汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制：理論框架與實(shí)施路徑

王海兵　黎明

摘要：目前，汽車召回事件頻發(fā)，整體上呈現(xiàn)出事后被動(dòng)響應(yīng)的特征，這表明我國汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制存在較大缺陷。雖然《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及社會責(zé)任內(nèi)部控制應(yīng)用指引已取得立法意義上的重大進(jìn)展，但由于缺乏分行業(yè)的實(shí)施細(xì)則，致使我國汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制難以在微觀層面系統(tǒng)構(gòu)建并有效運(yùn)行，亟待從傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)治理導(dǎo)向轉(zhuǎn)為現(xiàn)代社會責(zé)任的人本治理導(dǎo)向。本文在現(xiàn)有內(nèi)控規(guī)范框架下，構(gòu)建了我國汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制理論框架，并提出實(shí)施路徑，旨在提升內(nèi)部控制效率，促進(jìn)我國汽車產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：汽車行業(yè)；企業(yè)社會責(zé)任；內(nèi)部控制；理論框架；實(shí)施路徑

中圖分類號：F271 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

汽車是一種對安全性、可靠性要求極高并對資源和環(huán)境有重大影響的特殊消費(fèi)品，強(qiáng)化汽車行業(yè)社會責(zé)任對于保障人們的交通安全、提高家庭生活水平、促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，以及提升社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境系統(tǒng)的安全性、協(xié)調(diào)性和可持續(xù)性具有重要的戰(zhàn)略意義。

近年來，汽車行業(yè)召回事件頻發(fā)，損害了消費(fèi)者的正當(dāng)權(quán)益，表明我國汽車行業(yè)在社會責(zé)任履行和利益相關(guān)者權(quán)益保護(hù)上存在較大缺陷。從短期來看，制度約束、行政干預(yù)和媒體曝光是汽車行業(yè)履行社會責(zé)任的主要?jiǎng)右颍粡拈L期來看，汽車行業(yè)履行社會責(zé)任是對國家發(fā)展戰(zhàn)略的響應(yīng)，及自身尋求可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)訴求。因此，研究汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制問題具有必要性和緊迫性。

一、文獻(xiàn)回顧

從2000年7月“全球契約”（Global Compact）發(fā)起以來，“企業(yè)公民”（Corporate Citizenship）責(zé)任理念日益深入人心，它的道德合理性已經(jīng)被大量的企業(yè)案例所證實(shí)。企業(yè)的成敗取決于社會的穩(wěn)定和安寧程度，“企業(yè)公民”理念及其蘊(yùn)含的“企業(yè)社會責(zé)任”（Corporate Social Responsibility，CSR）內(nèi)核對汽車行業(yè)產(chǎn)生了重大影響。JaegulLee（2011）的研究表明政府環(huán)境規(guī)制有利于汽車生產(chǎn)商和零部件供應(yīng)商增加技術(shù)革新投資，推動(dòng)減排技術(shù)創(chuàng)新。Sandra M.C.Loureiro等（2012）認(rèn)為汽車行業(yè)履行社會責(zé)任不僅有助于降低企業(yè)的成本、提高生產(chǎn)率，而且有助于提升消費(fèi)者滿意度。鄧子綱（2011）實(shí)證分析了環(huán)境責(zé)任、人力資源責(zé)任、技術(shù)責(zé)任和聲譽(yù)責(zé)任之間單個(gè)或協(xié)同作用對汽車企業(yè)績效的正效應(yīng)，從政府、社會、企業(yè)三個(gè)方面探討了汽車企業(yè)社會責(zé)任效應(yīng)的提升機(jī)制。另外，申鳳巖（2005）、丁紅梅（2006）、沈志漁（2009）張王子旭（2011）和劉建堤（2012）等。的研究，通過具體公司實(shí)例來分析汽車行業(yè)的社會責(zé)任問題。在2010中國（長春）國際汽車論壇暨中國汽車工程學(xué)會年會上，提出“可再生能源、環(huán)境保護(hù)和交通安全”是體現(xiàn)汽車產(chǎn)業(yè)社會責(zé)任的重要內(nèi)容。凌然（2011）將汽車行業(yè)社會責(zé)任融入汽車文化，認(rèn)為汽車文化應(yīng)體現(xiàn)汽車制造與發(fā)展自身的社會責(zé)任，以及取之于民用之于民的整體發(fā)展初衷，倡導(dǎo)車企科學(xué)合理地安排利潤和投入的關(guān)系，力所能及地滿足社會需求。

