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    應(yīng)收及預(yù)付賬款項(xiàng)目中常見的虛假形式

    2007-04-29 00:00:00李銀根
    審計(jì)與理財(cái) 2007年9期

    會計(jì)核算的客觀性原則要求企業(yè)的會計(jì)核算要以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù),做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、資料可靠。實(shí)踐中,會計(jì)虛假形式時(shí)有發(fā)生,根據(jù)我們對企(事)業(yè)單位審計(jì)發(fā)現(xiàn)比如應(yīng)收及預(yù)付賬款項(xiàng)目中的虛假形式就比較常見。

    涉及到應(yīng)收及預(yù)付賬款核算的虛假手法主要表現(xiàn)在兩個方面:一是企業(yè)利用應(yīng)收及預(yù)付款賬戶調(diào)節(jié)企業(yè)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益;二是企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)人員利用應(yīng)收及預(yù)付款結(jié)算方式及其某些難以控制的薄弱環(huán)節(jié),挪用公款謀取私利。具體形式如下:

    一、利用應(yīng)收賬款科目,調(diào)節(jié)收入和利潤,謀取非法利益

    1、虛列應(yīng)收賬款,虛增銷售收入。有的企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績,或?yàn)榱送瓿沙邪蝿?wù),在年底結(jié)賬時(shí),人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤。待下年初,再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。

    2、應(yīng)收賬款長期掛賬,購銷雙方彼此漁利。企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款,本應(yīng)及時(shí)收回。但購貨單位為了長期占用應(yīng)付貨款,銷售企業(yè)的經(jīng)銷人員和財(cái)務(wù)人員為了從購貨單位謀取利益,而共謀長期拖欠貨款,造成企業(yè)應(yīng)收貨款長期掛賬。

    3、應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)。在存在現(xiàn)金折扣情況下,應(yīng)收賬款的入賬金額核算有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種形式。根據(jù)我國會計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)只允許采用總價(jià)法核算。應(yīng)收賬款應(yīng)以未減去現(xiàn)金折扣的金額作為入賬價(jià)值,實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)作為一種財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。審計(jì)中發(fā)現(xiàn),有的企業(yè)按凈價(jià)法入賬,少記收入,造成應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí),為一些不法分子貪污制造了機(jī)會。

    二、利用應(yīng)收賬款可計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”這一規(guī)定,在壞賬損失上大做文章,隨意調(diào)節(jié)費(fèi)用,達(dá)到調(diào)節(jié)利潤的目的

    1、壞賬損失不作處理,有意制造潛虧。壞賬損失是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極少的款項(xiàng),由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。按照我國企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)只能用備抵法核算壞賬損失,計(jì)提壞賬損失的具體方法由企業(yè)自行確定,計(jì)提方法一經(jīng)確定,就不得隨意變更。但有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益欠佳,為了確保完成利潤指標(biāo),對應(yīng)處理的壞賬損失不上報(bào)不處理,人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬,以掩蓋企業(yè)虧損真相。

    2、隨意調(diào)整壞賬計(jì)提比例和應(yīng)收賬款余額,多(或少)提壞賬準(zhǔn)備。在采用備抵法核算壞帳損失時(shí),壞帳損失的計(jì)提應(yīng)按應(yīng)收賬款余款乘以一定比例與壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額作比較后計(jì)算提取,有的企業(yè)要么改變應(yīng)收款余額,要么提高或降低提取壞賬準(zhǔn)備比例的手法,多提或少提壞賬準(zhǔn)備,以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。

    3、利用壞賬損失轉(zhuǎn)移資金,擠列費(fèi)用。有些企業(yè)將收到的購貨(業(yè)務(wù))單位還款不做沖銷往來賬,而是截流并轉(zhuǎn)移他處,再通過壞賬損失擠列管理費(fèi)用。企業(yè)收到外單位歸還的欠款后,直接從銀行提出現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)“小金庫”,不在銀行日記賬上反映,日后再將應(yīng)收賬款作為壞賬處理,通過壞賬損失列入管理費(fèi)用。

