以點(diǎn)帶面漸進(jìn)推行企業(yè)全面預(yù)算管理的思考

王海燕

[摘 要]全面預(yù)算管理無論對(duì)企業(yè)資源的合理配置、還是提高企業(yè)的素質(zhì)及適應(yīng)能力和應(yīng)變能力都是行之有效的管理模式。但由于我國(guó)企業(yè)存在著對(duì)全面預(yù)算管理理論的理解還不夠深入，以及缺乏管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等問題，使全面預(yù)算管理在我國(guó)企業(yè)的推行不是十分順利。本文力圖對(duì)我國(guó)企業(yè)推行全面預(yù)算管理存在的問題及解決辦法做一些研究和分析。

[關(guān)鍵詞]預(yù)算 編制 執(zhí)行 全面預(yù)算管理

2001年4月28日及2002年4月10日財(cái)政部分別發(fā)布實(shí)施《企業(yè)國(guó)有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法》和《關(guān)于企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，為企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理提供了制度性指南。但在過去兩年多的時(shí)間里，我國(guó)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過程中，由于對(duì)預(yù)算管理論理解的片面性以及缺乏處理管理實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和急于求成等問題，致使在全面預(yù)算管理的實(shí)施中存在不少的問題和盲區(qū)。本文試圖揭示國(guó)內(nèi)企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的問題，旨在為全面預(yù)算管理在國(guó)內(nèi)的推廣，使全面預(yù)算管理充分發(fā)揮其作用、促進(jìn)企業(yè)提高整體管理水平做一點(diǎn)分析提一些建議。

一、我國(guó)企業(yè)推行全面預(yù)算管理中存在的問題與盲區(qū)

通過對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理實(shí)踐的分析，我們不難發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)在全面預(yù)算管理推行中不僅存在著經(jīng)驗(yàn)不足、預(yù)算執(zhí)行方法欠缺的問題，同時(shí)面臨著對(duì)理論本身的理解不準(zhǔn)確的問題，如企業(yè)在從總體上將全面預(yù)算管理理解為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略意圖和資源合理配置的有效手段時(shí)，片面地強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略意義以及錯(cuò)誤地將全面預(yù)算管理理解預(yù)算全面管理、將全面預(yù)算管理理解為財(cái)務(wù)管理等問題。具體表現(xiàn)如下：

(一)預(yù)算編制中存在的問題

1．片面強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的戰(zhàn)略作用，預(yù)算編制從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)自上而下層層分解，脫離了企業(yè)實(shí)際。

由于國(guó)內(nèi)企業(yè)過分強(qiáng)調(diào)全面預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意圖的作用，在預(yù)算編制過程中常常以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，簡(jiǎn)單地將預(yù)算編制模式化為戰(zhàn)略目標(biāo)的分解。然而戰(zhàn)略目標(biāo)在企業(yè)管理過程中所具有的明顯的藍(lán)圖和定性特征，使得它雖然是確定預(yù)算管理目標(biāo)的依據(jù)，但兩者并不完全一致。由于企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)的確定時(shí)更多考慮的是企業(yè)的發(fā)展與目標(biāo)的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用，它通常是企業(yè)較為長(zhǎng)期大政方針，它雖然也使用量化指標(biāo)，但這個(gè)量化指標(biāo)通常只是對(duì)未來方向性的較為理想的預(yù)期描述而非準(zhǔn)確的計(jì)量，當(dāng)企業(yè)以它為出發(fā)點(diǎn)編制預(yù)算時(shí),勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)脫離企業(yè)實(shí)際，缺乏可執(zhí)行性。

2．基礎(chǔ)工作不到位，預(yù)算編制主觀隨意，預(yù)算缺乏可操作性。

雖然我們不贊成將戰(zhàn)略目標(biāo)視同預(yù)算目標(biāo)，但我們并不否定戰(zhàn)略目標(biāo)是編制全面預(yù)算的依據(jù)。企業(yè)編制全面預(yù)算時(shí)應(yīng)從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的利潤(rùn)目標(biāo)出發(fā)，在將與企業(yè)戰(zhàn)略利潤(rùn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的所有資源與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行清點(diǎn)整理的基礎(chǔ)上編制而成。然而國(guó)內(nèi)企業(yè)目前在推行全面預(yù)算管理過程中，委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或管理咨詢公司代為設(shè)計(jì)預(yù)算管理辦法、編制預(yù)算的做法是最為常見的。這些事務(wù)所與咨詢公司往往由于時(shí)間、精力甚至是能力的限制，無法對(duì)企業(yè)資源的合理配置與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效組合作出正確的判斷。