中外學(xué)者對汽車行業(yè)社會責(zé)任管理的研究，為我國汽車行業(yè)建立健全社會責(zé)任內(nèi)部控制提供了理論支持。由于CSR開始走向制度化、規(guī)范化和國際化，汽車行業(yè)的社會責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)迎來機(jī)遇和挑戰(zhàn)。中國汽車工業(yè)協(xié)會自2009年起開始發(fā)布《中國汽車行業(yè)社會責(zé)任報(bào)告》，清華大學(xué)與羅德公關(guān)聯(lián)合發(fā)布汽車企業(yè)社會責(zé)任消費(fèi)者評價(jià)指數(shù)；“深交所”2006年發(fā)布《上市公司社會責(zé)任指引》，“上交所”2008年發(fā)布《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》，2009年發(fā)布《上市公司內(nèi)控報(bào)告和社會責(zé)任報(bào)告的編制和審議指引》，發(fā)布“上證社會責(zé)任指數(shù)”并設(shè)立“每股社會貢獻(xiàn)值”的評價(jià)指標(biāo)。2008年財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在參考借鑒美國COSO內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，聯(lián)合頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2010年出臺《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，并要求自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行。其中，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號——社會責(zé)任》的實(shí)施，標(biāo)志著我國企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)控建設(shè)的全面展開。

由于汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制在我國發(fā)軔時(shí)間較短，車企在群體性事件發(fā)生后才迫于媒體和相關(guān)機(jī)構(gòu)、團(tuán)體的壓力而進(jìn)行追溯處理，在整體上表現(xiàn)出事后被動(dòng)響應(yīng)的特征。由于科學(xué)的社會責(zé)任控制理念、控制文化和控制方法尚未建立，以及缺乏系統(tǒng)規(guī)范的社會責(zé)任報(bào)告和社會責(zé)任監(jiān)管平臺，致使我國汽車行業(yè)的社會責(zé)任內(nèi)部控制實(shí)踐難以有效展開和持續(xù)推進(jìn)，亟待在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引的框架下，研究汽車行業(yè)社會責(zé)任的共性和個(gè)性，將社會責(zé)任組織架構(gòu)、社會責(zé)任文化、社會責(zé)任制度、社會責(zé)任活動(dòng)、社會責(zé)任報(bào)告、社會責(zé)任審計(jì)等，主動(dòng)嵌入耦合到現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

二、構(gòu)建以QHSE管理為核心的企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架

全面社會責(zé)任管理是一種新的企業(yè)管理模式，而內(nèi)部控制可以為企業(yè)履行其社會責(zé)任提供“落地”方式。汽車行業(yè)社會責(zé)任本質(zhì)是行業(yè)及企業(yè)內(nèi)部利益相關(guān)者之間，以及內(nèi)部利益相關(guān)者和外部利益相關(guān)者之間相互交流、共同協(xié)作的過程。企業(yè)在這個(gè)過程中對各利益相關(guān)者的利益訴求的回應(yīng)和滿足過程就是履行企業(yè)社會責(zé)任的過程，這一過程效率的高低取決于社會責(zé)任內(nèi)部控制的健全性和有效性。在經(jīng)濟(jì)利益最大化的古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論支配下，內(nèi)部控制的技術(shù)、方法都是圍繞“物”而展開，即便注意到人也只是把人作為控制工具和對象。傳統(tǒng)的汽車行業(yè)內(nèi)部控制以股東為權(quán)利軸心、以員工為責(zé)任邊界，重視對價(jià)值創(chuàng)造過程的控制，忽視了對剩余價(jià)值在各利益相關(guān)者之間進(jìn)行公平分配。目前，人力資本對企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位，社會資本、環(huán)境資本對汽車行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生著重大影響。傳統(tǒng)內(nèi)部控制只關(guān)注各種固化風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估和應(yīng)對，卻未能對風(fēng)險(xiǎn)源予以分析治理，更不能有效控制日益增多的社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)（王海兵、伍中信等，2012）。隨著工業(yè)化進(jìn)程的深入和市場競爭的加劇，汽車行業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制系統(tǒng)與包括社區(qū)公眾、消費(fèi)者在內(nèi)的企業(yè)其他利益相關(guān)者的利益不兼容矛盾日益凸顯，社會責(zé)任期望差不斷擴(kuò)大。這些因素使得汽車行業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了重大變化，社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)拓寬了汽車行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)邊界，提升了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)等級，封閉、自利的內(nèi)部控制亟待轉(zhuǎn)向動(dòng)態(tài)、開放、交互、共生的人本內(nèi)部控制架構(gòu)。endprint

汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架由導(dǎo)向系統(tǒng)、支持系統(tǒng)、執(zhí)行系統(tǒng)、反饋系統(tǒng)和優(yōu)化系統(tǒng)構(gòu)成，囊括了內(nèi)部控制基本要素，增加了社會責(zé)任內(nèi)部控制驅(qū)動(dòng)因素分析，各節(jié)點(diǎn)之間相互聯(lián)系、前后貫通，共同構(gòu)成了完整、動(dòng)態(tài)、開放的社會責(zé)任內(nèi)部控制體系。

1.汽車企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和發(fā)展階段影響其社會責(zé)任履行。企業(yè)的相關(guān)利益者主要包括投資者、員工、消費(fèi)者、債權(quán)人、供應(yīng)商、社會團(tuán)體、政府、公眾及其他，企業(yè)的職能部門主要包括有綜合部、人力資源、財(cái)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等職能部門和研發(fā)、采購、生產(chǎn)、銷售、物流、售后等業(yè)務(wù)部門。根據(jù)企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的適應(yīng)性原則，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與其經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競爭狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。不同經(jīng)營規(guī)模和發(fā)展階段的汽車企業(yè)的核心利益相關(guān)者不同，會導(dǎo)致CSR部門設(shè)置和業(yè)務(wù)流程不同。企業(yè)規(guī)模越大涉及到的利益相關(guān)者越多，應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任范圍越寬。在不同的成長階段，企業(yè)的主要利益相關(guān)者集合可能不同，對不同利益相關(guān)者實(shí)際履行社會責(zé)任的程度存在差異。例如企業(yè)在創(chuàng)業(yè)階段往往對融資需求很旺盛，債權(quán)人是最主要的利益相關(guān)者，發(fā)展期占領(lǐng)市場份額最重要，消費(fèi)者是最主要的利益相關(guān)者；企業(yè)在成熟期利潤穩(wěn)步增長，對投資者和社會的回報(bào)很重要；企業(yè)在衰退期，降薪裁員時(shí)有發(fā)生，員工權(quán)益維護(hù)很重要。企業(yè)經(jīng)營規(guī)模和發(fā)展階段、部門設(shè)置和業(yè)務(wù)流程，以及利益相關(guān)者群體之間，其交集構(gòu)成汽車行業(yè)的企業(yè)社會責(zé)任域，三者共同作用下可以形成不同的企業(yè)社會責(zé)任戰(zhàn)略和社會責(zé)任控制系統(tǒng)。良好的社會責(zé)任管理能為各利益相關(guān)方創(chuàng)造綜合價(jià)值，這是企業(yè)推進(jìn)社會責(zé)任管理的源動(dòng)力。所以，構(gòu)建汽車企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制體系需要考察企業(yè)自身特點(diǎn)，并融入企業(yè)社會責(zé)任管理理論和利益相關(guān)者理論，提升其社會責(zé)任內(nèi)部控制體系的環(huán)境適用性。

