加強(qiáng)與完善企業(yè)內(nèi)部控制

薛忠寧

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗，違法經(jīng)營(yíng)情況的發(fā)生，會(huì)計(jì)信息的失真，在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的失效。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，對(duì)于保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，完善公司治理結(jié)構(gòu)和信息披露制度，保護(hù)投資者合法權(quán)益，保證資本市場(chǎng)有效運(yùn)行，有著非常重要的意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在問(wèn)題的成因分析

１、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。產(chǎn)權(quán)制度改革是公司法人治理結(jié)構(gòu)的核心，而規(guī)范的公司法人治理結(jié)構(gòu)，關(guān)鍵要看董事會(huì)能否充分發(fā)揮作用。但在我國(guó)現(xiàn)階段，企業(yè)的公司制改造尚未徹底完成，公司的法人治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，一些企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體不明確。

２、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，國(guó)家計(jì)劃規(guī)避了市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)處處存在，許多企業(yè)仍是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的決策方式，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有充分的認(rèn)識(shí)。

３、企業(yè)文化落后。企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質(zhì)是密切相關(guān)的，只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的價(jià)值觀念，才能影響和激勵(lì)企業(yè)文化的建設(shè)。而很多企業(yè)不注重對(duì)員工的培訓(xùn)教育，職工素質(zhì)得不到提高，沒(méi)有形成企業(yè)自己的獨(dú)立文化氛圍，沒(méi)有將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)很好的結(jié)合起來(lái)。

４、人員素質(zhì)不齊。“水至清則無(wú)魚(yú)”，內(nèi)部控制加強(qiáng)了，貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假就難了，那些私心重、想“撈一把”的人就無(wú)法得逞，一些法制觀念淡薄的經(jīng)營(yíng)者“嚴(yán)以律人，寬以待己”，只喜歡約束別人的“內(nèi)控制度”，而討厭約束自己的內(nèi)控制度。也有一些經(jīng)營(yíng)者的業(yè)務(wù)素質(zhì)低，根本不懂內(nèi)控制度為何物，當(dāng)然就談不上加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)了。

二、加強(qiáng)與完善企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

１、企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須在法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。然而，一些企業(yè)內(nèi)部管理混亂，違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生，有些不法分子，鉆制度不健全的空子，為了謀取個(gè)人利益而弄虛作假、篡改帳目，無(wú)視會(huì)計(jì)法律法規(guī)，因此，只有嚴(yán)格貫徹執(zhí)行法律、法規(guī)，依法健全有效的內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，才能有效地防止以權(quán)謀私，貪污腐化等違法行為。

２、加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制是轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的迫切需要。當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革的重要任務(wù)之一就是深化企業(yè)改革，盡快建立以“產(chǎn)權(quán)清晰，權(quán)責(zé)明確，政企分開(kāi)，管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧，自我發(fā)展，自我完善”的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，是實(shí)現(xiàn)公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要舉措。

３、加強(qiáng)與完善內(nèi)部控制是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要。隨著我國(guó)加入ＷＴＯ后，來(lái)自世界各國(guó)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)面臨的壓力和挑戰(zhàn)越來(lái)越大，只有不斷地增強(qiáng)、提高企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力，才能在激烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中有一席之地。競(jìng)爭(zhēng)力的源頭來(lái)自于內(nèi)部管理機(jī)制，而管理機(jī)制的核心在于內(nèi)部控制。因此，只有加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，強(qiáng)化內(nèi)部管理，才能提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

４、加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證所有者合法權(quán)益的內(nèi)在要求。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)信息不僅受到了所有股東、債權(quán)人以及社會(huì)的其他方面的關(guān)注和重視，而且還直接影響到國(guó)家、企業(yè)和職工個(gè)人之間的利益分配關(guān)系，這就要求會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以保護(hù)投資人的合法權(quán)益。但是，目前會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象仍然存在，失真的會(huì)計(jì)信息，不僅使經(jīng)營(yíng)者和投資者的決策失誤，而且還影響到了國(guó)家宏觀調(diào)控政策和社會(huì)的各個(gè)方面。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，就能如實(shí)地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤和舞弊，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和可靠性。

