新時期醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)籌劃

王曉霞

[摘 要]近年來，我國市場經(jīng)濟形勢不斷變化，稅務(wù)政策持續(xù)更新，醫(yī)藥企業(yè)也在實現(xiàn)自身發(fā)展的進程中進一步強化對于稅務(wù)風險的認知。稅務(wù)政策的不斷變化使得醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部存在的稅務(wù)問題逐漸凸顯，基于此，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當提升對于稅務(wù)籌劃工作落實的重視程度，樹立正確意識，強化全員參與，利用稅務(wù)籌劃工作的順利推進實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營成本的降低。文章首先就醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的重點進行分析，明確醫(yī)藥企業(yè)涉稅風險及成因，制定科學合理的稅務(wù)籌劃對策，旨在幫助醫(yī)藥企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)藥企業(yè)；稅務(wù)籌劃；對策

中圖分類號：F426.72 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2022）07-0019-03

稅務(wù)風險管理工作作為醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營管理體系中的重要組成部分，由于醫(yī)藥企業(yè)業(yè)務(wù)龐雜，涉稅事項過多，加之部分醫(yī)藥企業(yè)對于稅務(wù)風險管理工作的重視程度不足，因此極易引發(fā)稅務(wù)風險，導(dǎo)致醫(yī)藥企業(yè)面臨較大的經(jīng)營風險。因此，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當不斷強化自身稅務(wù)籌劃工作，提升稅務(wù)管理工作質(zhì)量，促進企業(yè)實現(xiàn)長足發(fā)展。

醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展應(yīng)當結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)的實際經(jīng)營管理狀況，制定行之有效的納稅籌劃方案。充分利用國家相關(guān)稅務(wù)優(yōu)化政策，在進行產(chǎn)品研發(fā)時，可利用國家鼓勵高新技術(shù)發(fā)展的稅務(wù)優(yōu)化政策，幫助企業(yè)合理避稅。同時，伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國現(xiàn)行的會計政策也愈發(fā)多元化，醫(yī)藥企業(yè)會計人員應(yīng)當合理利用會計政策落實稅務(wù)籌劃工作，對于同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當學會利用不同方式進行處理，從而實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)成本的有效降低[1]。與此同時，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，納稅人可在一定期限內(nèi)實現(xiàn)應(yīng)納稅款的推遲繳納，在此期間幫助企業(yè)實現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)，緩解企業(yè)資金壓力[2]。醫(yī)藥企業(yè)在此過程中也應(yīng)當保障企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金流安全，在臨近納稅日期時應(yīng)當提前落實納稅籌劃工作，積極納稅，保障企業(yè)實現(xiàn)安全穩(wěn)定的發(fā)展。

（一）涉稅風險

在醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營管理進程中，涉稅風險主要受以下兩種因素影響。

1.外部環(huán)境

外部環(huán)境影響主要是指醫(yī)藥企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境及相關(guān)政策變化影響，行業(yè)間競爭愈發(fā)激烈，醫(yī)藥企業(yè)也面臨著嚴峻的經(jīng)營挑戰(zhàn)。政策風險產(chǎn)生于納稅籌劃工作的開展對于政策的依賴性[3]。首先，受納稅籌劃主體對于相關(guān)政策認知不足或理解錯誤而產(chǎn)生；其次，從法律法規(guī)的立法角度而言，其具有一定程度的穩(wěn)定性，但目前我國經(jīng)濟形勢處于蓬勃發(fā)展的趨勢，為了適應(yīng)不同時期的發(fā)展需求，稅收政策作為國家實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)整的重要手段，必然要隨之進行調(diào)整與優(yōu)化，不斷變化的稅收政策不僅使得企業(yè)納稅籌劃工作難度增加，同時也會導(dǎo)致企業(yè)納稅籌劃目標的失?。蛔詈?，我國現(xiàn)行稅收法規(guī)變化速度較快，且不同行業(yè)涉及的稅種項目較多，導(dǎo)致企業(yè)在落實稅務(wù)籌劃工作時，難以充分理解稅法精神，易導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作的失敗。

