企業(yè)改制過程中國有資產(chǎn)流失的途徑及措施

據(jù)國家審計(jì)署2006年對(duì)15戶中央企業(yè)審計(jì)調(diào)查結(jié)果顯示，國有資產(chǎn)流失達(dá)18億元。國有資產(chǎn)以如此驚人的速度流失，已經(jīng)成為困擾改革與發(fā)展的一個(gè)日益嚴(yán)重的問題。國有資產(chǎn)流失的形式多種多樣：有管理過程中的流失，有資產(chǎn)投資經(jīng)營過程中的流失，有企業(yè)改制過程中的流失等。因此在市場經(jīng)濟(jì)條件下，加快國有資產(chǎn)管理體制改革，強(qiáng)化對(duì)國有資產(chǎn)的監(jiān)管，建立約束機(jī)制，防止國有資產(chǎn)流失，已是經(jīng)濟(jì)管理工作的當(dāng)務(wù)之急。本文僅就改制過程中造成國有資產(chǎn)流失的途徑及對(duì)策談幾點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)，供大家探討。

一、國有資產(chǎn)在改制中流失的主要形式

（一）國有資產(chǎn)高值低估。

一些企業(yè)在改制過程中，對(duì)國有資產(chǎn)不進(jìn)行合理評(píng)估，往往高值低估。最常見的手法是對(duì)其中有形資產(chǎn)部分不按當(dāng)時(shí)的價(jià)格進(jìn)行評(píng)估，而基本上按原值等價(jià)評(píng)估，如土地、房產(chǎn)等大宗不動(dòng)產(chǎn)按原購入價(jià)格評(píng)估，忽略升值部分。對(duì)原有企業(yè)投入頗大的專利、商標(biāo)、品牌等極具價(jià)值的無形資產(chǎn)，則不予評(píng)估或低值評(píng)估，有意無意吞噬國有資產(chǎn)。

（二）隱匿國有資產(chǎn)。

一些企業(yè)由于國有資產(chǎn)管理混亂，大量的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)沒有及時(shí)納入賬目，游離于賬外，在改制時(shí)，也沒有按要求進(jìn)行徹底的清產(chǎn)核資，將大量固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)隱藏在賬外，最終落入私囊。如我們對(duì)正在改制的某企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)原有18套商品房，但在財(cái)務(wù)賬上卻只反映16套商品房，還有兩套未如實(shí)反映，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所在資產(chǎn)評(píng)估中也未發(fā)現(xiàn)，造成國有資產(chǎn)在評(píng)估中流失。

（三）虛假出資或稀釋國有股資金。

有些企業(yè)的法人在提前得知企業(yè)要進(jìn)行改制，事先借入大量資金注入該企業(yè)，再通過中介機(jī)構(gòu)驗(yàn)資然后抽逃資金，以達(dá)到個(gè)人控股的目的?；?qū)⒃庸酒髽I(yè)流動(dòng)資金劃轉(zhuǎn)母公司，以減少母公司股權(quán)的形式侵吞國有資產(chǎn)。如在審計(jì)某企業(yè)改制時(shí)發(fā)現(xiàn)，其原總經(jīng)理先借款驗(yàn)資，后抽逃資金的辦法，輕易取得了公司51%的股權(quán)，成為該國有企業(yè)的控股者。又如某企業(yè)子公司在改制前將該公司流動(dòng)資金200萬元以往來形式劃轉(zhuǎn)母公司，又通過會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行驗(yàn)資，以減少國有股股權(quán)的形式，將原股權(quán)進(jìn)行調(diào)整，致使國有股失去控股地位。

（四）擅自核銷應(yīng)收賬款，以達(dá)到減少國有資產(chǎn)的目的。

少數(shù)企業(yè)在賬務(wù)處理上大做文章，將大量可收回的往來賬做壞賬處理，擅自予以核銷，以達(dá)到減少國有資產(chǎn)的目的。如在某企業(yè)改制審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上購進(jìn)商品時(shí)以估價(jià)入賬的形式將庫存商品反映在應(yīng)收賬款科目中，由于多年未作賬務(wù)處理，應(yīng)收賬款一直反映借方余額120萬元，而庫存商品早已銷售完，但在改制時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以超長賬齡為由將應(yīng)收賬款120萬元予以核銷，造成國有資產(chǎn)流失。

（五）企業(yè)法人自己購買改制企業(yè)，玩“空手道”。

在不少國有企業(yè)改制中，即將成為改制后的企業(yè)主要股東的原企業(yè)管理人員參與評(píng)估組織和評(píng)估全過程，即使是國有資產(chǎn)管理部門委托或聘任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等評(píng)估人員，也主要由原企業(yè)接待和陪同，中介組織在業(yè)務(wù)承攬、評(píng)估費(fèi)用收取等方面很大程度上受限于原企業(yè)管理層。由于缺乏必要的監(jiān)督機(jī)制，從博弈論的角度看，原企業(yè)管理層和評(píng)估人員是很容易處于共同利益而互相勾結(jié)損害國家利益的。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)改制后由原企業(yè)法人及管理者自己購買原企業(yè)，他們暗箱操作，用原企業(yè)的資金支付轉(zhuǎn)讓款，以國有資產(chǎn)買國有資產(chǎn)，以達(dá)到吞噬國有資產(chǎn)的目的。

