會(huì)計(jì)人員的基本職業(yè)道德——不做假帳

代鈺玲

在我國經(jīng)濟(jì)不斷開放、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，財(cái)務(wù)欺詐、假賬丑聞被逐一披露曝光，誠實(shí)信用對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境應(yīng)該起到什么作用，怎樣才能使得會(huì)計(jì)領(lǐng)域保持誠信，已十分尖銳并突出地?cái)[在我們面前。按照“愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范要求，重新思考當(dāng)前會(huì)計(jì)誠信所面臨的失信問題，是具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德，就是會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)事務(wù)中正確處理人與人之間經(jīng)濟(jì)關(guān)系的行為規(guī)范總和，即會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)?！安蛔黾儋~”是會(huì)計(jì)從業(yè)人員基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。也就是說，會(huì)計(jì)行業(yè)它本身的性質(zhì)決定了所有會(huì)計(jì)人員必須以誠信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)造假、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象卻越來越嚴(yán)重，幾乎成為一種較為普遍的現(xiàn)象。其主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)法制觀念淡泊，違法干預(yù)會(huì)計(jì)工作；授意、指使、強(qiáng)令篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，假造憑證、帳表進(jìn)行假審計(jì)、假評(píng)估；帳外設(shè)帳；轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)、偷逃稅收、粉飾業(yè)績(jī)；會(huì)計(jì)人員執(zhí)法環(huán)境差，會(huì)計(jì)監(jiān)督嚴(yán)重弱化，單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和內(nèi)部控制制度薄弱；違法違紀(jì)手段隱蔽，做假技術(shù)不斷發(fā)展；會(huì)計(jì)工作中有法不依，違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。會(huì)計(jì)領(lǐng)域的突出問題，嚴(yán)重干擾了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，損害了國家和社會(huì)公眾利益。

一、導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員做假帳的原因

１、屈從領(lǐng)導(dǎo)的壓力，被動(dòng)做假。這主要是受單位負(fù)責(zé)人的不良道德影響。在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人員在地位上屬從屬關(guān)系，單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某種利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。因?yàn)檫@種從屬性往往不以會(huì)計(jì)人員的主觀愿望為轉(zhuǎn)移，所以，要恪守職業(yè)道德，不少會(huì)計(jì)人員是很難做到的。當(dāng)前普遍發(fā)生的做假問題，大部分會(huì)計(jì)人員是沒有主觀故意的，如果他們沒有接到授意、指使、強(qiáng)令，那么自己是不會(huì)主動(dòng)造假的。雖然也有些會(huì)計(jì)人員因缺欠職業(yè)道德而造假，但究其根源還是手握大權(quán)的幕后指使人所造成的。如國內(nèi)聞名的“銀廣廈”案、“藍(lán)田股份”案等等，都是企業(yè)負(fù)責(zé)人直接指使和策劃下造假的。這些案例從表面上看是會(huì)計(jì)人員不良職業(yè)道德的表現(xiàn)，其實(shí)是單位負(fù)責(zé)人意志的體現(xiàn)，是單位負(fù)責(zé)人不良道德的直接結(jié)果。

２、政府管理部門觀念和管理上存在錯(cuò)位和缺位。一些地方政府為了出政績(jī)，搞花架子，盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)指標(biāo)，或者國有企業(yè)扭虧任務(wù)，或其他任務(wù)，逼著企業(yè)為了完成上級(jí)下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表。

３、會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德。在建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過程中，社會(huì)不良風(fēng)氣給會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德造成了重要的影響。部分會(huì)計(jì)人員不顧會(huì)計(jì)行業(yè)實(shí)事求是、客觀公正的道德規(guī)范，在個(gè)人利益的驅(qū)使下，不顧一切地故意偽造、變?cè)?、隱匿、毀損會(huì)計(jì)資料。

４、法律監(jiān)督機(jī)制不完備，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善。在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的現(xiàn)象，造成企業(yè)意識(shí)淡泊，削弱了企業(yè)約束能力。況且目前會(huì)計(jì)監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)又不統(tǒng)一，各部門管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)往往迫于各種壓力，形同虛設(shè)，基本上起不到監(jiān)督的作用。

５、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，繼續(xù)教育形式單一。由于新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則每年不斷推出和修改，加之會(huì)計(jì)隊(duì)伍的知識(shí)結(jié)構(gòu)、專業(yè)能力普遍較低，會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則的吸納、掌握、運(yùn)用水平差異很大，不平衡。同時(shí)，作為提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平的重要平臺(tái)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育形式，其培訓(xùn)內(nèi)容、對(duì)象和形式缺乏針對(duì)性、適應(yīng)性和靈活性，不符合知識(shí)更新的要求。會(huì)計(jì)人員知識(shí)的缺陷，必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理力不從心，在實(shí)際操作中，對(duì)會(huì)計(jì)的核算原則、方法把握不準(zhǔn)，理解不透，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真。

二、如何徹底杜絕會(huì)計(jì)人員做假帳

建立健全會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，是對(duì)會(huì)計(jì)人員強(qiáng)化道德約束，是對(duì)會(huì)計(jì)人員知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求，良好的職業(yè)道德是對(duì)會(huì)計(jì)人員的基本要求。不做假帳是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的高度概括，也是《會(huì)計(jì)法》及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度最基本的要求。要徹底杜絕做假帳的現(xiàn)象，必須標(biāo)本兼治，整改并舉，落實(shí)到會(huì)計(jì)日常工作中去。