2.汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架，以內(nèi)部控制環(huán)境為基礎(chǔ)、內(nèi)部控制目標(biāo)為導(dǎo)向。汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部環(huán)境是汽車企業(yè)實(shí)施社會責(zé)任內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、經(jīng)營理念和風(fēng)格、管理哲學(xué)、員工職業(yè)道德和勝任能力、社會責(zé)任內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)社會責(zé)任文化、社會責(zé)任內(nèi)部控制制度與機(jī)制建設(shè)等。汽車行業(yè)的企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)（不僅包括物質(zhì)資產(chǎn)，包括人力資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)及其他無形資產(chǎn)）安全、財(cái)務(wù)報(bào)告、相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)汽車企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制環(huán)境是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制目標(biāo)是導(dǎo)向，內(nèi)部控制環(huán)境的適用性影響內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。因此，應(yīng)借鑒COSO內(nèi)控框架，將內(nèi)部控制目標(biāo)作為首要的內(nèi)部控制要素。

目前，我國汽車行業(yè)應(yīng)構(gòu)建產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)盟，逐步形成較為完善的產(chǎn)業(yè)化體系；建立完整的新能源汽車政策框架體系，以強(qiáng)化財(cái)稅、技術(shù)、管理、金融政策的引導(dǎo)和支持力度；在內(nèi)部控制和社會責(zé)任有機(jī)耦合的基礎(chǔ)上，將汽車企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制目標(biāo)嵌入到汽車行業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，藉此提升汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的運(yùn)行效率。

3.良好的溝通與監(jiān)督機(jī)制是提升汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制效率的關(guān)鍵。信息與溝通是實(shí)施社會責(zé)任內(nèi)部控制的重要條件，這就要求社會責(zé)任內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)的各種社會責(zé)任信息，并使這些信息以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)內(nèi)部各部門及相關(guān)人員之間，以及企業(yè)與外部之間進(jìn)行及時(shí)傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用。高效順暢的信息傳遞渠道能夠及時(shí)反饋社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制情況，為有關(guān)各方的溝通、協(xié)調(diào)和控制決策提供支持。目前，我國的內(nèi)控信息化和指數(shù)化工作還處于初級階段，私人信息保密制度也沒有完全建立起來。由于社會責(zé)任信息傳播渠道狹窄，社會責(zé)任內(nèi)部控制過程中的人為因素導(dǎo)致的錯(cuò)誤、舞弊，以及泄露客戶資料等問題還比較突出，社會責(zé)任內(nèi)部控制信息的相關(guān)規(guī)范和度量標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)還很滯后。因此，我國汽車行業(yè)建立社會責(zé)任內(nèi)部控制的溝通機(jī)制應(yīng)著力解決四個(gè)方面的問題：第一，推進(jìn)社會責(zé)任內(nèi)控信息化建設(shè)，減少人為因素造成的錯(cuò)誤和舞弊，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力和效率；第二，建立信息安全制度，在國家及行業(yè)要求的信息披露框架下，對信息披露范圍和程度進(jìn)行科學(xué)管理，不得泄露企業(yè)核心商業(yè)機(jī)密，以及員工和客戶的個(gè)人隱私；第三，開辟多種溝通渠道，包括正式溝通渠道和非正式溝通渠道；第四，在社會責(zé)任指數(shù)和內(nèi)部控制指數(shù)的基礎(chǔ)上，將兩者加以整合，建立汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制指數(shù)。這樣做不僅能簡化信息復(fù)雜程度，而且便于企業(yè)前后期間以及企業(yè)與其他企業(yè)之間開展比較分析，為各利益相關(guān)者提供更有用的決策信息支持。

