成功稅收籌劃 把握四大要點

隨著社會主義市場的深入發(fā)展，稅收對國家和納稅人利益分配關(guān)系的調(diào)節(jié)作用也愈發(fā)突出。目前，稅收支出已成為企業(yè)的一項重要經(jīng)濟利益，因此，在法律許可的范圍內(nèi)，以收益最大化為目的，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財?shù)仁马椷M行事前安排的稅收籌劃，越來越成為企業(yè)經(jīng)濟決策的重要內(nèi)容。那么，企業(yè)如何成功地進行稅收籌劃？筆者認為應(yīng)從以下幾方面著手。

一、劃清稅收籌劃、避稅以及偷稅的界限

在稅收籌劃實踐中，有的納稅人往往因為籌劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額，未能達到節(jié)稅目的；有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒有達到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁。因此，要有效開展籌劃，首先必須正確區(qū)分稅收籌劃與避稅、偷稅的界限。

1、偷稅。我國稅收征管法解釋：“納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出、或者不列、少列收入，或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅?！蔽覈谭▽ν刀愖镆灿蓄愃频慕忉?，并規(guī)定“偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予兩次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金；偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金?！睆囊陨戏山忉尶梢钥吹剑刀愂且环N違法行為，采用這種行為來獲取經(jīng)濟利益，其結(jié)果必然會受到法律的追究。

2、避稅。對于避稅的解釋國際上尚無統(tǒng)一定論。按國際財政文獻局的說法，避稅是指個人或企業(yè)以合法手段，通過精心安排，利用稅法漏洞或其他不足來減少其納稅義務(wù)的行為。我國學(xué)者張中秀在《避稅與反避稅全書》（1994年版）中寫道：“避稅是指納稅人針對稅法不完善及各種難以在短期內(nèi)消除的稅收缺陷，回避納稅義務(wù)的活動。”上述說法的共同一點就是：避稅行為盡管不違法，但往往與稅收立法者的意圖相違背。避稅最常見、最一般手法是利用“避稅港”（指一些無稅收負擔(dān)或稅負極低的特別區(qū)域）虛設(shè)經(jīng)營機構(gòu)或場所轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，以及利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易通過轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移收入、轉(zhuǎn)移利潤，實現(xiàn)避稅。由于通常意義上的避稅行為有悖稅法精神，也可以說是對稅法的歪曲或濫用，故世界上多數(shù)國家對這種行為采取不接受或拒絕的態(tài)度，一般針對較突出的避稅行為，通過單獨制定法規(guī)或在有關(guān)稅法中制定特別的條款來加以反對，我國也采取這種立場與做法。如在內(nèi)外資企業(yè)所得稅法和稅收征管法中都有關(guān)聯(lián)方交易的納稅規(guī)定，另外國家稅務(wù)總局還專門制定了《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程》等單項法規(guī)。

3、稅收籌劃。稅收籌劃就其目的和結(jié)果而言，常被稱為節(jié)稅。印度稅務(wù)專家N·J·雅薩斯威認為，稅收籌劃是“納稅人通過納稅活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！泵绹鴮W(xué)者W·B·梅格斯博士認為：“人們合理又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收，他們使用的方法可稱之為稅收籌劃?！睂Χ愂栈I劃一般國家都采取接受的態(tài)度，如荷蘭議會和法院就承認：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來“節(jié)稅”的自由，其特征是用合法的策略減少納稅義務(wù)。這些表述說明，稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實現(xiàn)。稅收籌劃的例子在實踐中也隨處可見，如甲級卷煙原消費稅稅率為45％，后調(diào)高至50％，有家企業(yè)便迅速調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少甲級煙生產(chǎn)量而增加丙級煙生產(chǎn)量，結(jié)果減輕了總體稅負，增加了經(jīng)濟效益，這就是一個成功的稅收籌劃案例。又如，國家為了鼓勵高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，制定了不少稅收優(yōu)惠政策，有的老企業(yè)根據(jù)這項政策引導(dǎo)，陶汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受到了稅收優(yōu)惠政策帶來的好處，這無疑也是稅收籌劃。

