淺析鄂鋼構(gòu)建合理的稅收分配模式

劉　華

武鋼是中央直屬企業(yè)，地處湖北省會(huì)武漢市；鄂鋼是湖北省屬企業(yè)，地處省轄城市鄂州市。其投資主體關(guān)系及行政隸屬關(guān)系的復(fù)雜性，使兩個(gè)企業(yè)合并涉及中央、省、市等三級(jí)政府財(cái)政利益格局的調(diào)整。這樣，二者的合并不僅要突破“楚河漢界”的行政區(qū)劃分割制約和企業(yè)按行政隸屬關(guān)系形成的“條塊”分割制約，還要突破由財(cái)政、稅收、金融等體制因素交互運(yùn)作所形成的既有利益分配格局制約。因此，能否建立一套科學(xué)的合乎市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的利益分配機(jī)制，以有效協(xié)調(diào)產(chǎn)權(quán)重組與利益格局調(diào)整中產(chǎn)生的矛盾和沖突，是確保兩企業(yè)成功合并的基本因素。其中，通過(guò)優(yōu)化稅收分配模式，使利益各方共享鋼鐵產(chǎn)業(yè)一體化的好處，是一項(xiàng)必選“菜單”，它同時(shí)還可為其他不同所有制企業(yè)在跨地區(qū)聯(lián)合中處理類似問(wèn)題建立一個(gè)范本。

與武鋼合并后，鄂鋼的經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)范圍和所屬行業(yè)均未發(fā)生改變，因此，其作為納稅人所涉及的稅種沒(méi)有變化，并且按稅收屬地管理原則，其所繳納的流轉(zhuǎn)稅與地方稅的納稅方式亦未發(fā)生改變，變化的只能是企業(yè)所得稅的征繳管理辦法。在企業(yè)集團(tuán)中，企業(yè)所得稅的征繳方式只有兩種：匯總（合并）繳納和分散（單獨(dú)）繳納。根據(jù)目前實(shí)際，鄂鋼應(yīng)選擇保留原有的單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅方式。理由如下：

1.合并后的鄂鋼仍然是企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人。根據(jù)《企業(yè)所得稅條例》和國(guó)稅發(fā)[1998]97號(hào)文件規(guī)定，新鄂鋼作為武鋼集團(tuán)公司的控股子公司，其法律主體地位沒(méi)有發(fā)生改變，仍然是實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)法人，具備所得稅納稅人的條件。在鄂鋼保持獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅資格的情況下，合并不會(huì)帶來(lái)各級(jí)政府間利益分配格局的重大變化。

2.新鄂鋼不屬于武鋼集團(tuán)匯總（合并）納稅的法定范圍，其合并納稅方案不易取得。根據(jù)財(cái)預(yù)[2003]452號(hào)《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)集中繳庫(kù)的企業(yè)所得稅地區(qū)間分配辦法》和國(guó)稅函[2002]226號(hào)《關(guān)于匯總合并納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》的有關(guān)規(guī)定，新鄂鋼作為武鋼集團(tuán)中實(shí)行獨(dú)立核算的非全資成員企業(yè)，未被列入企業(yè)集團(tuán)集中繳納企業(yè)所得稅的范圍。

3.即使取得合并納稅方案，企業(yè)從該方案中獲得的稅收激勵(lì)亦十分有限。從理論上講，合并納稅有以下優(yōu)勢(shì)：有利于企業(yè)集團(tuán)中各成員企業(yè)真實(shí)客觀地反映自身的經(jīng)營(yíng)情況，因而企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額不易受到人為調(diào)節(jié)，亦較為真實(shí)；有利于資金在集團(tuán)內(nèi)部自由、高效地流動(dòng)、組合和節(jié)約利息費(fèi)用；能夠?qū)ζ髽I(yè)集團(tuán)產(chǎn)生提取加速折舊、多層面享受政府優(yōu)惠政策的稅收激勵(lì)；是一種稅收優(yōu)惠政策，符合稅制的國(guó)際化發(fā)展趨勢(shì)。然而在我國(guó)稅收征管實(shí)踐中，集中納稅給企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)的實(shí)惠有限。例如，在日常會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，企業(yè)集團(tuán)可以通過(guò)把多個(gè)成員企業(yè)的生產(chǎn)與交換環(huán)節(jié)內(nèi)部化，或通過(guò)成本價(jià)格的內(nèi)部調(diào)整，來(lái)減少其賬面銷售環(huán)節(jié)，節(jié)省總體開(kāi)支。但在集中繳納企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)集團(tuán)卻不能按合并口徑（合并會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算繳納企業(yè)所得稅）實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)來(lái)計(jì)算應(yīng)納企業(yè)所得稅，更不能按合并口徑進(jìn)行納稅項(xiàng)目的調(diào)整，結(jié)果使集中繳稅的優(yōu)惠政策難以完全落實(shí)。其次，根據(jù)新《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》，新鄂鋼與武鋼集團(tuán)公司在稅收法律關(guān)系中應(yīng)被界定為關(guān)聯(lián)企業(yè)。因此，其與武鋼集團(tuán)各成員企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用。對(duì)其不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用，而造成應(yīng)納稅所得額減少的部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)增。