    三、利用應(yīng)收賬款放貸,利息轉(zhuǎn)入“小金庫”;延期承兌應(yīng)收票據(jù),索取酬金

    1、根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定,企業(yè)間可以互相拆借資金,但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸,將利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫”。有的企業(yè)將收回的還款,直接轉(zhuǎn)借給其他單位,并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫”。當(dāng)企業(yè)收到外單位還來欠款時(shí),不記銀行日記賬,而是簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票,有償轉(zhuǎn)借給另一個單位,對付出的銀行存款也不記銀行日記賬,將兩筆業(yè)務(wù)合并記作:借:應(yīng)收賬款——乙,貸:應(yīng)收賬款——甲的賬務(wù)處理。收取利息后不記收入,轉(zhuǎn)入“小金庫”。

    2、企業(yè)在經(jīng)濟(jì)往來中,也有采取簽發(fā)商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算,有些企業(yè)就在商業(yè)匯票上大做文章。本來已到期的應(yīng)收票據(jù),因付款方暫無力支付,有的企業(yè)便提出以“好處費(fèi)”為條件,將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。

    四、利用預(yù)付賬款為業(yè)務(wù)往來搭橋、作“回收站”,隱匿收入、私設(shè)“小金庫”或私分

    1、利用預(yù)付賬款為業(yè)務(wù)往來搭橋。按規(guī)定,企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)必須以有效合法的購銷合同為基礎(chǔ),而實(shí)際工作中有的企業(yè)的預(yù)付款業(yè)務(wù)根本無對應(yīng)的合同,而是利用預(yù)付款這一“中轉(zhuǎn)站”往來搭橋,為他人進(jìn)行非法結(jié)算,將所得回扣或傭金據(jù)為己有;或利用該業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移資金,隱匿收入、私設(shè)“小金庫”或私分。

    2、預(yù)付賬款成為某些企業(yè)的“回收站”。有的企業(yè)“預(yù)付賬款”賬戶起“回收站”的作用,企業(yè)銷售商品,不確定收入,而是暫時(shí)存放在“預(yù)付賬款”賬戶中作為預(yù)付款,日后,再作相反會計(jì)分錄,視同退款。其后果就是企業(yè)隱匿收入、偷逃稅收。

    五、利用“其他應(yīng)收款”占用資金、謀取私利,從事違法違紀(jì)活動

    1、“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目主要指企業(yè)發(fā)生的非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)。如企業(yè)發(fā)生的各種賠款、存出保證金和備用金等。備用金主要是企業(yè)撥給有關(guān)職能部門或有關(guān)業(yè)務(wù)人員備作零星開支的款項(xiàng),有的企業(yè)由于備用金領(lǐng)用和報(bào)銷制度不健全,有的人員就混水摸魚,多領(lǐng)備用金或長期占用備用金,將手中的備用金存入銀行得利息,或投資有價(jià)證券獲取投資收益。有的財(cái)務(wù)人員也利用職權(quán),私領(lǐng)備用金向有關(guān)單位投資或挪作他用,撈取個人好處。

    2、利用“其他應(yīng)收款”賬戶從事違法違紀(jì)活動?!捌渌麘?yīng)收款”賬戶反映的業(yè)務(wù)比較零星、復(fù)雜,也就容易為某些企業(yè)所利用,從事違法違紀(jì)活動,主要形式有:

    (1)將超出企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的業(yè)務(wù)反映在“其他應(yīng)收款”賬戶,謀取暴利、逃避稅務(wù)工商管理部門的管理;

    (2)利用“其他應(yīng)收款”賬戶私自存放大量現(xiàn)金,違反庫存現(xiàn)金限額管理的規(guī)定;

    (3)利用“其他應(yīng)收款”賬戶為他人套取現(xiàn)金,在一定程度上為貪污盜竊、損公肥私大開方便之門。

    3、長期占用單位資金,一般情況下,其他應(yīng)收款作為企業(yè)的債權(quán),其占用期不能過長,但在實(shí)際工作中,許多企業(yè)的“其他應(yīng)收款”長期掛賬,造成一種不真實(shí)的會計(jì)信息。

    針對上述的虛假信息,一方面要加強(qiáng)監(jiān)督,強(qiáng)化審計(jì)職能,加大執(zhí)法力度;另一方面企業(yè)要制定各項(xiàng)管理制度,規(guī)范操作流程,對會計(jì)不相容崗位進(jìn)行分離,實(shí)行輪崗制度,建立營銷責(zé)任制,對金額較大、賬齡較長的應(yīng)收賬款及商業(yè)票據(jù)要建立專人跟蹤和催賬制度。

    (作者單位:江西省紡織集團(tuán)公司)

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