總之，從國家的財政角度看，雖然偷稅、避稅、稅收籌劃都會減少國家的稅收收入，但各種減少的性質(zhì)具有根本的區(qū)別。從理論上說，偷稅是一種公然違法行為且具有事后性；避稅和稅收籌劃都具有事前有目的的謀劃、安排特征，但兩者的合法程度存在差別；避稅雖然不違法但與稅法的立法宗旨相悖，避稅獲得的利益不是稅收立法者所期望的利益；而稅收籌劃則完全合法，是完全符合政府的政策導(dǎo)向、順應(yīng)立法意圖的。

二、了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋

稅收籌劃成功與否最終取決于稅務(wù)機關(guān)的認可。稅收籌劃必須合理合法，因此，全面了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐，是一項重要的稅收籌劃前期工作。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅收基本法，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”。在我國熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。

要了解稅務(wù)機關(guān)對“合理和合法”的納稅解釋，一般可以從以下兩方面著手：

一方面，從憲法和現(xiàn)行法律規(guī)定中弄清什么是“合理和合法”。稅務(wù)機關(guān)的征稅和司法機關(guān)對稅務(wù)案件的審理，都必須以立法機關(guān)制定的憲法和現(xiàn)行法律為依據(jù)。因此，對“合理和合法”，首先要從憲法和法律規(guī)定上去理解。

另一方面，從稅務(wù)機關(guān)組織和管理稅收活動以及司法機關(guān)受理和審判稅務(wù)案件中，具體了解行政和司法機關(guān)在執(zhí)法和司法過程中對“合理和合法”的界定。因此，稅收籌劃人員應(yīng)從稅法執(zhí)行中仔細了解有代表性的案例來把握執(zhí)法界限，并將其用于稅收籌劃的實施過程中。

三、準確把握稅收籌劃的尺度

（一）稅收籌劃不應(yīng)只是稅收籌劃人員“孤軍奮戰(zhàn)”

稅收籌劃是一項系統(tǒng)性工作，在稅收籌劃過程中，需要方方面面的協(xié)調(diào)配合。稅收籌劃的成功與否，受到多種因素的共同影響和制約。但總括來講，成就稅收籌劃的充分條件不外乎三個方面，即“天時、地利、人和”?！疤鞎r”是指稅收政策為稅收籌劃創(chuàng)造的空間；“地利”是指所在地方的稅收政策和稅收觀念對稅收籌劃提供的環(huán)境支持；“人和”是指稅收籌劃人員的稅收政策水平和內(nèi)外相關(guān)人員關(guān)系的協(xié)調(diào)。稅務(wù)籌劃涉及企業(yè)管理、生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，不僅僅是稅收籌劃人員、財務(wù)部門的事，也應(yīng)是企業(yè)其他業(yè)務(wù)部門、工作人員的事，需要企業(yè)所有部門、所有人員步調(diào)一致，共同行動，才能完成。所以，稅收籌劃不應(yīng)只是稅收籌劃人員的孤立籌劃、“閉門造車”，而應(yīng)與其他部門、其他人員溝通和協(xié)調(diào)，得到他們的理解和支持。稅收籌劃人員還應(yīng)密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系，在某些模糊或新生事物處理上及時得到稅務(wù)機關(guān)的認可，與此同時，還能盡早獲取國家對相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺的信息，及時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，達到事半功倍的效果。

（二）稅收籌劃不應(yīng)忽視非稅利益

稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對非稅利益分析不夠重視，而納稅人所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過程中要重視分析對納稅人有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟利益、比較經(jīng)濟利益、廣告經(jīng)濟利益等非稅利益，不能過分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。對涉稅利益較大但非稅利益較小甚至有損的稅收籌劃方案要避免使用，對涉稅利益和非稅利益都較小的稅收籌劃方案要少用或不用，對涉稅利益和非稅利益都較大的稅收籌劃方案要多用、快用。

