如何改造和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

李晉波

財(cái)務(wù)工作是一項(xiàng)精密細(xì)致的工作，其細(xì)致性與周密性為世人所公認(rèn)。正因?yàn)闀?huì)計(jì)行業(yè)具有誠(chéng)信、真實(shí)、公正可靠的職業(yè)本質(zhì)，才獲得社會(huì)的信賴與贊譽(yù)。當(dāng)今，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加入ＷＴＯ后我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)接軌，財(cái)務(wù)管理職能也日益突出，尤其是會(huì)計(jì)信息越來(lái)越被廣大決策者、投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會(huì)計(jì)信息使用者所重視。同時(shí)，它也是政府部門進(jìn)行宏觀決策及宏觀調(diào)控的重要依據(jù)。一個(gè)單位的財(cái)務(wù)管理如果是混亂的、不規(guī)范的，就會(huì)直接釀成貪污、挪用、國(guó)有資產(chǎn)流失等問題的發(fā)生，由財(cái)務(wù)管理上出問題已居首位。這是值得引起我們高度注意的一個(gè)問題。因此，如何改造和加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理成為擺在我們面前的新課題。

一、加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)

隨著我國(guó)《公民道德實(shí)施綱要》的頒布和實(shí)施，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)和道德判斷、道德評(píng)價(jià)能力已成為全社會(huì)的職業(yè)道德教育過程中至關(guān)重要的一環(huán)。這就要求我們加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，不斷提高會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)。在現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展的今天，人的素質(zhì)顯得特別重要。財(cái)務(wù)人員如果不遵守職業(yè)道德，就必然會(huì)違法違紀(jì)。財(cái)務(wù)人員違背了起碼的職業(yè)道德，就會(huì)幫助犯罪分子造假帳、隱匿帳單、甚至銷毀帳單，使財(cái)務(wù)管理失控。因此，一方面要通過教育提高財(cái)會(huì)人員的思想認(rèn)識(shí)，提高安全防范意識(shí)和職業(yè)道德水準(zhǔn)，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度；加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)的的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)。另一方面要提高自我制約意識(shí)。要不斷提高按照國(guó)家財(cái)務(wù)制度辦事的自覺性。這是加強(qiáng)監(jiān)督的思想基礎(chǔ)，是首要前提。有些領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員為什么會(huì)走上犯罪道路，一個(gè)根本原因是缺乏自我制約的意識(shí)。因此，必須加強(qiáng)遵紀(jì)守法、職業(yè)道德和“三觀”教育。再次，通過獎(jiǎng)懲措施的實(shí)施使選擇誠(chéng)信成為會(huì)計(jì)人員的一種理性行為。即讓遵守職業(yè)道德行為帶來(lái)的收益——光明的職業(yè)前景、融洽的同事關(guān)系、良好的社會(huì)信譽(yù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于不遵守職業(yè)道德行為付出的成本——晉升無(wú)望、時(shí)刻面臨失去工作的威脅、受到同事的鄙視和冷淡。讓不誠(chéng)實(shí)者付出巨大的成本，而讓誠(chéng)實(shí)者獲得獎(jiǎng)勵(lì)，使職業(yè)道德教育將不再是一種單純的說教。

二、建立健全法律制度從根本上保證會(huì)計(jì)信息的可靠公允及準(zhǔn)確性

中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)先父潘序倫指出：“立信，乃會(huì)計(jì)之本；沒有信用，也就沒有會(huì)計(jì)?！彼选爸琳妗弊鳛闀?huì)計(jì)工作的生命線。提供可靠公允的會(huì)計(jì)信息是現(xiàn)代會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，會(huì)計(jì)信息失真影響了投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者的微觀決策及政府的宏觀經(jīng)濟(jì)決策，嚴(yán)重危害了國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)公眾的利益，因而有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的重中之重。筆者認(rèn)為應(yīng)盡快完善證券法及相關(guān)法規(guī)中各責(zé)任主體民事責(zé)任的規(guī)定，擴(kuò)大責(zé)任主體范圍，將公司發(fā)起人、主要股東、經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人等涉及不實(shí)會(huì)計(jì)信息提供的人員均納入責(zé)任主體范圍；同時(shí)擴(kuò)大請(qǐng)求權(quán)主體的范圍，將請(qǐng)求權(quán)主體明確為由于依賴不實(shí)會(huì)計(jì)信息而遭受損失的人；采用推定過錯(cuò)原則，即原告只須證明自己受到了損失且損失和不實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告有直接因果關(guān)系或被告有過錯(cuò)即可請(qǐng)求賠償，而被告如不能舉證自己無(wú)過錯(cuò)即被推定為有過錯(cuò)而承擔(dān)民事責(zé)任；使企業(yè)因提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息而受到的懲罰超過其信息披露成本，從而解決成本驅(qū)動(dòng)導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息不實(shí)。并補(bǔ)充制定針對(duì)經(jīng)營(yíng)者不實(shí)會(huì)計(jì)信息的懲處條款，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的行為予以限制約束，使其受到的懲罰超過其因制造和提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息而所能獲得的邊際利益。

