依法治稅的現(xiàn)狀及對策

依法治稅是依法治國的重要方面，是依法治國方略在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，推進依法治稅既是建設(shè)社會主義法治國家的需要，也是建設(shè)和發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的必然要求。

一、當(dāng)前依法治稅的現(xiàn)狀

（一）稅法體系不夠完善。一是立法層次較低。現(xiàn)行稅法中，以稅收條例和暫行規(guī)定出臺的稅收法規(guī)所占比例過大，許多稅種尚未完成全部立法程序，致使其缺乏應(yīng)有的權(quán)威性、規(guī)范性和穩(wěn)定性，實際執(zhí)行中也往往受到來自各方面的沖擊和干擾，使依法治稅不能落到實處。二是稅收法律體系不健全。我國現(xiàn)有的稅收法律對有關(guān)稅收基本的、共同的法律問題缺少明文規(guī)定，缺少統(tǒng)領(lǐng)稅收法律法規(guī)的母法《稅收基本法》，致使依法治稅的法律依據(jù)不足。三是稅法與稅法之間存在矛盾。在制定稅法時，往往就某個法律談某個法律，較少考慮不同稅法之間的銜接，特別是一些相關(guān)聯(lián)的稅法之間尚存在著少數(shù)矛盾沖突的地方，造成稅法執(zhí)行上的困難與偏差。四是立法技術(shù)水平較低。主要表現(xiàn)在法律法規(guī)的內(nèi)容，或不夠完善或重疊交錯，法律用語過于簡單，模糊概念使用較多，立法前瞻性不夠，造成稅法修改補充頻繁、穩(wěn)定性較差。

（二）稅收環(huán)境不夠理想。一是納稅人依法納稅意識較差。由于全社會尚未形成依法治稅的道德氛圍，相當(dāng)多的納稅人尚未樹立起“納稅光榮、偷稅可恥”的道德觀念，缺少自覺守法的內(nèi)在驅(qū)動力，偷逃稅現(xiàn)象大量存在，抗稅、騙稅等嚴(yán)重違法犯罪案件不斷滋生，依法治稅的良好氛圍尚未形成。二是部門配合不力。一些部門往往從部門利益出發(fā)，不能認(rèn)真履行法律義務(wù)，對稅收工作配合不力。如工商部門不能按時為稅務(wù)機關(guān)提供工商登記信息，銀行不能按規(guī)定在稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施時給予配合等。三是地方政府干預(yù)稅收執(zhí)法工作。有的越權(quán)制定與統(tǒng)一稅法相悖的文件，有的擅自決定減免國家稅收，有的通過各種媒體向社會公開宣布無權(quán)作出的稅收優(yōu)惠政策；有的用隱蔽的方法違規(guī)減免國家稅款；甚至有的領(lǐng)導(dǎo)對稅務(wù)機關(guān)查案，亂寫條子，亂打招呼，隨意表態(tài)，使一些納稅人有恃無恐。

（三）管理職責(zé)不夠明晰。一是缺乏全面管理質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。由于稅收計劃任務(wù)的確定是以前一年的基數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，以后每年增長一定比例，用“基數(shù)法”核定，弊端顯而易見，稅務(wù)機關(guān)遇豐年則不全額征收保留余地，遇稅收任務(wù)吃緊時則“政策服從任務(wù)”，背離了依法治稅原則。二是稅收征管模式轉(zhuǎn)換以后，由于管理制度不健全，職責(zé)不清，致使有些工作環(huán)節(jié)銜接不嚴(yán)密，出現(xiàn)了“疏于管理、淡化責(zé)任”的問題，依法治稅不能落到實處；三是重結(jié)果輕過程，忽視了工作運行程序的過程控制，使得依法治稅難免流于形式。

（四）監(jiān)督機制不夠健全。目前稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)干部執(zhí)法行為的監(jiān)督較薄弱，內(nèi)部執(zhí)法責(zé)任制、執(zhí)法督查制等監(jiān)控制度不夠完善，對稅務(wù)干部違法行為追究不力，導(dǎo)致稅務(wù)干部違法違紀(jì)現(xiàn)象還時有發(fā)生。在納稅人與稅務(wù)機關(guān)所發(fā)生的稅務(wù)案件中，稅務(wù)機關(guān)多有敗訴，究其主要原因是稅務(wù)人員不按程序辦事，不依法辦事，執(zhí)法行為不規(guī)范，又缺乏有效的監(jiān)督制約機制，造成錯而不究，終成大錯。

（五）執(zhí)法行為不夠規(guī)范。當(dāng)前，有些稅務(wù)人員尤其是少數(shù)稅務(wù)機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)，法制意識淡薄。在執(zhí)行稅法過程中，推行實用主義，認(rèn)為稅收工作就是完成稅收計劃任務(wù)，而忽視依法征收、征管、稽查和依法處理稅務(wù)行政行為。有的缺乏執(zhí)法的綜合能力，使稅收執(zhí)法存在隨意性。同時，缺乏公正執(zhí)法意識，該立案不立案或違規(guī)立案現(xiàn)象，以權(quán)代法、以情代法、以言代法的行為，重習(xí)慣輕法律、重權(quán)力輕責(zé)任的現(xiàn)象時有發(fā)生，嚴(yán)重干擾了正常的稅收秩序，造成了惡劣的影響。