（三）稅收籌劃不應(yīng)忽略享用稅收優(yōu)惠政策潛在的機會成本

當(dāng)前，我國稅制正處于日趨完善階段，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整比較頻繁，所以，對優(yōu)惠政策的享用需要充分考慮機會成本問題。稅務(wù)籌劃成本包括顯性成本和隱性成本，顯性成本是籌劃時花費的時間、精力、財力，較為直觀，一般會予以考慮。隱性成本即機會成本，是指企業(yè)因采用擬定的稅務(wù)籌劃方案，從事某項經(jīng)營、生產(chǎn)某種產(chǎn)品而不能從事其他經(jīng)營、生產(chǎn)其他產(chǎn)品放棄的潛在收益，一般容易被忽視。如果稅收優(yōu)惠政策期限很短，企業(yè)為了享用這種優(yōu)惠，必須對原有經(jīng)營結(jié)構(gòu)做大的調(diào)整，則企業(yè)付出的機會成本就會很大。并且，很多稅收優(yōu)惠有期限限制，一些沒有期限限制的優(yōu)惠政策，存在隨時修改的可能性，因此，都存在機會成本問題。企業(yè)在籌劃時，需認真進行成本效益分析，判斷經(jīng)濟上是否可行、必要，能否給企業(yè)帶來純經(jīng)濟效益的增加，只有稅務(wù)籌劃的顯性成本加隱性成本低于籌劃收益時，方案才可行，否則應(yīng)放棄籌劃。選擇稅收優(yōu)惠作為稅務(wù)籌劃突破口時，應(yīng)注意兩點：企業(yè)不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；企業(yè)應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有的權(quán)益。

（四）稅收籌劃不應(yīng)忽視涉稅風(fēng)險

稅收籌劃一般需要在納稅人的經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出安排。由于經(jīng)濟環(huán)境及其他考慮變數(shù)錯綜復(fù)雜，且常常有些非主觀所左右的事件發(fā)生，這就使得稅收籌劃帶有很多不確定性的因素，因此，籌劃中運用風(fēng)險分析原理，充分考慮不同節(jié)稅方案的風(fēng)險價值，具有重要的意義?，F(xiàn)實中，有些籌劃方案制訂當(dāng)時很完美，但其一般僅僅是立足當(dāng)前的，長期看則蘊含著較大的風(fēng)險性，如在較長一段時間內(nèi)，國家可能調(diào)整稅法、開征新稅種、減少部分稅收優(yōu)惠等，所以，企業(yè)稅務(wù)籌劃時，必須充分考慮隱藏的涉稅風(fēng)險，采取措施分散風(fēng)險，使風(fēng)險適當(dāng)?shù)鼐猓U為夷，趨利避害，爭取更大的稅收收益。

四、聘用專業(yè)的稅收籌劃專家

稅收籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員精通稅法、會計、投資、金融、貿(mào)易等專業(yè)知識，專業(yè)性、綜合性較強。因此，對于那些自身不能勝任的項目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家來進行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實施。稅收籌劃在發(fā)達國家十分普遍，早已成為一個成熟、穩(wěn)定的行業(yè)，有相當(dāng)數(shù)量的從業(yè)人員。在香港，稅務(wù)代理主要是幫助納稅人做稅務(wù)計劃，稅務(wù)計劃大多數(shù)是幫助納稅人做稅務(wù)籌劃。從美國稅務(wù)咨詢來說，最為看好的是稅收籌劃，這也是獲利最多、發(fā)展前途最廣的工作。而跨國公司對稅收籌劃尤為重視，不少跨國公司成立了專門的稅務(wù)部，高薪聘請專業(yè)人士，每年用在稅收籌劃上的支出相當(dāng)可觀。在我國，會計師事務(wù)所、律師事務(wù)所及稅務(wù)師事務(wù)所等中介機構(gòu)已在逐步開展稅收籌劃業(yè)務(wù)，憑借他們較強的專業(yè)業(yè)務(wù)能力，廣泛的信息渠道等優(yōu)勢，可以增加企業(yè)稅收籌劃的成功概率。

（單位名稱：江西省汽車銷售技術(shù)服務(wù)總公司）