三、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，建立有效的監(jiān)督約束機(jī)制

首先，加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的制定與實(shí)施：（１）會(huì)計(jì)人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。（２）重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其它重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。（３）財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確。（４）對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。（５）發(fā)揮公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用。盡管公司法及全民所有制企業(yè)條例等法律法規(guī)中已對(duì)監(jiān)事會(huì)人員、職責(zé)等做了規(guī)定，但絕大多數(shù)企業(yè)的監(jiān)事會(huì)受人事、財(cái)務(wù)等方面的壓力而有名無(wú)實(shí)，而只有讓其責(zé)、權(quán)、利獨(dú)立，才能真正發(fā)揮其監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)外提供和披露及時(shí)準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息的作用。

其次，明確政府監(jiān)管部門的責(zé)任。即解決防止造假、懲處造假以及嚴(yán)格執(zhí)法問題。一是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度。要真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用，國(guó)家一方面要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，另一方面應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查，嚴(yán)懲違反職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)的行為。二是加強(qiáng)國(guó)家行政干預(yù)，建立企業(yè)信譽(yù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)。政府機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)不實(shí)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管和處罰力度，同時(shí)應(yīng)建立企業(yè)信譽(yù)評(píng)價(jià)系統(tǒng)，公布企業(yè)信譽(yù)等級(jí)、建立不實(shí)信息查詢網(wǎng)，讓企業(yè)和社會(huì)公眾可隨時(shí)查詢提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)及責(zé)任人員，增加企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人員的違規(guī)名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)等。

最后，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)自身的監(jiān)督力度，健全財(cái)務(wù)監(jiān)督的組織體制。筆者認(rèn)為應(yīng)設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)和實(shí)行財(cái)務(wù)委派制。財(cái)務(wù)總監(jiān)有權(quán)監(jiān)控下屬單位的日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)；有權(quán)審核經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及預(yù)算，監(jiān)督重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃及預(yù)算的執(zhí)行情況及資產(chǎn)保值增值指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；有權(quán)審核財(cái)務(wù)報(bào)表和報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；有權(quán)參與經(jīng)營(yíng)和資金運(yùn)作中的重大活動(dòng)，如經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)決策、監(jiān)督資金收支、提出審計(jì)建議、對(duì)違規(guī)違法情況的反映和制止等。實(shí)行財(cái)務(wù)委派制有利于對(duì)單位的財(cái)務(wù)實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)，避免因個(gè)人利益關(guān)系而受制于本單位領(lǐng)導(dǎo)，可以減少財(cái)務(wù)違紀(jì)違規(guī)的現(xiàn)象。在做到這一點(diǎn)的同時(shí)還應(yīng)：一是要加強(qiáng)單位內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)法規(guī)和政策研究。這是我們提高財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要途徑。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下財(cái)務(wù)運(yùn)作機(jī)制與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的運(yùn)作機(jī)制發(fā)生了很大變化，有些財(cái)務(wù)規(guī)定是在計(jì)劃體制下制訂的，對(duì)今天來(lái)說有些不太適應(yīng)了。另外，我們?cè)诟母镏杏钟幸恍┬碌那闆r，如創(chuàng)新工程經(jīng)費(fèi)的管理，它是新的問題。所以我們就要加強(qiáng)研究，根據(jù)新的情況改進(jìn)管理，使財(cái)務(wù)工作按照合理合法的要求去運(yùn)作。二是要制訂財(cái)務(wù)監(jiān)督條例。這是財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度化的重要措施，監(jiān)督條例應(yīng)當(dāng)成為我們領(lǐng)導(dǎo)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效手段。條例應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和法律監(jiān)督的原則。三是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)。這也是單位內(nèi)部實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要措施之一。審計(jì)的作用就在于按會(huì)計(jì)法的要求，對(duì)單位的資金運(yùn)作進(jìn)行審核，幫助我們發(fā)現(xiàn)問題、糾正問題，使我們的資金運(yùn)作符合財(cái)務(wù)管理制度。四是要把監(jiān)督活動(dòng)滲透于管理各個(gè)環(huán)節(jié)和全過程。財(cái)務(wù)監(jiān)督不能就某一項(xiàng)資金運(yùn)作進(jìn)行監(jiān)督，應(yīng)當(dāng)貫徹在資金運(yùn)作的全過程，貫徹在預(yù)算管理、收支管理、支出管理、資產(chǎn)管理等等各個(gè)環(huán)節(jié)。只有做到全過程和各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督，才能成為真正意義上的監(jiān)督。

