中國會(huì)計(jì)的國家化與國際化問題研究

顧永忠

一、會(huì)計(jì)的國家化與國際化的含義及關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)國家化與國際化的含義

會(huì)計(jì)的國家化是指會(huì)計(jì)與特定的社會(huì)制度、文化傳統(tǒng)、生產(chǎn)力水平等密切相關(guān)，在會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法中表現(xiàn)出的國家特色，主要體現(xiàn)在各國制訂的適用于本國境內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)工作規(guī)范等。

會(huì)計(jì)國際化是指通過比較、協(xié)調(diào)和處理各國之間會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)方法的差異，尋求國際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)雙方都能適用和接受的會(huì)計(jì)模式。會(huì)計(jì)國際化的早期內(nèi)容在很大程度上是搜集歸納各國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，辨識各國會(huì)計(jì)差異，對世界各國會(huì)計(jì)模式進(jìn)行分類，進(jìn)而探測會(huì)計(jì)差異背后的經(jīng)濟(jì)、法律、文化、政治、歷史背景和原因，從而形成對各國會(huì)計(jì)模式的不同劃分標(biāo)準(zhǔn)。

（二）會(huì)計(jì)國家化與國際化的關(guān)系

大量理論研究表明，會(huì)計(jì)科學(xué)應(yīng)以國家化為起點(diǎn)，國際化為導(dǎo)向。這說明從產(chǎn)生時(shí)間上講，先有會(huì)計(jì)的國家化，后有會(huì)計(jì)國際化，這同經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在全國范圍內(nèi)不斷擴(kuò)大，信息的使用范圍也不斷擴(kuò)大時(shí)，就產(chǎn)生了當(dāng)局政府統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和方法的要求，于是有了會(huì)計(jì)的國家化；當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息的使用范圍超出一國國界時(shí)，就產(chǎn)生了會(huì)計(jì)國際化。

會(huì)計(jì)國家化與國際化是相互排斥、相互促進(jìn)的關(guān)系。會(huì)計(jì)的國家化是由各國客觀環(huán)境的特殊性決定的。否認(rèn)會(huì)計(jì)的國家化，一味追求甚至以強(qiáng)制手段推行國際化，其最終結(jié)果只能事與愿違；會(huì)計(jì)的國際化是當(dāng)代會(huì)計(jì)發(fā)展的必然趨勢，無視這種客觀存在，一味強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)的國家化，甚至以強(qiáng)制手段在會(huì)計(jì)工作中推行“閉關(guān)鎖國”政策，其最終將嚴(yán)重阻礙經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。同時(shí)，會(huì)計(jì)的國家化可以加快會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程，會(huì)計(jì)的國際化有利于完善會(huì)計(jì)的國家化。

二、中國會(huì)計(jì)的國家化原因

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則立足于本國國情并為本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，因此肯定會(huì)受到我國特定的、政治、法律、經(jīng)濟(jì)等環(huán)境的影響，表現(xiàn)出中國特色，即會(huì)計(jì)的國家化。

（一）政治、法律環(huán)境

每個(gè)國家的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范及會(huì)計(jì)行為都必須以維護(hù)本國政治制度、政府形象、國家利益及社會(huì)安定為前提條件，任何不符合前提條件的會(huì)計(jì)理論、規(guī)范和行為均會(huì)受到政府行政和國家法律的強(qiáng)制干預(yù)和嚴(yán)厲懲處。我國會(huì)計(jì)植根于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，應(yīng)為社會(huì)主義制度的不斷完善和健康發(fā)展服務(wù)。

一國的法律體系決定了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的空間范圍和行為規(guī)則。有何種法律規(guī)范，就有何種企業(yè)經(jīng)營行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為規(guī)范企業(yè)、反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的手段，必然受到法律的限制。因此，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要受法律的制約。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境

在所有影響會(huì)計(jì)的環(huán)境因素中，經(jīng)濟(jì)環(huán)境是最重要的，它不但直接對會(huì)計(jì)產(chǎn)生重要影響，而且會(huì)通過對政治、法律等其他環(huán)境因素間接地對會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響。概括起來，包括以下三個(gè)方面：

1.經(jīng)濟(jì)制度。我國的經(jīng)濟(jì)制度是以生產(chǎn)資料公有制為主，這就決定了會(huì)計(jì)目的、會(huì)計(jì)政策的確立、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、會(huì)計(jì)方法的選用等，都要以服務(wù)于國家宏觀調(diào)控為主，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可比性和一致性，而對會(huì)計(jì)本身的技術(shù)性考慮較少。

2.經(jīng)濟(jì)模式。我國的經(jīng)濟(jì)模式是社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)模式，由于剛剛起步，尤其是金融市場、證券市場還不完善，西方發(fā)達(dá)國家司空見慣的期權(quán)、期匯、期貨等衍生金融工具，除了商品期貨外，在我國發(fā)展還沒什么起色，因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能涉及到商品期貨問題。又如，由于我國市場尚不發(fā)達(dá)，公允價(jià)值很難確定，所以成本與市價(jià)孰低法以及公允價(jià)值計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)在我國的應(yīng)用必須慎之又慎。

