)運(yùn)作模式和消費(fèi)習(xí)慣，在國際稅收領(lǐng)域，最具爭議的問題就是在跨國電子商務(wù)環(huán)境下，東道國（所得來源國）如何行使其來源地稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)是由網(wǎng)絡(luò)為載體的，地域不受限制，用的是虛擬的數(shù)字空間。像谷歌這種跨國網(wǎng)絡(luò)公司的服務(wù)提供地和服務(wù)接受地往往不一致，進(jìn)行產(chǎn)品銷售時(shí)也無須在當(dāng)?shù)卦O(shè)立固定營業(yè)場所或代理機(jī)構(gòu)，很難以原來的概念來判斷常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。目前經(jīng)合組織主張?jiān)陔娮由虅?wù)中，服務(wù)提供商因特網(wǎng)的服務(wù)器所在地應(yīng)成為常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定依據(jù)。

如此一來，即使中國客戶購買了巨額的谷歌中文廣告服務(wù)，最廣大的受眾群也是在中國境內(nèi)，但由于服務(wù)器、服務(wù)提供地不在中國，政府就可能會(huì)因?yàn)椴幌碛卸愂展茌牂?quán)而無法對其進(jìn)行征稅?！斑@的確是一個(gè)極具爭議的新問題，將會(huì)成為跨國企業(yè)避稅的一種新方法。如果不從新的角度來審視來源地稅收管轄權(quán)的約束標(biāo)準(zhǔn)，并及時(shí)提出自己的看法，將會(huì)使我國在未來的國際稅收分配格局中處于不利地位，導(dǎo)致稅收外流?！眲⒏Ｔ獙Υ瞬粺o憂慮。

此次谷歌涉嫌偷稅漏稅被稅務(wù)部門調(diào)查，極有可能引發(fā)人們對跨國電子商務(wù)中稅收問題的關(guān)注。不過，面對外界的質(zhì)疑聲，谷歌的發(fā)言人否認(rèn)公司受到了北京市地稅局第二稽查局的調(diào)查?！肮雀柽M(jìn)入中國以來，一直遵守中華人民共和國的法律。關(guān)于發(fā)票問題，谷歌財(cái)務(wù)部門正在與中國相關(guān)管理部門進(jìn)行溝通，以遵照相關(guān)法律法規(guī)?！背酥猓芙^透露更多信息。

谷歌在進(jìn)入中國之前，是一個(gè)美麗的童話，在國內(nèi)擁有成千上萬的粉絲，簡稱“Ｇ粉”。很多人正是為谷歌信奉的“Ｄｏｎ＇ｔ ｂｅ ｅｖｉｌ”（不作惡）的商業(yè)原則所吸引。然而，進(jìn)入中國之后，童話迅速破滅，谷歌一直風(fēng)波不斷：牌照門、地圖門、版權(quán)門……今年4月發(fā)生的“詞庫門”事件更是掀起了軒然大波。作為一家以創(chuàng)新為生命的公司，谷歌第一次被質(zhì)疑“抄襲”——盜用競爭對手搜狗拼音的詞庫。如今，連一些超級(jí)粉絲都掩飾不住對谷歌的失望。