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    也談管理會計、成本會計、財務管理內(nèi)容重復問題

    2007-04-29 00:00:00
    審計與理財 2007年9期

    【摘 要】管理會計、成本會計、財務管理三門課程內(nèi)容重復是當前會計教學中普遍存在的問題。對此,許多學者提出了相應的解決方案。本文也在分析重復原因的基礎(chǔ)上提出了三門課程內(nèi)容的整合辦法。

    【關(guān)鍵詞】管理會計;成本會計;財務管理;重復

    作為高校會計專業(yè)三門并列的核心課程,管理會計、成本會計、財務管理存在嚴重的內(nèi)容重復成為一個普遍問題,這無論給教師的“教”還是學生的“學”都帶來了很多困難和不便,浪費了稀缺的教學資源。對此,許多學者提出了一系列的解決方案。本人在從事會計教學的過程中也形成了自己的一點看法,在此與大家探討。

    筆者認為,財務管理與會計學屬于同一學科層次,它們的地位是并列的,都是企業(yè)管理中兩個不可缺少的重要組成部分;管理會計與財務會計是會計學的兩大分支,屬于第二層次;成本會計當前公認是其既具有財務會計的性質(zhì),又具有管理會計的性質(zhì),應屬于第三層次。因此,本文將首先解決管理會計與成本會計的內(nèi)容重復問題,將會計的內(nèi)容進行整合,然后再探討與財務管理的內(nèi)容重復問題。

    一、管理會計與成本會計

    1、天生的血緣關(guān)系,兩門學科內(nèi)容重復的歷史必然。

    十九世紀中葉后期至二十世紀20~30年代,在工業(yè)革命的的推動作用下,產(chǎn)生了以成本核算為核心的成本會計。20世紀三四十年代,泰羅制逐步形成與推廣,標準成本、預算制度逐步建立,據(jù)以進行日常的成本控制和定期的成本分析,成本會計的職能從成本核算擴大到成本預算、成本控制和成本分析,而這也被公認為管理會計的萌芽。可見,早期的管理會計是從成本管理開始的,因為在當時,面對競爭,企業(yè)最主要的任務就是控制成本。二戰(zhàn)以后,成本會計積極開展成本預測與決策,變動成本法、目標成本法、責任成本制度相繼出現(xiàn),成本會計將成本管理的理論與方法集中形成獨立的體系,形成了對企業(yè)成本的全面管理。而這時,成本習性分析、本量利分析和變動成本法等也成為管理會計的基礎(chǔ)理論和方法,側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務的管理會計的雛形也基本形成。20世紀50年代,現(xiàn)代管理科學理論的發(fā)展及其在企業(yè)管理中的成功應用,為現(xiàn)代管理會計奠定了理論和方法的基礎(chǔ),以預測決策會計為主,以規(guī)劃控制會計和責任會計為輔的現(xiàn)代管理會計體系正式形成。管理會計的應用范圍也日益擴大,從成本管理擴展到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),包括采購、生產(chǎn)、銷售等。

    因此,成本會計與管理會計密不可分。管理會計自產(chǎn)生之日起就與成本會計存在天然的“血緣”關(guān)系,管理會計對企業(yè)的全面管理就是從成本管理開始的,隨后又擴展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),而成本會計一直面向的是對企業(yè)成本的核算和管理,成本管理是它們研究內(nèi)容的交叉點。當前的教材中也體現(xiàn)了這一點,管理會計主要包括成本性態(tài)分析、本量利分析、變動成本法、預測分析、短長期經(jīng)營決策、全面預算、標準成本制度、責任會計等;成本會計主要包括成本核算、成本預測、成本決策、成本分析、成本控制等。成本會計中成本分析、成本預測、成本決策、成本控制與管理會計中成本性態(tài)分析、本量利分析、變動成本法、預測分析中的成本預測、全面預算中的成本費用預算、標準成本會計、責任會計等內(nèi)容重復。

    2、教學需要,兩門課程內(nèi)容應明確劃分。

    做為一門學科的研究,可以在深度和廣度上不斷延伸,與其他學科內(nèi)容的重復可以說是一種進步。但作為教學,尤其是本科教學則應將其內(nèi)容與其他學科明確劃分。筆者認為,可將成本會計定位為財務會計的一部分,其核心是成本核算,即對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的確認、計量、記錄、報告,而原成本會計中成本管理部分全部在管理會計介紹。這是因為:首先,管理會計涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié),作為為企業(yè)內(nèi)部管理服務的一整套信息處理系統(tǒng),理應包括對成本的預測、決策、規(guī)劃、控制和業(yè)績考核評價,否則,其提供的信息是不完整的,甚至某些信息是無法提供的。比如,沒有成本預算就無法進行相應的現(xiàn)金預算、利潤預算,沒有成本決策也無法進行價格決策等。其次,現(xiàn)代成本管理決不是某一部門的工作,而是企業(yè)各個部門及全體員工的責任,成本會計人員不可能單獨承擔現(xiàn)行成本會計賦予的成本預決策,成本控制、成本分析等職責,將成本管理并入管理會計便于學生從整個企業(yè)的角度理解成本管理。

    這樣,成本會計的教材內(nèi)容可以這樣設(shè)置:(1)成本會計基礎(chǔ)理論,包括成本會計對象、性質(zhì)及核算原理等;(2)各種費用的核算及成本計算模式與方法;(3)成本信息報告;(4)電算化在成本計算中的應用。這幾部分內(nèi)容已經(jīng)足夠做為本科生一學期每周兩課時或三課時的學習。

