淺談企業(yè)預(yù)算管理的對策

摘 要：20世紀90年代以后，世界經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變化，對傳統(tǒng)預(yù)算控制提出了挑戰(zhàn)，企業(yè)界和理論界開始不滿足于傳統(tǒng)預(yù)算控制的效率，一些歐洲學者提出“超越預(yù)算”的概念，進而謀求對預(yù)算控制方式的改進研究。

關(guān)鍵詞：預(yù)算；企業(yè)管理

近年來，預(yù)算管理作為一個重要的管理工具，在我國企業(yè)管理的理論界和實務(wù)界都備受推崇，但從企業(yè)預(yù)算管理實踐來看，卻總是差強人意，讓人困惑不已。所以就現(xiàn)在預(yù)算管理實踐中存在的問題，筆者談?wù)劶訌婎A(yù)算管理的對策。

1 樹立科學的預(yù)算管理理念

（1）“以企業(yè)戰(zhàn)略為導向?qū)嵤╊A(yù)算管理”，使預(yù)算管理成為企業(yè)實現(xiàn)長期發(fā)展戰(zhàn)略的基石。

（2）“預(yù)算與企業(yè)未來實踐相聯(lián)系”，使預(yù)算指標客觀公正，可以接受并執(zhí)行。

（3）“恰當?shù)募俣ㄊ穷A(yù)算的基點”，使預(yù)算指標建立在一些未知而又合理的假定因素上，便于企業(yè)預(yù)算的編制和預(yù)算管理工作的開展。

（4）“以人為本，激勵與約束并重”，全面提高預(yù)算工作的效率和效果。

人是預(yù)算方案的制定者，預(yù)算信息的使用者，預(yù)算管理的執(zhí)行者，也是預(yù)算結(jié)果的被考核者。因此，預(yù)算管理中應(yīng)當充分考慮到人的因素，一方面，對各種虛報預(yù)算的情況進行有效控制，認真核實上報預(yù)算數(shù)據(jù)，另一方面，通過考核機制引導預(yù)算制定者合理確定預(yù)算目標，實事求是的執(zhí)行預(yù)算指標，從而將預(yù)算管理的作用真正發(fā)揮出來。

2 構(gòu)建精細化的預(yù)算管理體系

（1）預(yù)算管理體系必須全面覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面。現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理不僅關(guān)注日常經(jīng)營活動，還關(guān)注投資的資本運營活動；不僅考慮資金的供給、成本的控制，還要考慮市場需求、生產(chǎn)能力、產(chǎn)量、材料、人工及動力等資源間的協(xié)調(diào)和配置。只有在業(yè)務(wù)預(yù)算即銷售和生產(chǎn)預(yù)算、資本預(yù)算的基礎(chǔ)上形成資金預(yù)算和預(yù)計賬務(wù)報表，才能合理預(yù)測、統(tǒng)籌安排企業(yè)的資源，才能將資源的使用與相關(guān)活動結(jié)合起來以達到有效控制，保證目標實現(xiàn)。

（2）預(yù)算管理體系涵蓋預(yù)算管理流程的每一個環(huán)節(jié)。預(yù)算管理從編制到執(zhí)行，從考核到獎懲，任何一個環(huán)節(jié)的疏漏都會造成管理上的失誤，甚至出現(xiàn)重大的經(jīng)營管理失敗。預(yù)算編制要明確依據(jù)，嚴格控制預(yù)算松弛；預(yù)算執(zhí)行要確保真實準確，防止搭便車行為；預(yù)算考核要獎懲分明，形成良好的激勵機制。

3 營造全員參與的預(yù)算管理環(huán)境

（1）預(yù)算管理需要企業(yè)高層領(lǐng)導的重視與參與。在高層領(lǐng)導主持預(yù)算管理的情況下，全員預(yù)算管理將可以更好地帶動起來。

（2）預(yù)算管理需要企業(yè)各個部門的密切配合。預(yù)算的編制、反饋過程涉及到大量的市場信息和企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)管理人員最了解生產(chǎn)工藝過程，最清楚降耗的途徑和方法；物資采購人員和銷售人員最了解市場的供求變化。因此，只有充分調(diào)動各部門和基層生產(chǎn)管理人員的積極性，發(fā)動他們認真參與到預(yù)算管理的過程中，預(yù)算將更富有操作性。

4 強化預(yù)算控制力度，發(fā)揮預(yù)算管理效力

（1）在全面分析業(yè)務(wù)性質(zhì)的基礎(chǔ)上，科學地為各種業(yè)務(wù)確定相應(yīng)的授權(quán)審批程序，從而形成一套完整的含金額、權(quán)限的業(yè)務(wù)流程體系，然后以制度的形式賦予這套業(yè)務(wù)體系以權(quán)威性。

（2）企業(yè)相關(guān)的各項活動均要圍繞實現(xiàn)預(yù)算開展，每一個部門、每一項業(yè)務(wù)的發(fā)生都受到預(yù)算的嚴格約束，對于無預(yù)算或者超預(yù)算的項目應(yīng)給予嚴格控制。