2.內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境主要是指企業(yè)稅務(wù)管理工作中存在的問題與漏洞，因操作失誤、管理不嚴、會計處理不規(guī)范等原因引發(fā)的稅務(wù)風險。首先，從發(fā)票管理角度來說，營改增實施以后，企業(yè)對專用發(fā)票的管理尤為重要，發(fā)票管理也牽涉到企業(yè)稅務(wù)申報和籌劃工作。但在實際管理過程中，由于發(fā)票管理制度不完善，容易出現(xiàn)一些管理疏漏，包括虛假發(fā)票、進項稅抵扣不規(guī)范等，一旦被稅務(wù)機關(guān)稽查，可能引發(fā)企業(yè)稅務(wù)風險。其次，在會計處理方面，醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作涉及銷售收入確認、存貨核算等。部分企業(yè)為了降低稅務(wù)成本，存在隨意更改收入確認時間、調(diào)節(jié)稅金等問題；同時，存貨盤點數(shù)據(jù)不準確，也會影響到資產(chǎn)折舊、經(jīng)營成本等費用的歸集，給稅務(wù)籌劃工作造成不良影響。最后，因企業(yè)監(jiān)管不足或人員素質(zhì)不高等因素，可能存在私設(shè)金庫、不合法避稅等問題。如果企業(yè)曾出現(xiàn)過偷稅漏稅行為，被稅務(wù)機構(gòu)發(fā)現(xiàn)或查實認定，則易被稅務(wù)機關(guān)確定為有問題或重點關(guān)注對象，后期則會出現(xiàn)更為嚴格、頻繁的盤查工作以及更為嚴格的納稅申報條件和相關(guān)程序，情節(jié)嚴重者甚至會影響企業(yè)后續(xù)經(jīng)營活動及市場份額下降。

（二）涉稅風險成因

1.發(fā)票管理疏漏多，進項稅額抵扣不規(guī)范

部分醫(yī)藥企業(yè)在經(jīng)營管理進程中，相關(guān)制度完善程度尚待提升，尤其在落實稅務(wù)籌劃工作過程中，稅務(wù)發(fā)票作為主要的會計憑證，其管理工作應(yīng)當受到企業(yè)的高度重視。但在實際的工作落實過程中，部分醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理工作存在較多疏漏，難以保障其真實性，對稅務(wù)局的疑問無法及時提出證據(jù)，減少質(zhì)疑。同時部分企業(yè)并未嚴格遵循進項稅額轉(zhuǎn)出管理原則，進項稅額轉(zhuǎn)出工作梳理不夠細致，抵扣不規(guī)范，具體表現(xiàn)在因管理不善造成的醫(yī)療用品損失作為進項稅金轉(zhuǎn)出、把與經(jīng)營無關(guān)的電子類產(chǎn)品等消費品當作進項抵扣等，導(dǎo)致醫(yī)藥企業(yè)在進行納稅籌劃時，無法保障其工作的真實性和嚴謹性。

2.財務(wù)收支信息虛假

財務(wù)信息數(shù)據(jù)的真實性對于稅務(wù)籌劃工作的開展至關(guān)重要，部分醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理工作落實規(guī)范性不足，員工綜合素質(zhì)難以滿足現(xiàn)代化企業(yè)財務(wù)管理工作需求，導(dǎo)致財務(wù)收支信息真實性難以保障，無法為稅務(wù)籌劃工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。

3.銷售收入滯后，人為調(diào)節(jié)稅金

部分醫(yī)藥企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營成本的降低，存在一定的不規(guī)范行為，采用不合理的方式進行避稅，最為突出的就是當下的銷售收入，并未做開票處理，銷售收入滯后[4]。同時還存在人為調(diào)節(jié)稅金的現(xiàn)象，此類不規(guī)范行為，不僅不利于企業(yè)發(fā)展，甚至會導(dǎo)致企業(yè)面臨極為嚴峻的信譽危機。

4.存貨核算不準確

部分醫(yī)藥企業(yè)設(shè)計原材料采購環(huán)節(jié)是通過空轉(zhuǎn)發(fā)票等形式實現(xiàn)采購成本的抬高。同時將制造費用分攤至不同藥品，導(dǎo)致分攤系數(shù)合理性不足，甚至存在蓄意抬高生產(chǎn)成本的現(xiàn)象。此外，醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)存藥品管理工作規(guī)范性不足，且未定期進行清點盤查工作，這極易造成賬實不符現(xiàn)象，加之對于涉稅業(yè)務(wù)處理較為隨意，缺乏應(yīng)有的重視。

5.多列銷售費用

涉及銷售費用時，部分醫(yī)藥企業(yè)并未取得相關(guān)依據(jù)，甚至在實際的操作過程中利用咨詢費、會議費、住宿費等各類發(fā)票實現(xiàn)大額現(xiàn)金的套取。對于會議費用的列支真實性不足，開具發(fā)票內(nèi)容與真實會議日常、參會人員以及會議地點也并不相符。