4.合并納稅方案也有弊端。例如，在實(shí)行集中納稅的情況下，新武鋼集團(tuán)應(yīng)按合并會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求，鄂鋼凈資產(chǎn)的變化會(huì)使武鋼集團(tuán)公司的損益產(chǎn)生重要變化。這樣，在鄂鋼當(dāng)年盈利的情況下，會(huì)夸大武鋼集團(tuán)公司的賬面利潤(rùn)，導(dǎo)致多繳企業(yè)所得稅；在鄂鋼當(dāng)年微利或虧損的情況下，會(huì)在一定程度上減少武鋼集團(tuán)公司的賬面利潤(rùn)，導(dǎo)致少繳企業(yè)所得稅。

5.合并納稅方案不利于強(qiáng)化企業(yè)與地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的“血脈”關(guān)系。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]76號(hào)《關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的補(bǔ)充通知》、國(guó)稅函[2002]226號(hào)《關(guān)于匯總合并納稅企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)交、集中清算所得稅問(wèn)題的補(bǔ)充通知》和財(cái)預(yù)[2002]27號(hào)《關(guān)于所得稅分享改革后有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》中的有關(guān)規(guī)定，合并后，武鋼集團(tuán)的企業(yè)所得稅預(yù)算級(jí)次沒(méi)有變，仍為“中央級(jí)”，收款國(guó)庫(kù)仍為“中央金庫(kù)”；武鋼集團(tuán)企業(yè)所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒(méi)有變，仍為武漢市地方稅務(wù)局。因此，如果對(duì)新鄂鋼實(shí)行集中納稅制度，則其企業(yè)所得稅應(yīng)由武鋼集團(tuán)匯總繳納，即統(tǒng)一由武漢市地方稅務(wù)局先就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)并上劃中央總金庫(kù)，再由中央總金庫(kù)按湖北省所占武鋼集團(tuán)集中繳納的企業(yè)所得稅的權(quán)重比例，將湖北省財(cái)政應(yīng)分享的部分劃轉(zhuǎn)到湖北省金庫(kù)；湖北省金庫(kù)再按鄂州市所占武鋼集團(tuán)集中繳納的企業(yè)所得稅的權(quán)重比例，將鄂州市財(cái)政應(yīng)分享的部分劃轉(zhuǎn)到鄂州市金庫(kù)。這種企業(yè)所得稅征繳模式，雖然在事實(shí)上承認(rèn)并保證了地方的財(cái)政利益，但卻在很大程度上割斷了鄂鋼與其所在地鄂州市之間的直接利益聯(lián)系。鄂鋼作為支撐鄂州經(jīng)濟(jì)半壁江山的第一位支柱企業(yè)，其與鄂州市利益紐帶的削弱，將直接影響到鄂州市的整體經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。

綜上所述，合并后的鄂鋼應(yīng)采取獨(dú)立納稅方案，即保持現(xiàn)行的企業(yè)所得稅征管格局。其企業(yè)所得稅按屬地管理原則劃歸鄂州市地方稅務(wù)局征收管理，由該局嚴(yán)格按預(yù)算級(jí)次征繳入庫(kù)后，按中央與地方各級(jí)財(cái)政間的分享比例進(jìn)行分配。這樣，不僅能有效強(qiáng)化鄂鋼與鄂州市之間的利益關(guān)系，還能使鄂州深刻感受到區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化所帶來(lái)的看得見(jiàn)的實(shí)惠。