高校會計信息失真與高校負債風險

事實已經(jīng)證明，高校在“經(jīng)營”中存在負債風險：近年來，全國很多高校都在利用銀行信貸資金，舉債投資，以期發(fā)展學校各項事業(yè)，而資金使用數(shù)額越來越龐大，一些學校開始陷入過度舉債的泥潭。特別是，有些學校因急于發(fā)展學校某項或某幾項事業(yè)，年度計劃中安排投資性支出過大，沒有按照自身的規(guī)模和發(fā)展狀況合理負債，遠遠超出學校財務(wù)承受能力，盲目負債，利息負擔太重，甚至超出償還能力，其執(zhí)行結(jié)果支出遠遠大于收入。

高校負債如果超過了自身的承受能力，產(chǎn)生過度投資行為，就會產(chǎn)生較大的風險。高校對項目的投資會擠占大量的現(xiàn)金資產(chǎn)，造成高校資產(chǎn)流動性差，現(xiàn)金收支調(diào)度失控，不能維持合理的現(xiàn)金流量，即使不出現(xiàn)由于現(xiàn)金流的斷鏈而產(chǎn)生的債務(wù)風險，也會因沒有足夠的現(xiàn)金而影響學校的正常運轉(zhuǎn)，這種情況如果頻繁出現(xiàn)必將有損學校的信譽，影響學校的可持續(xù)發(fā)展，尤其對廣大教職工的心理產(chǎn)生深遠的負面效應(yīng)。高校負債額度與辦學規(guī)模的擴大是一對矛盾，高校負債投資的增量收益率并不是絕對的，它受諸多宏觀和微觀因素的影響，當高校負債投入項目的增量收益率高于負債資金利息率時，負債對學校的發(fā)展會產(chǎn)生積極的推動作用;當負債成本高于投資項目的增量收益率時，高校負債則會因成本的增加而降低辦學效益，從而成為影響學校發(fā)展的包袱。

那么，為什么會產(chǎn)生高校負債過度的現(xiàn)象？不少研究者對此進行了多方面的研究，還提出了相應(yīng)的防范措施。這些研究主要集中于管理體制特別是高校的內(nèi)部控制體制方面。本文認為，高校內(nèi)部控制需要以準確的會計信息為基礎(chǔ)；而我國高校目前由于會計制度等方面的原因，其會計信息在某些方面并不能準確的反映高校的“經(jīng)營”狀況，某些信息失真，產(chǎn)生偏離事實的假象，給高校財務(wù)管理帶來不可靠的依據(jù)，從而產(chǎn)生錯誤決策。

高校會計信息失真有多種表現(xiàn)形式，有主觀人為的，也有由現(xiàn)行會計制度等“客觀”因素造成的。前者屬于管理及會計人員的職業(yè)道德問題，筆者在此不作進一步研究，而主要研究后者的表現(xiàn)形成。

1、當前高校會計制度實行的是“收付實現(xiàn)制”，完全不同于企業(yè)實行的“權(quán)責發(fā)生制”。在這種會計制度下，應(yīng)收及暫付款不能完整體現(xiàn)學校實際債權(quán)。高校的“應(yīng)收及暫付款”中的暫付款，絕大部分是墊付款未核銷數(shù)，實際上已經(jīng)形成支出。與此相反，從會計理論上講應(yīng)計入“應(yīng)收及暫付款”的學生欠費款項，如學生欠繳的學費、住宿費卻沒有計入。因此在考察高校的實際償債能力時，有關(guān)的會計信息會產(chǎn)生偏離事實的假象。

既然以上失真是由于當前高校會計制度——“收付實現(xiàn)制”（它完全不同于企業(yè)實行的“權(quán)責發(fā)生制”）所造成的，那么只有在“權(quán)責發(fā)生制”條件下，才能把應(yīng)屬當期收入而未收到的款項納入該科目核算。因此，凡是不屬于當期的收入即使在當期收到也不做為當期的收入處理。由此可以看出，在考察高校償債能力的重要指標“資產(chǎn)負債率”中，“應(yīng)收及暫付款”的實際資產(chǎn)含量與表列數(shù)據(jù)相差甚遠。在測算貸款依據(jù)的具體操作時，應(yīng)剔除“應(yīng)收及暫付款”中的“水分”。

2、會計內(nèi)容不科學、欠完整。例如，在資產(chǎn)負債表中，將支出類科目全部列為資產(chǎn)類，是與高校支出的實質(zhì)內(nèi)容不相符的。支出中的有些內(nèi)容完全是資金的耗費或損失，比如工資、助學金等。如果把這一部分也算入資產(chǎn)，那報表反應(yīng)出來的資產(chǎn)質(zhì)量是不言而喻的了。