3．預(yù)算編制缺乏部門間協(xié)作，預(yù)算缺乏整體規(guī)劃。

因?yàn)樨?cái)務(wù)數(shù)據(jù)是預(yù)算最終的主要表現(xiàn)形式，以至于相當(dāng)多的國(guó)內(nèi)企業(yè)片面地將預(yù)算編制工作理解為財(cái)務(wù)管理的職能，預(yù)算編制往往由財(cái)務(wù)部門單獨(dú)進(jìn)行或由財(cái)務(wù)部門組織完成，預(yù)算目標(biāo)的確定與下達(dá)、部門預(yù)算的審核與批準(zhǔn)等等權(quán)利都全權(quán)委托給了財(cái)務(wù)部門。但財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不是預(yù)算的唯一內(nèi)容，全面預(yù)算也絕不是單純的財(cái)務(wù)管理職能，全面預(yù)算實(shí)質(zhì)上是對(duì)未來一段時(shí)期企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其成果的規(guī)劃。其內(nèi)容一般應(yīng)包括業(yè)務(wù)預(yù)算、專門預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。它是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的協(xié)調(diào)與配合，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的必要保障。預(yù)算的編制與實(shí)施都必須在各個(gè)部門在明確企業(yè)奮斗目標(biāo)的基礎(chǔ)上，明確部門的奮斗目標(biāo)，進(jìn)而梳理清楚為目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所必須的各部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)上由業(yè)務(wù)部門編報(bào)，再由預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)部門批準(zhǔn)才可能有效完成。但就目前國(guó)內(nèi)企業(yè)推行中，多半企業(yè)由于預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)部門或領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威的缺失以及信息溝通的不流暢，使得預(yù)算編制缺乏部門間的協(xié)調(diào)與合作，預(yù)算缺乏整體規(guī)劃。

（二）預(yù)算執(zhí)行中存在的問題

1．有章不循

國(guó)內(nèi)企業(yè)在推行全面預(yù)算管理中，預(yù)算執(zhí)行過程中存在的最突出的問題是有章不循,而多數(shù)情況下有章不循又可能存在幾種情況：其一是不知該怎么“循”。全面預(yù)算管理預(yù)算的執(zhí)行最終要涉及到企業(yè)的每一位員工從事的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，預(yù)算的執(zhí)行從某種角度來說就是每一位員工在預(yù)算的指導(dǎo)下按標(biāo)準(zhǔn)去完成每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)。然而當(dāng)企業(yè)在推行全面預(yù)算管理之前沒有進(jìn)行足夠的宣傳和員工培訓(xùn)時(shí)，由于具體的業(yè)務(wù)人員缺乏對(duì)預(yù)算及全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不知該如何執(zhí)行，員工在完成實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)工作中對(duì)預(yù)算有章不循恐怕就成了一種必然。其二是預(yù)算本身存在缺陷不可執(zhí)行，正如我們前所論述的由于預(yù)算編制存在的諸多問題，預(yù)算偏離企業(yè)的實(shí)際，使業(yè)務(wù)部門無法按預(yù)算指導(dǎo)去完成業(yè)務(wù)活動(dòng)，在國(guó)內(nèi)企業(yè)推行全面預(yù)算管理中也是極為常見的。其三員工從主觀上抵制預(yù)算管理工作，隨著全面預(yù)算管理工作的推開，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)從原有的較為粗放的方式向較為精細(xì)的方式過度，對(duì)員工固有的工作方式的沖擊，會(huì)使得他們本能地抵制執(zhí)行預(yù)算。

2．缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的相應(yīng)的記錄導(dǎo)致預(yù)算管理循而無果

在國(guó)內(nèi)企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行中，存在的另一個(gè)突出的問題是：缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的記錄，由此而導(dǎo)致了全面預(yù)算管理無法發(fā)揮其正常的效用造成了循而無果的結(jié)局。而對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程的記錄是查明偏離原因，找出預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)一步完善預(yù)算或改進(jìn)業(yè)務(wù)活動(dòng)作業(yè)方法、對(duì)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)懲、合理發(fā)揮預(yù)算管理作用的依據(jù)。但要與預(yù)算同口徑對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)過程進(jìn)行記錄是一項(xiàng)復(fù)雜而煩瑣的工作。我國(guó)相當(dāng)一部分推行全面預(yù)算管理的企業(yè)無論在人力還是財(cái)力方面都沒有對(duì)這一工作作好足夠的準(zhǔn)備，因此記錄工作缺失造成全面預(yù)算管理工作成效不明顯的現(xiàn)象極為普遍。