信息與溝通是開展內(nèi)部監(jiān)督的前提，信息不暢、溝通不力容易導(dǎo)致監(jiān)督無的放矢、流于形式。建立健全汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的信息與溝通平臺能夠降低信息不對稱性，提高內(nèi)部監(jiān)督的效能。在我國汽車行業(yè)中，外資汽車企業(yè)比較注重以人為本，對產(chǎn)品質(zhì)量、員工健康、生產(chǎn)安全和環(huán)境保護(hù)比較重視，內(nèi)資企業(yè)則更多的是關(guān)注預(yù)算管理和成本控制，國內(nèi)車企的社會責(zé)任意識從這點(diǎn)上講仍然落后于外資企業(yè)。社會責(zé)任內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)涵蓋政策與制度監(jiān)督、管理控制監(jiān)督、業(yè)務(wù)流程監(jiān)督，全程、持續(xù)、動(dòng)態(tài)監(jiān)控社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的識別、評估、控制和報(bào)告情況。內(nèi)部監(jiān)督不僅要夯實(shí)控制基礎(chǔ)、提高控制效率，而且要為社會責(zé)任內(nèi)部控制的建設(shè)與優(yōu)化提供策略指導(dǎo)。因此，我國汽車行業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，積極開展社會責(zé)任內(nèi)部審計(jì)，與外部審計(jì)監(jiān)督力量一起為社會責(zé)任監(jiān)督提供組織保證和制度支持。

4.汽車行業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的識別、應(yīng)對和社會責(zé)任內(nèi)部控制評價(jià)，主要包括社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)評估、社會責(zé)任控制活動(dòng)、實(shí)施QHSE績效評估、社會責(zé)任內(nèi)部控制報(bào)告和社會責(zé)任內(nèi)部控制審計(jì)。汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制應(yīng)在引入IS09000質(zhì)量管理體系、IS014000環(huán)境管理體系、OHASl8000安全及衛(wèi)生管理體系的基礎(chǔ)上，根據(jù)共性兼容、個(gè)性互補(bǔ)的原則，把質(zhì)量、健康、安全、環(huán)境管理模式系統(tǒng)化地加以整合，構(gòu)建以QHSE管理體系為核心的社會責(zé)任內(nèi)部控制框架，對汽車行業(yè)的企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制實(shí)踐提供可行的全面風(fēng)險(xiǎn)管理操作指引。QHSE管理體系通過風(fēng)險(xiǎn)控制，避免不合格品、職業(yè)健康危害、安全隱患和環(huán)境污染等各類事故發(fā)生。例如設(shè)置環(huán)境符合性定期審查，對企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期提示，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級啟動(dòng)相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案進(jìn)行應(yīng)對。但是，建立QHSE管理體系只是汽車行業(yè)履行企業(yè)公民義務(wù)的基本要求，并不能涵蓋其所應(yīng)承擔(dān)的全部社會責(zé)任內(nèi)容，還需在“全球契約”和SA8000社會責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)等的基礎(chǔ)上對QHSE體系加以擴(kuò)展，對所有社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的識別、評估和應(yīng)對，例如道德風(fēng)險(xiǎn)、文化沖突風(fēng)險(xiǎn)、合同條款風(fēng)險(xiǎn)、政策與法律風(fēng)險(xiǎn)、自然災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)等。endprint