6.其他

部分醫(yī)藥企業(yè)為實現(xiàn)避稅，采用不合理手段，利用降低職工薪資逃避稅款繳納義務(wù)。企業(yè)內(nèi)部管理層私設(shè)“小金庫”，銷售人員的薪酬支付體系規(guī)范性尚待提升，甚至在藥品采購環(huán)節(jié)中部分員工專業(yè)程度不足，存在銷售返點等現(xiàn)象。

（一）做好稅收政策解讀工作，充分利用稅收優(yōu)惠

醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開展的主要依據(jù)是充分利用我國現(xiàn)行的各項稅收政策中的可操作空間，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、業(yè)務(wù)開展、銷售等模式的合理調(diào)整。因此，稅務(wù)籌劃工作的順利開展，需要企業(yè)首先做好政策解讀工作，組織企業(yè)內(nèi)部全體人員全面且系統(tǒng)地學習稅務(wù)優(yōu)化政策，充分結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，選擇最符合企業(yè)需求的政策，并對其精細合理的利用。

例如A企業(yè)作為一家醫(yī)藥銷售類企業(yè)，該企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年該企業(yè)不含稅銷售額為3000萬，成本費用共計400萬，按照相關(guān)政策繳納13%稅率的增值稅，7%城建稅率，教育費附加3%，企業(yè)所得稅率25%。在落實稅務(wù)籌劃工作前，企業(yè)需繳納增值稅390萬元、城建稅和教育費附加為39萬元、企業(yè)所得稅640.25萬元、最終企業(yè)剩余1530.75萬元。然而，通過合理的稅務(wù)籌劃工作，企業(yè)應(yīng)納的增值稅為390萬元、城建稅和教育費附加為39萬元、企業(yè)所得稅為640.25萬元、增值稅返稅額為148.2萬元、企業(yè)所得稅返稅額為218.97萬元，最終企業(yè)可得1897.92萬元。因此可以看出，通過合理的稅務(wù)籌劃工作，A企業(yè)可實現(xiàn)節(jié)稅367萬元。

（二）加強涉稅處理管控，保證籌劃的合理性

醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當樹立正確的稅務(wù)籌劃意識，提升企業(yè)全員對于稅務(wù)籌劃工作落實的重視程度，自上而下地在企業(yè)內(nèi)部為稅務(wù)籌劃工作的落實奠定良好的基礎(chǔ)[5]。首先醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當梳理各項涉稅業(yè)務(wù)，全面把控各項涉稅業(yè)務(wù)的注意事項，實現(xiàn)具體問題具體分析，有針對性地對各項管理制度實現(xiàn)進一步的完善以及優(yōu)化。通過強有力的監(jiān)督管理機制，保障稅務(wù)籌劃工作的順利開展，充分考量企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，保障稅務(wù)籌劃工作的合理性，在企業(yè)日常經(jīng)營管理中實現(xiàn)稅務(wù)籌劃制度以及方針的全面落實，通過完善的制度約束員工行為，全面保障信息數(shù)據(jù)的真實性。

