我國(guó)銀行業(yè)稅收狀況分析及對(duì)稅制改革的建議

[摘要]隨著金融市場(chǎng)的開放，銀行業(yè)所面臨的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，稅制不完善、稅負(fù)不公平已經(jīng)成為制約我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展的不利因素。本文對(duì)我國(guó)銀行業(yè)稅收狀況進(jìn)行了分析，并對(duì)稅制的改革和完善提出了建議。

[關(guān)鍵詞]銀行業(yè) 稅收制度 完善

[中圖分類號(hào)]F832 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1004-6623（2006）04-0093-02

[作者簡(jiǎn)介]滕莉莉（1973—），女，漢族，廣西人，廣西大學(xué)商學(xué)院財(cái)政金融系講師，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士。研究方向：金融市場(chǎng)學(xué)、證券投資學(xué)。

隨著我國(guó)金融市場(chǎng)逐步對(duì)外開放，外資金融機(jī)構(gòu)更多地在設(shè)立分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)方面享有國(guó)民待遇。國(guó)家對(duì)國(guó)內(nèi)金融業(yè)的稅收政策是否合理、稅負(fù)水平的高低會(huì)關(guān)系到金融業(yè)的生存發(fā)展以及經(jīng)營(yíng)效益的好壞。我國(guó)銀行業(yè)涉及的稅種主要有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，本文主要針對(duì)我國(guó)銀行業(yè)稅收制度問(wèn)題進(jìn)行比較分析，提出完善我國(guó)銀行業(yè)稅制的建議以更好地促進(jìn)金融市場(chǎng)的發(fā)展。

2006年是金融業(yè)WTO過(guò)渡期的最后一年，面臨實(shí)力雄厚、經(jīng)驗(yàn)豐富、產(chǎn)品眾多的外資金融機(jī)構(gòu)的挑戰(zhàn)，我國(guó)銀行業(yè)需要得到政府政策的扶持。然而，稅制的不完善和較重的稅收負(fù)擔(dān)制約著我國(guó)銀行業(yè)的發(fā)展。

（一）我國(guó)銀行業(yè)稅收狀況分析

1.流轉(zhuǎn)稅狀況分析

（1）稅率設(shè)計(jì)不合理。我國(guó)銀行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，高于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)3%的稅率，此外還要承擔(dān)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加等。在國(guó)外，金融業(yè)務(wù)一般納入增值稅的征收范圍，可以取得進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除，而且大多數(shù)國(guó)家對(duì)核心金融業(yè)是免征增值稅的。由于營(yíng)業(yè)稅本身帶著重復(fù)征稅、不量能征稅的根本性弊端，以營(yíng)業(yè)稅為主體稅種對(duì)金融業(yè)征稅，無(wú)形中加重了金融業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，直接減少其收益率，不利于金融業(yè)的資本積累和長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展。

（2）主體稅種的選擇不科學(xué)，金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅收入占絕大比重。2003年中國(guó)金融業(yè)7，450，373萬(wàn)元的稅收收入中，作為主要稅種的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅的收入分別為4，079，418萬(wàn)元和2，054，521萬(wàn)元，占全部金融業(yè)稅收收入的比重為55%和28%，金融業(yè)流轉(zhuǎn)稅收入占絕大比重，金融業(yè)的企業(yè)所得稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于營(yíng)業(yè)稅在金融業(yè)稅收中的份額。

（3）內(nèi)外資銀行間稅負(fù)不公。我國(guó)對(duì)一般性貸款按利息收入征收營(yíng)業(yè)稅，而外匯轉(zhuǎn)貸按照利差征收，雖然從表面上看，內(nèi)外資銀行營(yíng)業(yè)稅一致，但由于內(nèi)資銀行以一般性貸款業(yè)務(wù)為主，外資銀行以外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)為主，因而內(nèi)資銀行的稅負(fù)較重。此外，內(nèi)資金融企業(yè)除了繳納營(yíng)業(yè)稅外，還要繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，而外資金融企業(yè)可以免征這些稅費(fèi)。

2.所得稅狀況分析

（1）隨著各國(guó)降低本國(guó)的所得稅稅率，我國(guó)金融業(yè)所得稅的名義稅負(fù)與發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)不相上下，跟周邊國(guó)家和地區(qū)，如韓國(guó)、新加坡、馬來(lái)西亞、香港相比明顯偏高。

（2）不少外資金融企業(yè)可以享受15%、7.5%的稅率，免征地方所得稅，再投資退稅等優(yōu)惠，而且內(nèi)外資企業(yè)兩套不同的所得稅制度對(duì)職工工資、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支，計(jì)提壞賬處理，固定資產(chǎn)凈殘值率的規(guī)定存在諸多不同，使中資企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目相比之下限制較多，而外資企業(yè)在具體扣除標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理上擁有更大的靈活性。這些都導(dǎo)致中外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)差異較大。

（3）我國(guó)規(guī)定，金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的貸款出現(xiàn)逾期，應(yīng)收未收利息不超過(guò)90天的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。但國(guó)有商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量普遍不高，不良貸款數(shù)量較大，滯收利息比較多，銀行對(duì)大量應(yīng)收未收利息墊付稅款，使實(shí)際實(shí)現(xiàn)的利息收入承擔(dān)的稅負(fù)要比法定稅率高。