（3）通過預(yù)算調(diào)整，協(xié)調(diào)好預(yù)算“剛性”與“靈活性”之間的矛盾。對確需增加的項目，企業(yè)也應(yīng)按照嚴格的預(yù)算調(diào)整程序進行，強調(diào)預(yù)算的嚴肅性。在預(yù)算調(diào)整時要強調(diào)制度化，對調(diào)整范圍、調(diào)整程序、調(diào)整權(quán)限進行嚴格規(guī)范，從制度上約束個人行為，確保預(yù)算在不失控制作用的前提下具備一定的靈活性。

5 構(gòu)造業(yè)績評價體系，與預(yù)算管理有機結(jié)合

（1）業(yè)績評價體系應(yīng)該包括高、中、低各個層次的評價對策，全面調(diào)動企業(yè)全員參與預(yù)算管理的積極性，形成人人有責的氛圍。

（2）業(yè)績評價指標不僅僅包括結(jié)果性預(yù)算數(shù)據(jù)，更要注重過程性業(yè)務(wù)指標，既要考核預(yù)算最終目標的實現(xiàn)情況，又要評價影響企業(yè)目標實現(xiàn)的關(guān)鍵成功因素，要根據(jù)每一責任單位的特點建立日常監(jiān)控制度，通過及時的信息反饋和相應(yīng)的考評，將預(yù)算過程深入到每一個具體環(huán)節(jié)。

（3）業(yè)績評價指標應(yīng)按照正確的目標導向設(shè)計。如，有些企業(yè)在預(yù)算編制中采用“誘導真實預(yù)算”指標，將評價結(jié)果不僅與其完成預(yù)算的情況掛鉤，還與上級管理者的期望值掛鉤，有效緩和了預(yù)算松弛的問題。

（4）要嚴格考核獎懲，在預(yù)算管理的日常監(jiān)控中，在一些評價指標適合于實時獎懲中，如有關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量、生產(chǎn)安全等方面的生產(chǎn)過程指標，還有一些綜合性的效益指標往往集中于期末考評，無論哪種方式，都要嚴格考核以便獎勤罰懶，形成良好的激勵機制。

6 著力企業(yè)信息化建設(shè)，提升預(yù)算管理的效率

提升預(yù)算管理水平應(yīng)該抓住信息化這一高效的手段，建立以預(yù)算為中心的財務(wù)管理信息系統(tǒng)，并與企業(yè)各個專業(yè)的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)相接口，一方面在財務(wù)系統(tǒng)中維護預(yù)算數(shù)據(jù)信息，另一方面通過財務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的接口用預(yù)算指標實時控制經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)執(zhí)行偏差，并提供預(yù)算執(zhí)行情況報告，變事后反饋為事前分析、事中控制、強化預(yù)算管理效果。

預(yù)算管理的編制、執(zhí)行、調(diào)整都通過財務(wù)管理信息系統(tǒng)完成，不僅降低了預(yù)算管理的工作量，同時也提高了預(yù)算管理的控制力。另外，通過信息系統(tǒng)的建立，還可以有效地對各種信息進行濾剝，緩和主觀、客觀因素之間的信息混淆問題，進而有利于明確部門和個人的責任，為預(yù)算的分析與考評提供基礎(chǔ)。

7 要重視預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析考評工作

預(yù)算的分析、執(zhí)行、調(diào)整、分析考評是開展全面預(yù)算管理的幾個主要環(huán)節(jié)，在日常工作中必須嚴格遵循這個程序。預(yù)算編制是實現(xiàn)全面預(yù)算管理的起點，預(yù)算編制水平的高低將直接影響管理的效果。因此，在編制預(yù)算時應(yīng)重點抓好“兩個結(jié)合”和“三個堅持”，即把預(yù)算的編制同企業(yè)制定年度經(jīng)營方針、經(jīng)營目標和年度重點工作安排緊密結(jié)合起來，要同企業(yè)的經(jīng)營決策緊密結(jié)合起來。堅持三個原則，即一要堅持效益優(yōu)先、總量平衡，服從上級下達的經(jīng)營目標要求的原則；二要堅持積極穩(wěn)健、以收定支、收支彈掛，控制財務(wù)風險的原則；三要堅持權(quán)責對等、切實可行，圍繞經(jīng)營戰(zhàn)略的原則。預(yù)算的下達和執(zhí)行是預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一，在具體操作中首先應(yīng)考慮預(yù)算指標的下達，執(zhí)行是不是充分體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營目標、經(jīng)營方針，其次是預(yù)算目標是不是能夠支持年度的重點工作，最后是各項預(yù)算之間是不是充分協(xié)商，執(zhí)行的結(jié)果是不是有相應(yīng)的分析。關(guān)鍵環(huán)節(jié)之二是預(yù)算的調(diào)整，預(yù)算一旦制定、下達，一般不應(yīng)調(diào)整，實在要調(diào)整，必須按調(diào)整原則進行，嚴肅預(yù)算調(diào)整紀律，符合條件的可以調(diào)整，并且要報原批準機構(gòu)批準，不能擅自改變，不符合條件的要無條件執(zhí)行預(yù)算。關(guān)鍵環(huán)節(jié)之三是預(yù)算的分析考評。這個環(huán)節(jié)主要是考評企業(yè)各項業(yè)務(wù)的實際同企業(yè)經(jīng)營目標的一致性和偏離度，同時也是對預(yù)算編制質(zhì)量的一個檢驗。