3.經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是造成發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家會(huì)計(jì)不一致的重要原因。一般而言，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平低，整體教育水平就低，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)普遍差，會(huì)計(jì)的職能得不到充分發(fā)揮。所以，會(huì)計(jì)發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度呈正向關(guān)系。雖然我國經(jīng)濟(jì)在20多年里有了飛速發(fā)展，但與發(fā)達(dá)國家差距還很大。因此，會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的差距不可避免。

三、中國會(huì)計(jì)的國家化與國際化協(xié)調(diào)

（一）中國會(huì)計(jì)的國家化進(jìn)程

1980年，李寶震教授在該年第1期《會(huì)計(jì)研究》中發(fā)表了題為《論社會(huì)主義會(huì)計(jì)的原則》一文，拉開了我國對會(huì)計(jì)原則研究的帷幕。隨后，成立于1980年的中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)做了許多積極的努力，其中包括在1987年專門成立了由婁爾行、葛家澍和閻達(dá)五教授為召集人的“會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)基本理論研究組”。1989年1月，該研究組提出了《形成會(huì)計(jì)原則說明和研究報(bào)告程序》等文件，并將研究組正式改名為“會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組”。1993年發(fā)布與實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》及行業(yè)財(cái)務(wù)制度與行業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下簡稱“兩則兩制”），表明以國際會(huì)計(jì)慣例為主的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在中國實(shí)現(xiàn)了零的突破，從一般到具體的準(zhǔn)則制定思路正式形成。

“兩則兩制”頒布實(shí)施后，我國便加快了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定步伐。從1997年正式頒布第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》起，迄今頒布了十九個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。如建造合同、債務(wù)重組、投資、收入、存貨以及中期財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）中國會(huì)計(jì)的國際化協(xié)調(diào)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，中國經(jīng)濟(jì)將進(jìn)一步融入世界資本市場，同時(shí)外國公司和外國會(huì)計(jì)師事務(wù)所將大舉進(jìn)入中國市場。這對于完善我國會(huì)計(jì)體系、促使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度建設(shè)無疑是個(gè)絕好的機(jī)遇。因此，我國應(yīng)加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定速度，積極推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化，從這一層面看，我國會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程就是會(huì)計(jì)國際化的進(jìn)程。為此我們應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：

1.結(jié)合我國的具體國情，推進(jìn)我國會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)活動(dòng)。在考慮到經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求的前提下，吸收國際上得到普遍認(rèn)可的思想，借鑒其合理內(nèi)核。就我國頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》而言，其中具有明顯國際化特征，如借貸記賬法、基本會(huì)計(jì)假設(shè)、穩(wěn)健原則、制造成本法，這些特征都是在會(huì)計(jì)國際化大前提中必然的歷史性選擇。

2.在會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)過程中學(xué)習(xí)和借鑒國外會(huì)計(jì)時(shí)，本著“求大同存小異”的原則，根據(jù)我國現(xiàn)實(shí)國情，參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來制定和實(shí)施我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，盡快構(gòu)建與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則體系。通過引導(dǎo)、協(xié)調(diào)消除或減少各國會(huì)計(jì)之間存在的差異，達(dá)到提高會(huì)計(jì)信息在國際間可比性的目的。

3.我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)朝國際化方向發(fā)展。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的制定、修訂和完善過程中，應(yīng)當(dāng)充分借鑒和采用國際通用的做法，體現(xiàn)國際會(huì)計(jì)慣例，建設(shè)與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系。使會(huì)計(jì)信息能在國際范圍內(nèi)比較和使用，有助于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化。

4.我國會(huì)計(jì)國際化的協(xié)調(diào)是一個(gè)漸進(jìn)過程。我國會(huì)計(jì)國際化協(xié)調(diào)的道路相當(dāng)遙遠(yuǎn)，困難重重。中國的對外經(jīng)濟(jì)交往并非面對個(gè)別的幾個(gè)國家，而是廣泛地面對處于不同地域的、具有不同社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的、不同發(fā)達(dá)程度的各種類型國家，所以不能照搬任何一個(gè)國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。中國會(huì)計(jì)的國際化只能循序漸進(jìn)。

5.設(shè)立專門機(jī)構(gòu)介紹和引進(jìn)國際上先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，如企業(yè)會(huì)計(jì)，英、美、日等國比較先進(jìn)；政府會(huì)計(jì)，加拿大水平較高；社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，法國和北歐更趨完善；南美的通貨膨脹會(huì)計(jì)較為完整。同時(shí)關(guān)注國外會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域和新發(fā)展，如人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)等。