    3、兩門課程不宜合并。

    1952年世界會計師大會上正式提出了“管理會計”一詞,這標志著管理會計作為一門相對獨立的學科正式形成并得到公認,促使了現(xiàn)代會計被劃分為財務會計和管理會計兩大分支。隨后,管理會計在西方企業(yè)中得到了廣泛應用,世界上許多會計組織也都成立了研究管理會計的專門委員會。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,競爭日益激烈,企業(yè)要想及時、正確地做出決策和有效地進行管理控制就需要具有實時性、前瞻性的管理會計信息,單是財務會計已無法滿足企業(yè)的需求。因此,完整的現(xiàn)代會計體系理應包括兩個相互聯(lián)系又相對獨立的系統(tǒng):一個是為外部管理服務的財務會計,另一個則是為內(nèi)部管理服務的管理會計。那么,解決成本會計與管理會計的內(nèi)容重復,只能是成本會計給管理會計讓路,而不應將兩大分支之一的管理會計與成本會計合并,形成所謂的“成本與管理會計”,這就犯了原則性的錯誤,破壞了整個會計的學科體系。

    二、財務管理與管理會計

    1、研究對象相似,兩門課程內(nèi)容重復的不可避免性。

    財務管理作為一種管理活動,是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)在實行分工、分權(quán)管理的過程中,形成了一系列專業(yè)管理,包括生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、物資管理、營銷管理、人事管理等。在這些專業(yè)管理中,有的側(cè)重于價值管理,有的側(cè)重于勞動要素管理,有的側(cè)重于信息管理。財務管理區(qū)別于其他管理的特點,就在于它是一種價值管理,是對企業(yè)再生產(chǎn)過程中的價值運動所進行的管理,因此可以說財務管理的研究對象就是企業(yè)的資金運動。根據(jù)企業(yè)資金運動的內(nèi)容,財務管理應包括資金的籌集、投放、使用、收回和分配的管理,它們構(gòu)成財務管理不可分割的部分。管理會計作為現(xiàn)代會計的兩大分支之一,它的研究對象理應和會計的研究對象一致,即企業(yè)再生產(chǎn)過程中能以貨幣表示的經(jīng)濟活動,也就是企業(yè)再生產(chǎn)過程中的資金運動。管理會計主要利用財務會計所生成的反映企業(yè)資金運動的財務信息,進一步分析加工,提供經(jīng)濟決策所需要的信息,而這種加工過程實際上就是對企業(yè)資金運動的管理過程。由此可見,財務管理和管理會計在研究對象上有著驚人的相似,這種相似造成兩門課程內(nèi)容大量的交叉重復。從目前教材來看,財務管理與管理會計重復的內(nèi)容有:本量利分析、經(jīng)營杠桿、銷售預測、利潤預測、資金需要量的預測、經(jīng)濟訂貨批量、資金時間價值、長期投資決策、全面預算、成本控制、責任會計,涉及兩門課程相當大比重的內(nèi)容。

    2、側(cè)重點不同,兩門課程重復內(nèi)容的協(xié)調(diào)。

    雖然研究對象相似,但管理會計與財務管理也有明顯的區(qū)別,主要體現(xiàn)在側(cè)重點的不同。管理會計為內(nèi)部管理者提供如何加強內(nèi)部經(jīng)營管理的會計信息,著眼于企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動,它對經(jīng)濟信息進行直接管理,對資金運動則進行間接管理;財務管理為企業(yè)提供如何保持良好財務狀況的手段和措施,側(cè)重于資本經(jīng)營,著眼于資金運動本身的管理,是對資金運動的直接管理行為,具體表現(xiàn)為貨幣的取得、運用、分配及規(guī)劃等。

    因此,財務管理課程應以資金運動為主線,以時間價值、風險價值和資金成本為主要考慮因素,以財務決策為核心,以資金的籌集、投放、運用、回收和分配為主要內(nèi)容,構(gòu)建其教材體系。管理會計課程應以生產(chǎn)經(jīng)營活動的規(guī)劃和控制為主線,以本量利分析為基本手段,以經(jīng)營決策為核心,以經(jīng)營活動的預測、決策、規(guī)劃和控制為主要內(nèi)容,構(gòu)建其教材體系。以此為原則,我們就可以將管理會計與財務管理的重復內(nèi)容有一個比較好的協(xié)調(diào)。具體如下:資金時間價值、資金需要量的預測、長期投資決策側(cè)重于對資金運動的直接管理,應劃歸財務管理;本量利分析、經(jīng)營杠桿、銷售預測、利潤預測、經(jīng)濟訂貨批量、全面預算、成本控制、責任會計側(cè)重于對企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營的管理,應劃歸管理會計。

    ······參考文獻·······························

    [1]王朝曦.財務管理、管理會計、成本會計交叉關(guān)系研究[J].財會研究,1999,(3).

    [2]郭曉玲.對財務管理、管理會計、成本會計學科內(nèi)容交叉問題的探討[J].財會月刊,2005,(3).

    [3]牛彥秀.管理會計、成本會計、財務管理內(nèi)容交叉問題的探討[J].會計研究,2002,(6).

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    [5]陳良.對建立管理成本會計學科體系的凡點認識[J].管理世界,2005,(10).

    (作者單位:山東經(jīng)濟學院會計學院)

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