應(yīng)收及預(yù)付賬款項(xiàng)目中常見的虛假形式

會計(jì)核算的客觀性原則要求企業(yè)的會計(jì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、資料可靠。實(shí)踐中，會計(jì)虛假形式時(shí)有發(fā)生，根據(jù)我們對企（事）業(yè)單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)比如應(yīng)收及預(yù)付賬款項(xiàng)目中的虛假形式就比較常見。

涉及到應(yīng)收及預(yù)付賬款核算的虛假手法主要表現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)利用應(yīng)收及預(yù)付款賬戶調(diào)節(jié)企業(yè)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益；二是企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)人員利用應(yīng)收及預(yù)付款結(jié)算方式及其某些難以控制的薄弱環(huán)節(jié)，挪用公款謀取私利。具體形式如下：

一、利用應(yīng)收賬款科目，調(diào)節(jié)收入和利潤，謀取非法利益

1、虛列應(yīng)收賬款，虛增銷售收入。有的企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績，或?yàn)榱送瓿沙邪蝿?wù)，在年底結(jié)賬時(shí)，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤。待下年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。

2、應(yīng)收賬款長期掛賬，購銷雙方彼此漁利。企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，本應(yīng)及時(shí)收回。但購貨單位為了長期占用應(yīng)付貨款，銷售企業(yè)的經(jīng)銷人員和財(cái)務(wù)人員為了從購貨單位謀取利益，而共謀長期拖欠貨款，造成企業(yè)應(yīng)收貨款長期掛賬。

3、應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)。在存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額核算有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種形式。根據(jù)我國會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只允許采用總價(jià)法核算。應(yīng)收賬款應(yīng)以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值，實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)作為一種財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)按凈價(jià)法入賬，少記收入，造成應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)，為一些不法分子貪污制造了機(jī)會。

二、利用應(yīng)收賬款可計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”這一規(guī)定，在壞賬損失上大做文章，隨意調(diào)節(jié)費(fèi)用，達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的

1、壞賬損失不作處理，有意制造潛虧。壞賬損失是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極少的款項(xiàng)，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。按照我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失，計(jì)提壞賬損失的具體方法由企業(yè)自行確定，計(jì)提方法一經(jīng)確定，就不得隨意變更。但有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益欠佳，為了確保完成利潤指標(biāo)，對應(yīng)處理的壞賬損失不上報(bào)不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬，以掩蓋企業(yè)虧損真相。

2、隨意調(diào)整壞賬計(jì)提比例和應(yīng)收賬款余額，多（或少）提壞賬準(zhǔn)備。在采用備抵法核算壞帳損失時(shí)，壞帳損失的計(jì)提應(yīng)按應(yīng)收賬款余款乘以一定比例與壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額作比較后計(jì)算提取，有的企業(yè)要么改變應(yīng)收款余額，要么提高或降低提取壞賬準(zhǔn)備比例的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。

3、利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金，擠列費(fèi)用。有些企業(yè)將收到的購貨（業(yè)務(wù)）單位還款不做沖銷往來賬，而是截流并轉(zhuǎn)移他處，再通過壞賬損失擠列管理費(fèi)用。企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提出現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)“小金庫”，不在銀行日記賬上反映，日后再將應(yīng)收賬款作為壞賬處理，通過壞賬損失列入管理費(fèi)用。

三、利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入“小金庫”；延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金

1、根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫”。有的企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫”。當(dāng)企業(yè)收到外單位還來欠款時(shí)，不記銀行日記賬，而是簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個單位，對付出的銀行存款也不記銀行日記賬，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：借：應(yīng)收賬款——乙，貸：應(yīng)收賬款——甲的賬務(wù)處理。收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入“小金庫”。

2、企業(yè)在經(jīng)濟(jì)往來中，也有采取簽發(fā)商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算，有些企業(yè)就在商業(yè)匯票上大做文章。本來已到期的應(yīng)收票據(jù)，因付款方暫無力支付，有的企業(yè)便提出以“好處費(fèi)”為條件，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。

四、利用預(yù)付賬款為業(yè)務(wù)往來搭橋、作“回收站”，隱匿收入、私設(shè)“小金庫”或私分

1、利用預(yù)付賬款為業(yè)務(wù)往來搭橋。按規(guī)定，企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的購銷合同為基礎(chǔ)，而實(shí)際工作中有的企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)根本無對應(yīng)的合同，而是利用預(yù)付款這一“中轉(zhuǎn)站”往來搭橋，為他人進(jìn)行非法結(jié)算，將所得回扣或傭金據(jù)為己有；或利用該業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金，隱匿收入、私設(shè)“小金庫”或私分。

2、預(yù)付賬款成為某些企業(yè)的“回收站”。有的企業(yè)“預(yù)付賬款”賬戶起“回收站”的作用，企業(yè)銷售商品，不確定收入，而是暫時(shí)存放在“預(yù)付賬款”賬戶中作為預(yù)付款，日后，再作相反會計(jì)分錄，視同退款。其后果就是企業(yè)隱匿收入、偷逃稅收。

五、利用“其他應(yīng)收款”占用資金、謀取私利，從事違法違紀(jì)活動

1、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目主要指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)。如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金和備用金等。備用金主要是企業(yè)撥給有關(guān)職能部門或有關(guān)業(yè)務(wù)人員備作零星開支的款項(xiàng)，有的企業(yè)由于備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度不健全，有的人員就混水摸魚，多領(lǐng)備用金或長期占用備用金，將手中的備用金存入銀行得利息，或投資有價(jià)證券獲取投資收益。有的財(cái)務(wù)人員也利用職權(quán)，私領(lǐng)備用金向有關(guān)單位投資或挪作他用，撈取個人好處。

2、利用“其他應(yīng)收款”賬戶從事違法違紀(jì)活動?！捌渌麘?yīng)收款”賬戶反映的業(yè)務(wù)比較零星、復(fù)雜，也就容易為某些企業(yè)所利用，從事違法違紀(jì)活動，主要形式有：

（1）將超出企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的業(yè)務(wù)反映在“其他應(yīng)收款”賬戶，謀取暴利、逃避稅務(wù)工商管理部門的管理；

（2）利用“其他應(yīng)收款”賬戶私自存放大量現(xiàn)金，違反庫存現(xiàn)金限額管理的規(guī)定；

（3）利用“其他應(yīng)收款”賬戶為他人套取現(xiàn)金，在一定程度上為貪污盜竊、損公肥私大開方便之門。

3、長期占用單位資金，一般情況下，其他應(yīng)收款作為企業(yè)的債權(quán)，其占用期不能過長，但在實(shí)際工作中，許多企業(yè)的“其他應(yīng)收款”長期掛賬，造成一種不真實(shí)的會計(jì)信息。

針對上述的虛假信息，一方面要加強(qiáng)監(jiān)督，強(qiáng)化審計(jì)職能，加大執(zhí)法力度；另一方面企業(yè)要制定各項(xiàng)管理制度，規(guī)范操作流程，對會計(jì)不相容崗位進(jìn)行分離，實(shí)行輪崗制度，建立營銷責(zé)任制，對金額較大、賬齡較長的應(yīng)收賬款及商業(yè)票據(jù)要建立專人跟蹤和催賬制度。

（作者單位：江西省紡織集團(tuán)公司）