3、高校的固定資產(chǎn)實際價值與賬面不符。眾所周知，我國目前的事業(yè)單位會計制度中，對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是不計提折舊的。而高校的固定資產(chǎn)中有建筑物也有實驗儀器和科研設(shè)備。前者的折舊較易于估算，但對于后者，其折舊的實際速度則存在較大的差異。事實證明，在科技創(chuàng)新飛速發(fā)展的今天，許多設(shè)備的科技含量越來越高，越是先進和昂貴，更新的周期越快，折舊越多。有些實驗儀器和設(shè)備的實際價值幾近為零，但在賬面上仍以原價計入資產(chǎn)，這使得高校在不考慮折舊的前提下所形成的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，賬面價值與實際價值嚴重不符，如果以此作為決策的會計信息依據(jù)必然產(chǎn)生一定的風險。

如何應(yīng)對這種失真？筆者認為，從籌資者角度出發(fā)，要依據(jù)“資產(chǎn)負責率”測定學校貸款額度，應(yīng)切實考慮固定資產(chǎn)的賬面價值與實際價值不符這個因素。

4、會計科目設(shè)置不完善?，F(xiàn)有的高校會計業(yè)務(wù)與企業(yè)相比，除了沒有產(chǎn)品生產(chǎn)過程外，可以說高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜程度絲毫不比企業(yè)低，有的甚至更復雜，而高校一級會計科目的設(shè)置在數(shù)量上僅僅是企業(yè)的一半。這直接導致在高校的財務(wù)核算中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)無法進一步準確細分，在報表上無法反應(yīng)業(yè)務(wù)的真實性質(zhì)。

5、大型基建項目付款時間的滯后影響高校實際負債情況的即時反映，從而直接影響學校對自身償債能力的正確評估與判斷。高校的負債主要集中在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，即使是流動資金貸款也絕大多數(shù)用于基建工程。由于高校規(guī)模的不斷擴大，大型基建工程所占比例較多，而大型基建工程的特點是周期較長、首付款比例相對較小。由于建筑市場競爭的激烈程度增大，有的完工工程和在建工程的應(yīng)付而未付款占工程造價的50%以上，如果只簡單的以賬面負債作為學校的實際負債也會導致信息失真，從而產(chǎn)生負債風險。

6、無形資產(chǎn)沒有真實反映。在現(xiàn)行高校會計制度中，有“無形資產(chǎn)”這一科目，但在實際中，大多數(shù)高校的無形資產(chǎn)沒有在賬面上反映。其主要原因是高校無形資產(chǎn)的確認、計量、核算等問題還沒有解決好。因此，在高校本來應(yīng)該計入的資產(chǎn)數(shù)額中的無形資產(chǎn)往往被忽略不計，從而直接影響著“資產(chǎn)負債率”的計算。從另一個角度看，無形資產(chǎn)的真實反映，能體現(xiàn)高校的可資信度。在目前各高校積極申請貸款項目時，銀行同時也在考察高校的信用體系，信用程度。一所資深的名牌大學，其無形資產(chǎn)的價值肯定要高，其可信度肯定要強。因此，在完善高校信用體系的同時應(yīng)正確反映無形資產(chǎn)的價值，以便正確評價高校的資產(chǎn)狀況，評估高校的償債能力。

7、受預算管理體制的缺陷造成失真。現(xiàn)行的財政對高校的預算管理辦法是“核定收支、定額和定項補助、超支不補、節(jié)余留用”，這一管理辦法的改革，看似有利于促進高校加強計劃管理，增強在市場經(jīng)濟條件下自主辦學的法人意識。但給學校核定預算的主要依據(jù)還是單位的定員定額標準和單位的上一年度預算執(zhí)行情況，加之人為因素使財政事業(yè)支出預算在各單位間的不平衡，同時財政還有一部分機動和專項補貼，促使一些高校想方設(shè)法能夠多爭取一些資金。因此，精明的管理者都不可能使單位的資金節(jié)余過多，這樣會影響下一年度的經(jīng)費收入預算。盡管三令五申各單位不準虛列支出，不得轉(zhuǎn)移和挪用資金，然而仍無法避免。還有一些地區(qū)，在招生并軌改革后，財政撥款沒有按照原有的指標逐年增長，而是把收費部分一并納入財政的預算收入中，學校收費收入比例逐年提高，財政補助收入逐年降低，收費制度改革后最大的受益者是財政，而不是學校，從而限制了高校的事業(yè)發(fā)展，使高校的經(jīng)費在并軌和擴招期間陷入了困境，有的部分高校出現(xiàn)了高收費、亂收費現(xiàn)象，給高校帶來一定的負面影響。

目前，高校的社會角色、運作方式、管理體制都在發(fā)生深刻變化，僅僅以原來的“事業(yè)單位”這一稱謂來概括高校的性質(zhì)、特點已很難全面而準確，而采用以住沿用已久的“事業(yè)單位”的會計制度、財務(wù)管理體制特別是預算體制已很難保證高校會計信息的客觀和真實，因而也很難保證高校內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學性，這是目前部分高校過度負債的原因之一。只有對當前高校會計及相關(guān)內(nèi)部控制制度進行必要的改革，才能使高校的“經(jīng)營”更加科學，從而減少負債風險。

（作者單位：江西財經(jīng)大學）