3．對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果缺乏科學(xué)分析導(dǎo)致全面預(yù)算管理難以正常發(fā)揮作用

如果說預(yù)算的合理編制是有效的預(yù)算管理工作的前提保障、科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行方法是其必要手段的話，那么準(zhǔn)確的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析考核以及以此為基礎(chǔ)作出的合理而嚴(yán)謹(jǐn)?shù)莫?jiǎng)懲就是預(yù)算管理工作的核心。然而，由于預(yù)算結(jié)果的分析不僅專業(yè)性強(qiáng)、復(fù)雜、難度大，而且分析考核的結(jié)果直接影響著各業(yè)務(wù)部門和業(yè)務(wù)人員的工作業(yè)績(jī)及切身利益，于是準(zhǔn)確而公正的分析結(jié)果 在我國(guó)企業(yè)的預(yù)算管理過程中是很難取得的。

4．企業(yè)預(yù)算管理的獎(jiǎng)懲制度嚴(yán)重缺乏剛性導(dǎo)致預(yù)算管理事倍功半

由于我國(guó)大量的國(guó)有企業(yè)真實(shí)所有者的缺失造成了我國(guó)企業(yè)特有的公司委托代理關(guān)系，致使我國(guó)大量企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的不完善，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全，在這樣的企業(yè)推行全面預(yù)算管理就不可避免地出現(xiàn)預(yù)算管理的獎(jiǎng)與被獎(jiǎng)、罰與被罰是同一主體的情況。由此企業(yè)的預(yù)算管理獎(jiǎng)懲制度勢(shì)必極度缺乏制度剛性，人制的結(jié)果造成預(yù)算管理前面一系列的工作功虧一簣，預(yù)算管理事倍功半。

二、以點(diǎn)帶面漸進(jìn)推行全面預(yù)算管理

鑒于前面我們所做的分析以及國(guó)內(nèi)企業(yè)目前的管理現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為在我國(guó)企業(yè)推行全面預(yù)算管理，一定要克服一揮而就、急于求成的心態(tài)，樹立循序漸進(jìn)分層次展開、以點(diǎn)帶面逐步完善的管理理念。為此我們就我國(guó)企業(yè)推行全面預(yù)算管理提幾點(diǎn)建議：

（一）晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，完善公司治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的明晰、公司治理結(jié)構(gòu)的完善，是擺脫企業(yè)缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，分離預(yù)算管理工作的主、客體，完成預(yù)算管理工作的獎(jiǎng)懲職能，發(fā)揮預(yù)算管理工作作用的前提條件。筆者認(rèn)為產(chǎn)權(quán)關(guān)系的明確、公司治理結(jié)構(gòu)的完善是我國(guó)企業(yè)推行全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)的基礎(chǔ)，沒有完善的公司治理結(jié)構(gòu)的保障，企業(yè)推行全面預(yù)算管理不僅不可能達(dá)成應(yīng)有的效果的，甚至?xí)斐扇藗儗?duì)全面預(yù)算管理理論的懷疑。

（二）設(shè)置專職的常設(shè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，建立健全全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)、需要長(zhǎng)期堅(jiān)持、工作內(nèi)容復(fù)雜、工作量大的管理工作，設(shè)置常設(shè)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組是銜接企業(yè)各部門預(yù)算編制、協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行過程、對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)部門的業(yè)績(jī)進(jìn)行公正合理評(píng)價(jià)、克服將預(yù)算管理片面理解為財(cái)務(wù)管理的的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，從而充分發(fā)揮預(yù)算管理的效用。同時(shí)，全面預(yù)算管理需要企業(yè)管理層和全體員工的共同參與，員工的參與必須借助于一定的預(yù)算管理體系，根據(jù)企業(yè)的組織架構(gòu)，預(yù)算管理體系要建成“金字塔”式多層次互相關(guān)聯(lián)的管理體系。預(yù)算管理體系由領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)和具體執(zhí)行機(jī)構(gòu)組成，一級(jí)對(duì)一級(jí)負(fù)責(zé)，逐層分解落實(shí)預(yù)算指標(biāo)，確保預(yù)算的執(zhí)行。