（六）執(zhí)法手段缺乏剛性。在實際工作中不敢或不善于運用法律手段維護正常的征納秩序，一些重要指標(biāo)如處罰率、查補率、入庫率明顯偏低。稅收檢查中，對欠稅納稅人困難考慮過多，對逾期未納稅的不能嚴(yán)格按規(guī)定加收滯納金，行政處罰比例達不到法律要求。另外，對待刑事案件，稅務(wù)機關(guān)容易走向兩個極端，一是對已移送司法機關(guān)的案件，稅務(wù)機關(guān)放棄了對稅款的追征權(quán)，二是對構(gòu)成刑事責(zé)任的案件，在將稅款追繳后，不將案件移送司法機關(guān)。前者導(dǎo)致了稅款的流失，后者使執(zhí)法人員有自陷囹圄的可能，同時也起不到對涉稅犯罪分子的嚴(yán)懲和有力打擊。

二、加強依法治稅的對策

當(dāng)前，要把依法治稅作為稅務(wù)系統(tǒng)的一項戰(zhàn)略性工作，針對依法治稅工作中存在的突出問題，加快推進依法治稅的進程。

（一）提高法律級次，完善稅收立法體系。要通過人大立法，進一步修訂完善現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)，使主要稅收法律上升為法律級次，增強其剛性和權(quán)威。同時，立足我國國情，參照國際慣例，應(yīng)盡快制定出臺《稅收基本法》，對稅收立法原則、執(zhí)法原則、管轄原則等最基本的法律問題作出明確界定；加快稅費改革步伐，完善稅收程序法，出臺遺產(chǎn)稅、社會保障稅等新稅種，填補目前稅收法律的空白點。通過今后相當(dāng)長時間的努力，逐步構(gòu)建一個以稅收基本法為基礎(chǔ)，各單行稅收法律為主干，程序法與實體法并重，不同位階稅法相協(xié)調(diào)，不同法律相配套，完全適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制要求的稅法規(guī)范體系。

（二）多管齊下，建立廣泛嚴(yán)密的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)。建立廣泛嚴(yán)密的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡(luò)是營造良好治稅環(huán)境的重要方面。協(xié)稅護稅組織主要是指機關(guān)、社區(qū)、學(xué)校等組織中的稅收代扣代繳義務(wù)人，稅收征管法中規(guī)定的協(xié)助辦稅義務(wù)人，基層組織中的義務(wù)護稅人。這些單位和個人遍及全國各地，將其組織起來，形成嚴(yán)密的網(wǎng)絡(luò)，將對依法治稅產(chǎn)生巨大作用。我們知道，稅收涉及千家萬戶，推進依法治稅必須充分發(fā)揮人民群眾協(xié)稅護稅的積極性及其作用，建立健全群眾協(xié)稅護稅組織體系。一是在集貿(mào)市場全面建立群眾協(xié)稅護稅組織。當(dāng)前，集貿(mào)市場的稅收秩序不樂觀，有的甚至成為偷稅逃稅的特區(qū)，亟需整頓和規(guī)范。全面建立群眾協(xié)稅護稅組織是其中的一個重要舉措，其職責(zé)是監(jiān)督公開辦稅，既防止納稅人不依法納稅，也防止征稅人不依法征稅，防止權(quán)錢交易。二是在城市的街道居委會全面建立群眾協(xié)稅護稅組織，使其為稅務(wù)部門提供不易發(fā)現(xiàn)稅源線索的重要來源。

（三）強化稽查，增強執(zhí)法剛性。稅務(wù)稽查是稅收征管的“重中之重”，是強化依法治稅的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一是充實稽查力量，加大經(jīng)費投入，改善稽查執(zhí)法條件。二是要量化細化考核指標(biāo)建立以人均檢查戶數(shù)、檢查面、微機選案率、案件處結(jié)率、查補稅款入庫率、稅務(wù)案件處罰面處罰率、復(fù)查合格率等指標(biāo)組合而成的稽查考核指標(biāo)體系。三是完善二級專業(yè)稽查體系，即專職的稽查機構(gòu)與征收單位的稽查部門二級體系，進一步明確職責(zé)，理順關(guān)系。四是建立科學(xué)稽查規(guī)程并嚴(yán)格執(zhí)行稽查制度，提高科技在稽查中的作用，以稽查促進征收管理。五是建立稅務(wù)警察。近年來，涉稅犯罪迅速增多，涉案金額不斷攀高，給國家經(jīng)濟安全帶來很大危害。如我省公安機關(guān)在2005年4月～6月開展的打擊涉稅犯罪的專項斗爭，短短三個月內(nèi)共受理涉稅案件70余件，涉稅金額3.5億元，挽回國家經(jīng)濟損失817.8萬元，抓獲犯罪嫌疑人39人。但由于缺乏有效打擊機制，對涉稅犯罪一直打擊不力。為此，建議成立專業(yè)化的稅務(wù)警察隊伍，依法對涉稅犯罪進行嚴(yán)厲打擊，并將一定數(shù)量或比例的典型案件予以曝光，增強威懾力。