三、加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)工程，既涉及企業(yè)的內(nèi)部建設(shè)，又涉及企業(yè)的外部客觀因素，如何加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，筆者談?wù)勔韵聨c(diǎn)認(rèn)識(shí)：

１、完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動(dòng)都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，必須做好以下幾個(gè)方面：

一是完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制；二是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加快企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革；三是加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，培養(yǎng)一批高素質(zhì)的管理人才；四是強(qiáng)化會(huì)計(jì)法律教育，增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的執(zhí)法意識(shí)。

２、構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制體系。建立適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部控制體系是當(dāng)前會(huì)計(jì)界面臨的一項(xiàng)重要任務(wù)，也是深化企業(yè)改革，挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)筑，應(yīng)考慮以下三個(gè)相對(duì)獨(dú)立的控制層次：

第一個(gè)層次是在企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中融入相互牽制、相互制約的制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。有關(guān)人員在從事業(yè)務(wù)時(shí)，必須明確業(yè)務(wù)處理權(quán)限和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，對(duì)一般業(yè)務(wù)或直接接觸客戶的業(yè)務(wù)，均要經(jīng)過(guò)復(fù)核，重要業(yè)務(wù)最好實(shí)行集體決策，禁止一個(gè)人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的全過(guò)程；

第二個(gè)層次是設(shè)立事后監(jiān)督，即在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門內(nèi)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專業(yè)崗位，配備責(zé)任心強(qiáng)，職業(yè)道德好，工作能力全面的人員擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人；

第三個(gè)層次是以企業(yè)現(xiàn)有的稽核、審計(jì)、紀(jì)律檢查部門為基礎(chǔ)，成立一個(gè)直接歸董事會(huì)管理并獨(dú)立于被審計(jì)部門的審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)通過(guò)內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表等手段，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施內(nèi)部控制，建立有效的以“查”為主的監(jiān)督防線。

通過(guò)以上三個(gè)層次，可以對(duì)企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行“防、堵、查”遞進(jìn)式的監(jiān)督控制，對(duì)于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。

３、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的考核，建立有效的落實(shí)機(jī)制。為了確保企業(yè)內(nèi)部控制制度被切實(shí)、有效地執(zhí)行，對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程中必須施以恰當(dāng)?shù)目己??？己耸且环N隨著時(shí)間的推移而評(píng)估制度執(zhí)行質(zhì)量的過(guò)程。在內(nèi)部控制的考核過(guò)程中，應(yīng)注重以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：①實(shí)行內(nèi)部審計(jì)。②建立有效的激勵(lì)機(jī)制。③內(nèi)部控制的自我評(píng)估。

４、強(qiáng)化企業(yè)的外部控制，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度。①財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等政府部門要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度。②政府等有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師切實(shí)依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，站在公正立場(chǎng)上，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不正當(dāng)行為，對(duì)企業(yè)實(shí)施監(jiān)督控制。③鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀(jì)行為進(jìn)行曝光，以充分發(fā)揮輿論界的監(jiān)督作用。

５、加大科技投入，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效果。隨著我國(guó)與世界經(jīng)濟(jì)的接軌，科技水平的提高，對(duì)知識(shí)獲取、共享和利用的能力，已成為企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵因素。加大科技力量在企業(yè)內(nèi)部控制中的應(yīng)用，就能使企業(yè)及時(shí)掌握各種信息，控制營(yíng)運(yùn)狀況，并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通，以使各方做出正確的決策和評(píng)價(jià)。目前，大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過(guò)程，內(nèi)部控制的大部分內(nèi)容也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)的信息化，實(shí)施內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題和缺陷，及時(shí)得到了反饋和控制，這樣，不但節(jié)省時(shí)間提高工作效率，又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響。今后，還要注重開(kāi)發(fā)和引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件，加快計(jì)算機(jī)信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（作者單位：陜西省第八建筑工程公司）