（三）組建專業(yè)稅務(wù)團隊，和稅務(wù)機關(guān)加強聯(lián)系

員工綜合素質(zhì)作為稅務(wù)籌劃工作落實的重要影響因素，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當充分意識到人才培養(yǎng)工作開展的重要意義。為保證政策學習效率，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)當加大對財稅人員的培養(yǎng)力度，為稅務(wù)籌劃工作的開展組建一支有經(jīng)驗的財稅工作團隊。建議醫(yī)藥企業(yè)設(shè)置獨立的稅務(wù)管理組織機構(gòu)，在財務(wù)部門當中分別設(shè)置稅務(wù)總監(jiān)、稅務(wù)經(jīng)理和稅務(wù)崗位。其中，稅務(wù)崗位作為處理稅務(wù)事項的專業(yè)人員，需要對其職能進行細化，分別設(shè)置增值稅專員、企業(yè)所得稅專員、個人所得稅專員、出口退稅專員等，稅務(wù)專員主要負責不同稅種事前籌劃、稅務(wù)報表編制、涉稅資料報送等工作。同時，在稅務(wù)籌劃過程中，建議企業(yè)引進第三方稅務(wù)顧問或會計機構(gòu)等。對于稅務(wù)組織機構(gòu)來說，其基本職能主要包括：其一，從納稅政策方面來說，組織企業(yè)的人員開展稅務(wù)知識培訓，為業(yè)務(wù)部門提供稅務(wù)咨詢服務(wù)，把控稅收政策變化方向，做好稅務(wù)信息與稅務(wù)知識共享，組織業(yè)務(wù)部門參與籌劃與節(jié)稅工作，并對企業(yè)的稅務(wù)管理制度、會計準則等開展定期審計；其二，從節(jié)稅籌劃方面來說，參與企業(yè)的投資決策環(huán)節(jié)，結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營目標制定節(jié)稅方案，對大規(guī)模投資項目事前做好稅務(wù)成本測算，保證稅務(wù)籌劃與企業(yè)經(jīng)營決策的協(xié)調(diào)性，并對節(jié)稅方案的實施情況進行事后監(jiān)督和總結(jié)；其三，從涉稅事項監(jiān)督方面來說，定期審核稅務(wù)專員對涉稅業(yè)務(wù)事項處理手段的合理性，參與涉稅合同條款設(shè)置和審核環(huán)節(jié)，對企業(yè)日常經(jīng)營活動涉及的稅務(wù)風險實施監(jiān)督與防范，避免違規(guī)籌劃。此外，加強企業(yè)內(nèi)部人才培養(yǎng)力度，幫助員工提升政策解讀、分析、管理方面的能力。同時，提升各職能部門的配合度，提前對業(yè)務(wù)人員進行培訓，保障各環(huán)節(jié)的各項政策能夠得到有效的落實。與此同時，還應(yīng)當與稅務(wù)局保持良好溝通，及時就醫(yī)藥企業(yè)現(xiàn)有政策疑點、稅局監(jiān)管疑點等進行交流溝通，減少稅務(wù)單位和企業(yè)之間的信息不對稱狀況，有效規(guī)避涉稅風險、稅企糾紛等。

（四）健全內(nèi)控制度，開展稅務(wù)審計

醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營規(guī)模逐漸擴大，業(yè)務(wù)種類也逐漸趨于復(fù)雜，因此在稅務(wù)籌劃工作開展進程中，還需以完善的企業(yè)內(nèi)部控制工作為依據(jù)，通過內(nèi)部控制體系的完善，進一步強化企業(yè)經(jīng)營管理進程中各階段涉稅業(yè)務(wù)的管理控制[6]。例如，在風險識別與防范環(huán)節(jié)，醫(yī)藥企業(yè)可以引入稅務(wù)風險預(yù)警機制，結(jié)合企業(yè)的采購、生產(chǎn)、研發(fā)、銷售等業(yè)務(wù)活動，識別涉稅項目與潛在風險，提前編制稅務(wù)風險清單，由風險部門成員對稅務(wù)風險進行評估，測算風險的影響程度和危害程度。在此基礎(chǔ)上可以及時制定稅務(wù)風險規(guī)避或應(yīng)對方案，在必要時期也可以申請集團進行決策或從專業(yè)機構(gòu)獲取咨詢服務(wù)。在信息溝通與反饋環(huán)節(jié)，稅務(wù)管理部門應(yīng)當結(jié)合企業(yè)的管理需求建立專用的稅務(wù)風險溝通與反饋渠道，基于風險信息采集、處理和傳輸流程，保證企業(yè)各項涉稅信息能夠?qū)崟r共享，有效提高反饋效率和信息質(zhì)量。由此可見，加強內(nèi)部控制有利于提高稅務(wù)管理水平。此外，全面落實稅務(wù)審計工作，通過制度的強化可提升企業(yè)全員對于稅務(wù)籌劃工作的重視程度，保障企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃工作的嚴謹性與科學性，幫助企業(yè)實現(xiàn)合理避稅，提升企業(yè)經(jīng)營管理質(zhì)量。

醫(yī)藥企業(yè)在發(fā)展進程中難免涉及稅務(wù)風險，因此企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身經(jīng)營管理狀況，分析稅務(wù)風險成因，并根據(jù)我國現(xiàn)行稅務(wù)優(yōu)化政策，選擇合理的避稅手段，落實企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，有效控制稅務(wù)風險的產(chǎn)生，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營成本的降低和健康可持續(xù)發(fā)展。

[1]鄭亞娜.醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)籌劃的相關(guān)研究——以DS企業(yè)為例[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2020，41（07）：94-95.

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[6]馬璇.高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅分析及稅務(wù)籌劃——以SW公司為例[J].經(jīng)濟師，2020（03）：109-111.