（三）建立戰(zhàn)略研究機(jī)制，從企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)認(rèn)真梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)

預(yù)算管理必須基于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，行業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向是預(yù)算管理的靈魂，沒有戰(zhàn)略，全面預(yù)算管理就會(huì)失去方向，失去存在的價(jià)值和意義。企業(yè)建立戰(zhàn)略研究機(jī)制，成立戰(zhàn)略研究規(guī)劃部門，可以分析企業(yè)所處的生存環(huán)境，并據(jù)此制定企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)、營(yíng)銷、投資融資等方面策略及中、長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃。而企業(yè)決策部門基于戰(zhàn)略研究規(guī)劃部門的研究成果制定的預(yù)算目標(biāo)會(huì)更貼近實(shí)際，且具有較強(qiáng)的先進(jìn)性和前瞻性。因此，發(fā)動(dòng)企業(yè)全體員工認(rèn)真梳理企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，使之盡可能成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的有效業(yè)務(wù)是編制合理預(yù)算的關(guān)鍵，也是幫助員工理解預(yù)算，主動(dòng)參與預(yù)算管理的重要手段。

（四）建立創(chuàng)新型企業(yè)文化，全員培訓(xùn)樹立正確的員工預(yù)算管理觀念

全面預(yù)算管理需要企業(yè)文化的支撐，要?jiǎng)?chuàng)新預(yù)算管理就要注意對(duì)企業(yè)創(chuàng)新文化的培植，在此基礎(chǔ)上推行全面預(yù)算管理等內(nèi)部管理控制思想，使企業(yè)上至領(lǐng)導(dǎo)、下至員工都能對(duì)創(chuàng)新預(yù)算管理有一個(gè)深刻的認(rèn)識(shí)。通過營(yíng)造企業(yè)創(chuàng)新文化，使預(yù)算控制成為職工自覺的內(nèi)在行為，而不是被動(dòng)地接受規(guī)章制度等外部力量的約束，制度再周延也不可能凡事都規(guī)劃到，但企業(yè)文化時(shí)時(shí)處處都能對(duì)人們行為起潛移默化的作用，約束并決定員工的行為，這樣，企業(yè)預(yù)算管理才具有長(zhǎng)久性、有效性，才能形成創(chuàng)新預(yù)算管理的良好氛圍。營(yíng)造并形成創(chuàng)新企業(yè)文化的氛圍是一個(gè)長(zhǎng)期性的工作，因此，在我國(guó)企業(yè)推行全面預(yù)算管理不能急于求成。通過廣泛而深入的員工培訓(xùn)，使職工在從根本上了解全面預(yù)算管理意義及方法的同時(shí)，激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，讓職工樹立起是我要做而不是要我做的觀念，對(duì)企業(yè)有效推行全面預(yù)算管理是十分重要的。

（五）提升預(yù)算管理信息化水平，建立科學(xué)的預(yù)算管理信息系統(tǒng)

在企業(yè)推行全面預(yù)算管理過程中，無論是預(yù)算的正確編制還是預(yù)算的合理執(zhí)行，都離不開企業(yè)從上到下和從下至上、以及企業(yè)各業(yè)務(wù)部門之間信息的有效溝通。為此，在預(yù)算管理上，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的集中化管理和監(jiān)控，將全面預(yù)算管理系統(tǒng)作為財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的一個(gè)單獨(dú)的功能模塊，與企業(yè)的ERP系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)系統(tǒng)核算數(shù)據(jù)、聯(lián)機(jī)審批系統(tǒng)相結(jié)合，利用網(wǎng)絡(luò)資源聯(lián)機(jī)申請(qǐng)和預(yù)留預(yù)算資金，避免由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)滯后造成的超預(yù)算支出。企業(yè)除了需要建立通暢的信息溝通渠道外，還應(yīng)特別注意預(yù)算管理信息的及時(shí)椐實(shí)生成，這樣在各個(gè)業(yè)務(wù)部門配備專職且有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的預(yù)算員是十分必要和有效的。

參考文獻(xiàn)

[1] 李天名，現(xiàn)代，管理會(huì)計(jì)學(xué)，上海；立信會(huì)計(jì)出版社，1999年