（4）我國(guó)對(duì)工資、薪金所得征收的最高邊際稅率為45%，而許多國(guó)家已經(jīng)降到40%以下，如：英國(guó)為40%，美國(guó)為35%，日本為37%，印度為30%，而且我國(guó)是按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，存在扣除項(xiàng)目少、 扣除標(biāo)準(zhǔn)低的問(wèn)題。另外，我國(guó)對(duì)股東的股息紅利所得還存在經(jīng)濟(jì)性雙重征稅。我國(guó)個(gè)人所得稅稅負(fù)整體偏重，使居民稅后收入減少，影響其金融投資能力。

（5）隨著銀行逐步涉足基金、證券領(lǐng)域，原有的一些規(guī)定，如：“金融機(jī)構(gòu)買賣投資基金的差價(jià)收入除了要承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅外還要繳納所得稅；非金融機(jī)構(gòu)只需承擔(dān)所得稅；個(gè)人則不用承擔(dān)所得稅”，顯然對(duì)銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展極不公平。

（二）對(duì)我國(guó)銀行業(yè)稅制改革的建議

1.把金融業(yè)貸款利息收入全額作為計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的依據(jù)使銀行業(yè)稅負(fù)沉重，資本擴(kuò)充能力下降，因此，應(yīng)在2003年銀行保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率下降到5%的基礎(chǔ)上繼續(xù)逐步降低，并取消城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加。從局部和靜態(tài)角度看，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率降低，會(huì)減少國(guó)家財(cái)政收入，但是從全局和動(dòng)態(tài)角度看，這些措施對(duì)促進(jìn)金融業(yè)的發(fā)展是有利的，可以提高金融業(yè)獲利能力，最終有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，培育稅源，從而帶動(dòng)金融業(yè)營(yíng)業(yè)收入和國(guó)家稅收收入的增加。

2.從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，適時(shí)將金融業(yè)納入增值稅的征收范圍。我國(guó)目前對(duì)金融企業(yè)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收的是營(yíng)業(yè)稅，其弊端是，金融服務(wù)消耗的投入物所含的進(jìn)項(xiàng)增值稅額，不能得到扣除，即不允許抵扣購(gòu)進(jìn)品所含的增值稅，實(shí)際上金融企業(yè)一方面要全額負(fù)擔(dān)增值稅，另一方面還負(fù)擔(dān)較高的營(yíng)業(yè)稅，造成重復(fù)征稅，有失稅負(fù)公平。改征增值稅能較好地解決這一癥結(jié)，更好地體現(xiàn)公平稅負(fù)原則，且有利于稅收征管。更重要的是，將現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅勢(shì)必會(huì)降低金融業(yè)實(shí)際稅負(fù)，有利于促進(jìn)國(guó)內(nèi)金融業(yè)提高管理水平和增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)能力，一定程度上也增加了金融機(jī)構(gòu)防范和化解金融風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.順應(yīng)國(guó)際上企業(yè)所得稅稅率下降的趨勢(shì)，適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率，采用累進(jìn)稅率制，促進(jìn)盈利不強(qiáng)的中小企業(yè)及新設(shè)企業(yè)的發(fā)展，為中小金融機(jī)構(gòu)的設(shè)立和金融創(chuàng)新創(chuàng)造更好的稅收條件。

4.依托當(dāng)前良好的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境適時(shí)改變內(nèi)外資企業(yè)使用兩套不同所得稅制度的狀況，堅(jiān)持相同行業(yè)和產(chǎn)業(yè)、相同產(chǎn)品適用相同稅收制度的原則，建立統(tǒng)一的金融企業(yè)所得稅制度。內(nèi)資和外資金融企業(yè)均采用同一稅種，適用同一部稅法，統(tǒng)一計(jì)稅依據(jù)和稅率，取消單獨(dú)對(duì)外資金融企業(yè)給予稅收優(yōu)惠的做法，平衡內(nèi)外資金融企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。稅收優(yōu)惠不再按中、外資劃分，而是按照不同的業(yè)務(wù)劃分，金融企業(yè)的稅收優(yōu)惠不宜再實(shí)行地域區(qū)別政策，鼓勵(lì)公平競(jìng)爭(zhēng)。

5.修訂所得稅稅前扣除規(guī)定?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅稅前的扣除辦法適用于非金融企業(yè)。金融業(yè)有其行業(yè)的特殊性，與非金融業(yè)差異較大，因而有必要根據(jù)行業(yè)的特殊性，重新修訂金融業(yè)所得稅稅前扣除辦法，使他們能按照國(guó)際通行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行應(yīng)稅所得的稅前扣除，這樣做既能體現(xiàn)稅收國(guó)民待遇政策，兼顧金融業(yè)的特性，還能規(guī)范和加強(qiáng)金融業(yè)的稅基管理，穩(wěn)定企業(yè)稅負(fù)。

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(收稿日期:2006-03-26 責(zé)任編輯: 垠喜)