編寫審計日記與工作底稿的幾點體會

為了認真貫徹落實好國家審計署下達的“6號令”，進一步推行《審計機關審計項目質量控制辦法》，作為審計工作者就必須要編寫好每天的審計日記和工作底稿，做好審計工作日記和審計底稿是一項非常重要的和必不可少的工作，我們曾經(jīng)就利用完整的審計日記先后對比，成功地查出某一級局原局長私設“小金庫”三個，總金額達258萬多元的經(jīng)濟大案。那么怎樣編寫好審計日記與審計工作底稿呢？筆者依據(jù)審計署法制司的要求緊密聯(lián)系本人的工作實踐就如何編寫方法淺談以下幾點體會：

一、何時需要編寫審計日記

筆者認為審計人員按照審計實施方案進行現(xiàn)場審計時就應當每日編寫審計日記。雖然審前調查期間審計人員不必編寫審計日記，但應該編制審前調查記錄，記錄審前調查具體情況。

現(xiàn)場審計結束后，審計組成員一般不再編寫審計日記。如果部分審計人員又進行了補充取證等現(xiàn)場審計工作，則應該在當日編寫審計日記，如實記錄這些現(xiàn)場審計工作。如果審計人員在起草、修改審計報告、審計決定書、移送處理等文書期間，對前期工作成果作出重大修改，如改變審計查出問題的事實表述、定性、處理措施等，應該在當日編寫審計日記，記錄重大修改或重大決策的原因和過程。

現(xiàn)場審計期間，審計人員臨時從事其他工作或者請假的，應當從返回審計現(xiàn)場當日起續(xù)寫審計日記，并在其中注明此前沒有參加現(xiàn)場審計的原因?，F(xiàn)場審計情況復雜，很可能遇有特殊情形不能當日編寫審計日記，則應當于次日補記。如，為取得審計證據(jù)，審計人員與被審計單位人員一直從5日下午僵持至6日凌晨，那么審計人員確實無法在5日當日編寫審計日記，則應當在6日盡快補記5日的審計日記。

二、審計日記應記載的主要內容

按照6號令的要求，審計日記記載的審計工作具體內容包括：審計事項的名稱、實施審計的步驟和方法、審計查閱的資料名稱和數(shù)量、審計人員的專業(yè)判斷和查證結果、其他需要記錄的情況。在具體內容上如：從事組織、管理、協(xié)調等工作的人員，應將上述工作記入本人的審計日記。比如，審計組組長、副組長或者主審召開小型碰頭會，通報各自工作進展情況和發(fā)展的疑點線索，分析研究，確定下一步工作重點，明確工作步驟和具體分工。這種小型碰頭會是審計現(xiàn)場進行決策的重要形式，對于保證審計質量起著非常重要的作用，應該在審計日記中如實記載。即使在現(xiàn)場審計結束后，如果審計人員對前期工作成果作出重大修改，或者作出重大決策的，如從審計報告中刪掉一個問題，也應當將研究過程和結果如實記入審計日記。

三、有交叉審計事項如何編寫審計日記和工作底稿

筆者認為審計人員同時承擔多個審計項目，應該在不同審計項目的審計日記中分別記載；審計人員同時承擔同一審計項目的多個審計事項應當在同一審計日記中依次記載；多名審計人員共同承擔同一審計事項，應當在各自的審計日記中分別記載。

四、關于編寫審計事項的具體內容

根據(jù)國家審計署“6號令”的決定：對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，審計人員應都當在編寫審計日記的基礎上，認真編制好審計工作底稿。

特別是對違法違規(guī)問題、審計評價所涉及的重要事項、被審計單位基本情況的重要數(shù)據(jù)、群眾舉報事項等都應該編制審計工作底稿等。

五、要認真編寫好工作底稿編號

為了準確規(guī)范便于查找核對，依據(jù)“6號令”的要求審計工作底稿一定要統(tǒng)一編號，并要求“審計日記與審計證據(jù)審計工作底稿的對應頭等應當在審計日記中通過索引號加以注明?！倍乙笤趯徲嫻ぷ鞯赘逯凶⒚髟摰赘迮c審計日記的對應關系。為此，審計人員應及時指定專用專人按審計實施方案所列出的審計事項對應順序，對審計工作底稿進行統(tǒng)一的流水編號，作為審計工作底稿的索引號。

六、怎樣編制審計工作底稿匯總表

筆者認為在以往的審計項目檔案中，審計工作底稿與審計實施方案、審計報告、審計決定書、移送處理書的對應關系不夠明確，難以相互核對。為方便查閱審計項目檔案，本人在工作實踐中體會到：審計組應當指定專人編制“審計工作底稿匯總表”，反映審計報告所列事項與審計工作底稿的對應關系，審計工作底稿匯總表應作為證明類材料，歸入審計檔案，排列在審計工作底稿之前。

目前審計工作底稿匯總表還沒有統(tǒng)一格式，廣大審計工作者還可以大膽開拓創(chuàng)新。筆者建議首先看把審計工作底稿的統(tǒng)一流水編號排成一列，然后在每一行注明該審計工作底稿對應審計實施方案的哪一部份，對應審計報告的哪一部和對應審計決定書的哪一部分和對應移送處理書的哪一部分等。

七、審計報告應怎樣去征求被審計單位的意見

本人認為首先要注意，征求被審計單位意見的是審計組的審計報告，其基本內容應與審計機關的審計報告一致但形式上有所不同。

在審計機關出具的審計報告封面上，審計機關名稱和“審計報告”字樣為紅色，應按公文發(fā)文字號編制規(guī)則編號，而審計組的審計報告封面上，審計機關名稱和“審計報告”字樣為黑色，沒有編號，并注明“征求意見稿”字樣。審計機關出具的審計報告由審計機關加蓋印章，審計組的審計報告落款為審計組，并由組長簽名。但本人在實踐中認為應改為以審計機關名義去征求被審計單位意見，但征求意見的還是審計組的審計報告。是為了體現(xiàn)對等原則，促使被審計單位對審計報告征求意見更加重視，并起到行政處罰告知的目的。據(jù)此，審計報告征求意見書的發(fā)文單位為審計機關，加蓋審計機關印章。審計報告征求意見書中應明確指出所送文書為審計組的審計報告，并告知被審計單位提出書面意見的時限和具體要求。

（作者單位：德興市審計局）