１、加大宣傳教育力度是治理會(huì)計(jì)失信促進(jìn)誠信建設(shè)的有效途徑。誠信應(yīng)該是社會(huì)的誠信，遵循誠信規(guī)則，接受誠信教育，在一定范圍內(nèi)應(yīng)是每個(gè)完全責(zé)任能力人的行為準(zhǔn)則。因此，我們都有義務(wù)率先身體力行，對(duì)企業(yè)主體而言，把樹立和倡導(dǎo)誠信的經(jīng)營理念，作為企業(yè)發(fā)展和約束自身經(jīng)濟(jì)行為的準(zhǔn)則。此外，要發(fā)揮社會(huì)輿論的監(jiān)督作用，包括發(fā)揮媒體作用，廣泛宣傳誠信思想，認(rèn)識(shí)到誠信的重要性，強(qiáng)化“誠信光榮、失信可恥”的觀念，營造“誠信者受尊重，不誠信者遭鄙視”的社會(huì)氛圍。只有所有市場(chǎng)參與者都弘揚(yáng)誠信為本，操守為重的道德風(fēng)范，才能有效防范會(huì)計(jì)做假帳行為的發(fā)生。

２、真實(shí)的原始憑證，是從源頭上防止會(huì)計(jì)信息失真的重要保障。原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況的書面證明。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，非法取得或填制、偽造或變?cè)煸紤{證以騙取收入，會(huì)計(jì)人員依據(jù)不真實(shí)的原始憑證進(jìn)行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會(huì)計(jì)信息失真。因此，治理造假，應(yīng)從原始憑證這一源頭抓起。按照《會(huì)計(jì)法》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的要求填制原始憑證，對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，必須填制或取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整的、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)。

３、健全制度法規(guī)，完善監(jiān)督職能是治理會(huì)計(jì)信息失信的重要措施。建立和完善市場(chǎng)規(guī)則，健全各項(xiàng)規(guī)章制度，在制度上保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、可靠。建立會(huì)計(jì)從業(yè)人員個(gè)人的信譽(yù)檔案，對(duì)其執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況等進(jìn)行嚴(yán)格的檢查登記，守信者受鼓勵(lì)，不守信者受懲罰。發(fā)揮新聞媒體輿論監(jiān)督作用，鼓勵(lì)媒介披露失信違約單位和典型，對(duì)做假帳造成嚴(yán)重后果者，不僅要在經(jīng)濟(jì)上追究其責(zé)任，還應(yīng)追究其法律責(zé)任。完善監(jiān)督約束機(jī)制，有效防范會(huì)計(jì)舞弊和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，倡導(dǎo)誠信為榮，失信為恥的職業(yè)道德意識(shí)，打造誠信有序的社會(huì)氛圍。

４、提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德是治理會(huì)計(jì)失信根本任務(wù)。會(huì)計(jì)人員是經(jīng)濟(jì)信息的加工者，其素質(zhì)高低將直接影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。因此，需要會(huì)計(jì)人員不斷更新知識(shí)，掌握符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)的會(huì)計(jì)理論，并結(jié)合國家相關(guān)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則、新規(guī)定的出臺(tái)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育力度，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不斷提高。把好會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍的入門關(guān)，使一批具備較高政治素質(zhì)、較強(qiáng)業(yè)務(wù)技能和工作能力的優(yōu)秀的年輕骨干充實(shí)到會(huì)計(jì)隊(duì)伍中來，自覺抵制和監(jiān)督會(huì)計(jì)不誠信行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí)，做好會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，使其愛崗敬業(yè)，誠實(shí)守信，廉潔自律，客觀公正，堅(jiān)持原則，提高技能，參與管理和強(qiáng)化服務(wù)。

５、切實(shí)履行單位責(zé)任主體職責(zé)，維護(hù)會(huì)計(jì)人員利益是治理會(huì)計(jì)失信重要補(bǔ)充。應(yīng)該看到，現(xiàn)實(shí)中由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低劣和道德風(fēng)險(xiǎn)誘導(dǎo)的做假帳的現(xiàn)象并非為主流，更多的卻是在單位負(fù)責(zé)人授意下被動(dòng)造假而失真、失信。因此，今后一時(shí)期要在通過加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，整頓會(huì)計(jì)工作秩序，加大治理核算不規(guī)范、賬外經(jīng)營等會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的力度。同時(shí)，進(jìn)一步在立法上完善制度建設(shè)，切實(shí)完善法人治理結(jié)構(gòu)及其監(jiān)管，使會(huì)計(jì)人員能挺直腰桿自覺抵制會(huì)計(jì)不誠信行為，敢于對(duì)做假賬行為說“不”，從而保持良好的會(huì)計(jì)職業(yè)操守，真正做到以“誠信”為安身立命之本，以“不做假賬”為道德準(zhǔn)繩，贏取失去的“會(huì)計(jì)誠信”。

（作者單位：陜西省渭南市財(cái)政局）