（四）注重實效，深入持久開展依法治稅宣傳。一是開展多種形式的稅法宣傳活動，在全社會樹立依法誠信納稅的觀念。依法納稅是依法治稅的重要組成內(nèi)容，也是公民的法定義務(wù)。二是要不斷加強稅收征管人員依法征稅的法制觀念。依法治稅是依法征稅和依法納稅的有機統(tǒng)一，依法征稅是依法納稅的前提和基礎(chǔ)。應(yīng)加強對稅收征管人員的法制宣傳教育力度，使廣大稅收征管人員樹立公正執(zhí)法、嚴(yán)格執(zhí)法、文明執(zhí)法的觀念，保證實現(xiàn)依法征收、應(yīng)收盡收。同時切實增強服務(wù)意識，自覺維護納稅人合法權(quán)益，依法規(guī)范稅收運行的各個環(huán)節(jié)，將各項稅收工作納入法制化軌道。三是要通過稅法宣傳教育，深入推進依法治稅。應(yīng)稅企業(yè)、個人及社會團體熟悉稅收法律法規(guī)政策，自覺依法誠信納稅；稅收執(zhí)法人員正確適用稅收法律法規(guī)政策，按照法定程序，公正、公開、公平地依法征稅；依法懲處觸犯稅法、偷逃騙稅的不法行為，保證稅收收入穩(wěn)定增長，在全社會營造一個良好的稅收法制環(huán)境。

（五）規(guī)范執(zhí)法，積極推行稅收執(zhí)法責(zé)任制。依法治稅關(guān)鍵是要貫徹“內(nèi)外并舉，重在治內(nèi)，以內(nèi)促外”的指導(dǎo)思想，規(guī)范稅收執(zhí)法行為。所謂稅收行政執(zhí)法責(zé)任制，是指把法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的稅務(wù)行政執(zhí)法職責(zé)，按照執(zhí)法范圍、執(zhí)法權(quán)限和執(zhí)法崗位進行考核，并對執(zhí)法過錯行為追究相應(yīng)責(zé)任的行政執(zhí)法監(jiān)督制度。在推行稅收行政執(zhí)法責(zé)任制的過程中，還應(yīng)完善評議考核、責(zé)任追究等相應(yīng)的配套制度。規(guī)范工作程序，強化執(zhí)法過程中的監(jiān)督制約。從制度上創(chuàng)新，實現(xiàn)“人管人”到依靠“制度管人”和借助機器管人的轉(zhuǎn)變，在確保制度覆蓋稅收執(zhí)法全過程的前提下，結(jié)合征管工作，注重制度的合法性和可操作性，便于執(zhí)法檢查、評議考核及過錯追究。同時，理順工作程序，建立制約機制，逐步實現(xiàn)工作相互協(xié)調(diào)、相互支持、相互監(jiān)督的執(zhí)法責(zé)任機制。

（六）以人為本，提高稅務(wù)干部整體素質(zhì)。當(dāng)前，推行依法治稅一項重要任務(wù)就是加強稅收隊伍建設(shè)，不斷提高稅收隊伍的執(zhí)法素質(zhì)和執(zhí)法水平。一是提高政治思想素質(zhì)，用“三個代表”思想指導(dǎo)稅收工作。要牢固樹立執(zhí)政為民的思想觀念，深入地開展人生觀、價值觀、世界觀的教育，樹立正確的執(zhí)法觀，做到為民收好稅，為民執(zhí)好法。二是全面提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。大力提高廣大執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，既要全面掌握好稅收業(yè)務(wù)知識，使其學(xué)好、用精法律知識，能夠熟練運用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)。并且建立良好的培訓(xùn)制度，成為復(fù)合型人才。三是全面推行執(zhí)法崗資格認(rèn)定制度。要求上崗之前必須通過系統(tǒng)的執(zhí)法資格考試，考試合格的才能取得執(zhí)法資格，不合格則要求其繼續(xù)待崗學(xué)習(xí)，重考試合格之后才能上崗。四是深入開展人事制度改革，完善進人機制采取公正、公開、平等、擇優(yōu)的原則，吸收優(yōu)秀人才到稅收隊伍。要全面推行科學(xué)的績效考核制度，明確崗位職責(zé)，工作規(guī)程、考核評價標(biāo)準(zhǔn)等，對所有執(zhí)法人員日常執(zhí)法行為進行嚴(yán)格的考核評定，把考核結(jié)果做為評先評優(yōu)、晉升的重要依據(jù)。

綜上所述，依法治稅是一項龐大復(fù)雜的系統(tǒng)工程，隨著依法治國的進程，依法治稅只能越來越完善，越來越重要。因此，通過建立健全規(guī)范的稅收行政立法機制，科學(xué)、高效的稅收征管機制，嚴(yán)密監(jiān)督的考核管理機制，使依法治稅工作不斷的改進和完善，促進法制建設(shè)和經(jīng)濟良性發(fā)展。

（作者單位：江西省公安廳）