四、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，針對(duì)資金運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題采取整改措施

一些單位在資金運(yùn)作中主要存在著會(huì)計(jì)信息失真、資產(chǎn)反映不完善、設(shè)立小金庫(kù)和其他違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象等問題。產(chǎn)生這些問題的原因：一是對(duì)財(cái)務(wù)管理不熟悉、財(cái)務(wù)政策和水平還不到位，哪些操作是合法的哪些是不合法的，制度上不太清楚。二是領(lǐng)導(dǎo)不太重視，有些財(cái)務(wù)規(guī)定很明確，但不當(dāng)回事。三是有些問題是歷史遺留的問題，處理起來(lái)比較復(fù)雜，就讓它擱置起來(lái)了。四是有些制度沒有跟上，老的制度繼續(xù)沿用，不能適應(yīng)改革和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)情況。五是明知故犯。這里也有三種情況：第一，社會(huì)上普遍的現(xiàn)象，我們也跟著做；第二，為了個(gè)人或小集團(tuán)的利益，打小算盤，搞些違規(guī)操作；第三，把財(cái)務(wù)紀(jì)律當(dāng)兒戲，我行我素，膽大妄為。不管是哪一種情況，作為財(cái)務(wù)管理來(lái)說，都應(yīng)當(dāng)糾正。當(dāng)前，應(yīng)當(dāng)在堅(jiān)持會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、禁止設(shè)立帳外小金庫(kù)、如實(shí)反映資產(chǎn)狀況、嚴(yán)格超額分配、加強(qiáng)現(xiàn)金管理等方面引起重視。針對(duì)資金運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，采取針對(duì)性整改措施。特別應(yīng)積極探索、努力加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理。從現(xiàn)存的突出問題看，這方面的重點(diǎn)有三：一是在清產(chǎn)核資、摸清國(guó)有資產(chǎn)家底的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步理順國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立權(quán)責(zé)國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、管理和相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，徹底消除在國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理中的無(wú)人負(fù)責(zé)、無(wú)人認(rèn)帳等種種“虛無(wú)”現(xiàn)象，把國(guó)有資產(chǎn)的責(zé)權(quán)利關(guān)系擺到明處、落到實(shí)處。這可以說是改善和加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理的客觀基礎(chǔ)或必要前提。二是盡快采取措施，在諸如實(shí)行中外合資、股份制改造、企業(yè)轉(zhuǎn)制，以及招標(biāo)拍賣、轉(zhuǎn)讓、租賃過程中，有效防止國(guó)有資產(chǎn)的流失或變相被侵吞、被蠶食。三是在上述基礎(chǔ)上，建立、完善國(guó)有資產(chǎn)的保值增值機(jī)制，對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的國(guó)有資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理，提出不同的保值增值目標(biāo)和具體要求，以及相關(guān)的獎(jiǎng)懲辦法，并務(wù)求落實(shí)。

財(cái)務(wù)管理應(yīng)盡量減少其“人治”或主觀性色彩，特別是要避免長(zhǎng)官意志、不正之風(fēng)及腐敗行為摻雜其中。因?yàn)檫@樣的財(cái)務(wù)管理，非但不能取得預(yù)期效果，反而會(huì)使其蛻變?yōu)閷?duì)財(cái)務(wù)管理的干擾與反動(dòng)。因此，就眼前而論，我們一方面應(yīng)抓緊清理和修訂與形勢(shì)發(fā)展要求不相適應(yīng)的原有法規(guī)，另一方面則應(yīng)制訂諸如《財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德》，以及新的預(yù)算會(huì)計(jì)制度等，力爭(zhēng)盡快地使我國(guó)的財(cái)務(wù)管理走上法制化、正規(guī)化的軌道，為強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理提供一個(gè)有效的途徑和銳利的武器。

（作者單位：西安市雁塔工商局）