二、國有資產(chǎn)在改制中流失的主要原因

（一）國有意識(shí)模糊。一些地方的政府和企業(yè)對(duì)國有資產(chǎn)的認(rèn)識(shí)模糊，意識(shí)淡薄。錯(cuò)誤認(rèn)為“送他又如何？又沒送到國外”，不求所有，只求所在。因此出現(xiàn)了“一分錢買掉一個(gè)企業(yè)”、“好女先嫁”等怪異現(xiàn)象；有些國有資產(chǎn)管理部門甚至某些領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，不改制也未見得有什么利潤上繳，甚至年年虧損，還有這樣那樣的問題，把國有企業(yè)比喻成夏天的冰棍，與其在那自然融化、消失，還不如便宜賣掉或直接送人等等，康國家之慨，得個(gè)人之惠。

（二）監(jiān)管不到位。我們現(xiàn)在的國有資產(chǎn)管理模式通常是國有資產(chǎn)出資人即“國資委（局）”代行管理國有資產(chǎn)之職。這種模式在歷史上對(duì)國有資產(chǎn)的運(yùn)行和監(jiān)管起到一定的積極作用，但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，特別是在國有企業(yè)的改制中，明顯出現(xiàn)它的不適應(yīng)性，結(jié)果造成國有資產(chǎn)管理的脫節(jié)現(xiàn)象。表面上看，企業(yè)的改制有企業(yè)的報(bào)告申請(qǐng)、國資委的審核、中介機(jī)構(gòu)的評(píng)估、主管部門和財(cái)政審計(jì)部門的參與，最后由政府批準(zhǔn)等等，手續(xù)看似非常規(guī)范，但往往是走過場，監(jiān)管責(zé)任很難到位。

（三）制度不完善。雖說一些國有企業(yè)的改制方案都將“公開、公平、公正”等作為重要原則，但由于現(xiàn)行的一些制度、法規(guī)已過時(shí)，造成在實(shí)際操作中有法難依，出現(xiàn)制度方面的空白，給一些不法分子以可乘之機(jī)。

三、防止國有資產(chǎn)在改制中流失的對(duì)策與措施

隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，資本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，國有企業(yè)的“改革、改組、改造”將進(jìn)一步深入，因此，防止國有資產(chǎn)在改制中流失已成為我們當(dāng)務(wù)之急，刻不容緩。

（一）加強(qiáng)宣傳教育，提高企業(yè)職工保護(hù)國有資產(chǎn)意識(shí)。國有資產(chǎn)仍然是我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要組成部分，是我國繁榮、富強(qiáng)、穩(wěn)定的重要基石，神圣不可侵犯。因此，在國有企業(yè)改制中，加強(qiáng)宣傳教育、提高企業(yè)職工的保護(hù)意識(shí)，讓職工參與到企業(yè)改制中來，可以真正做到“公開、公平、透明”，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和制止企業(yè)管理層的“暗箱操作”行為，確保國有資產(chǎn)的安全與完整。

（二）完善管理機(jī)制，出臺(tái)相關(guān)政策。要完善國有企業(yè)改制程序和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，做到公正、公開、透明。要公正評(píng)估國有資產(chǎn)，通過完善資產(chǎn)評(píng)估法規(guī)，規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估程序和制度，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估的監(jiān)管；要公開轉(zhuǎn)讓國有資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)國有產(chǎn)權(quán)交易市場化；通過完善國有資產(chǎn)掛牌、公開拍賣制度，避免國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中的暗箱操作。要加強(qiáng)對(duì)國有資產(chǎn)管理法規(guī)文件的清理，對(duì)已經(jīng)過時(shí)的要堅(jiān)決廢止。同時(shí)要及時(shí)出臺(tái)能適應(yīng)國有企業(yè)改制的相關(guān)文件、法規(guī)等。

（三）建立追究制度，懲治腐敗行為。要依法嚴(yán)懲造成國有資產(chǎn)流失的腐敗現(xiàn)象，對(duì)弄虛作假、隱瞞事實(shí)、操作不規(guī)范以及監(jiān)管部門無作為等人為因素造成國有資產(chǎn)流失的，無論是誰都要追究其法律責(zé)任，達(dá)到懲前毖后、防止腐敗的作用，嚴(yán)厲懲治在國有資產(chǎn)處置中的腐敗行為。

（四）做好清產(chǎn)核資，堵塞漏洞。隱匿、瞞報(bào)是國有資產(chǎn)流失的重要方面。因此，做好清產(chǎn)核資工作，全面掌握改制企業(yè)的國有資產(chǎn)狀況，核實(shí)國有資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，是防止國有資產(chǎn)流失的重要措施。在具體操作上要嚴(yán)格把好國有資產(chǎn)的“六關(guān)”即：界定關(guān)、評(píng)估關(guān)、核銷關(guān)、方案關(guān)、審計(jì)關(guān)、交接關(guān)。嚴(yán)格執(zhí)行“三不過戶”原則，即“受讓方未付清轉(zhuǎn)讓款不過戶，貸款擔(dān)保未解除不過戶，內(nèi)部借款未清償不過戶?！?/p>

（作者單位：上饒市審計(jì)局）