在企業(yè)內(nèi)外部暢通的信息與溝通基礎(chǔ)上，將社會責(zé)任報(bào)告和內(nèi)外部審計(jì)相結(jié)合，能夠更好地對企業(yè)存在的社會責(zé)任問題進(jìn)行診斷，評估企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。例如張兆國（2011）通過目標(biāo)導(dǎo)向構(gòu)建了基于AHP方法的內(nèi)部控制評價(jià)體系，并進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。對社會責(zé)任內(nèi)部控制的實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)控制缺陷，提出優(yōu)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的措施。社會責(zé)任內(nèi)部控制報(bào)告不僅能夠反映汽車企業(yè)實(shí)施QHSE績效評估的過程及結(jié)果，也能夠反映除質(zhì)量、健康、安全和環(huán)境等因素之外的其它社會責(zé)任信息。例如償還本利、計(jì)算發(fā)放員工工資和獎(jiǎng)金，支付所欠貨款、納稅，向投資者分紅、社會捐助，以及開展其它社會公益活動(dòng)等。在傳統(tǒng)的物本內(nèi)部控制看來，這些項(xiàng)目在支付之前具有負(fù)債性質(zhì)，支付后形成企業(yè)的費(fèi)用。例如財(cái)務(wù)費(fèi)用、工資費(fèi)用、生產(chǎn)成本、所得稅費(fèi)用、營業(yè)外支出等，形成股東權(quán)益的減項(xiàng)。然而在社會責(zé)任內(nèi)部控制來看，這些負(fù)債和費(fèi)用恰恰是債權(quán)人、職工、供應(yīng)商、國家等其它利益相關(guān)者的正當(dāng)權(quán)益，及時(shí)足額兌現(xiàn)這些權(quán)益就是履行企業(yè)社會責(zé)任的表現(xiàn)，不僅能夠提升企業(yè)的關(guān)系資本，而且能夠?yàn)槠髽I(yè)在更寬闊的時(shí)空范圍獲取可持續(xù)發(fā)展提供支持。在人本化、信息化和法制化的商業(yè)環(huán)境中，汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管控效率取決于其對各利益相關(guān)者的合法權(quán)益保障程度，權(quán)益保障上存在的任何短板都有可能導(dǎo)致巨大的社會輿論及法律規(guī)制后果。企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)體的基本細(xì)胞，企業(yè)家和高管身體也流淌著道德的血液。汽車行業(yè)亟待普及科學(xué)的人本發(fā)展觀和社會責(zé)任內(nèi)控觀，將負(fù)債視為其它利益相關(guān)者的權(quán)益，將費(fèi)用視同為一種關(guān)系資本投資，降低控制沖突，增加企業(yè)內(nèi)部及企業(yè)與外部的和諧度，促進(jìn)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

三、我國汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制框架的實(shí)施路徑

目前，針對汽車商品的投訴主要集中在產(chǎn)品質(zhì)量、合同的制定與執(zhí)行、過度宣傳、售后服務(wù)等方面，然而車企與其他利益相關(guān)者之間的矛盾，如勞資矛盾、環(huán)境污染等問題也很突出。就整體而言，汽車行業(yè)在社會責(zé)任覆蓋面和履行力方面還有所欠缺。本文通過對案例的回顧，闡述汽車企業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制活動(dòng)存在的不足，并從內(nèi)部質(zhì)量管理、社會責(zé)任內(nèi)部控制體系構(gòu)建、社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)管理、社會責(zé)任投資、社會責(zé)任信息披露等方面，提出構(gòu)建我國汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制的路徑。

第一，加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量管理，將企業(yè)社會責(zé)任控制窗口前移。質(zhì)量是汽車行業(yè)的生命線，也是消費(fèi)者的生命線，由汽車質(zhì)量帶來的安全性問題，無論是對汽車生產(chǎn)廠家還是消費(fèi)者而言都生死攸關(guān)，理性的消費(fèi)者在選購汽車商品時(shí)最看重其安全性能、車內(nèi)空氣質(zhì)量安全以及汽車的耐用性。隨著人們物資生活的極大改善和健康安全意識的普遍增強(qiáng)，消費(fèi)者對汽車消費(fèi)品質(zhì)量的高要求成為汽車行業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部質(zhì)量管理的強(qiáng)大動(dòng)力，政府管制的加深、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)的興起以及企業(yè)社會責(zé)任運(yùn)動(dòng)的持續(xù)推進(jìn)，成為汽車行業(yè)加強(qiáng)質(zhì)量管理的壓力源。采取對質(zhì)量問題車輛進(jìn)行召回屬于“亡羊補(bǔ)牢”，盡管能夠降低企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)，但對企業(yè)形成的經(jīng)濟(jì)壓力也是不言而喻的。汽車行業(yè)的最佳社會責(zé)任戰(zhàn)略在于“未雨綢繆”，將企業(yè)社會責(zé)任窗口前移，重視生產(chǎn)階段、采購階段乃至研發(fā)階段的質(zhì)量管理。雖然許多車企建立了質(zhì)量管理體系內(nèi)部審核程序，對質(zhì)量問題進(jìn)行監(jiān)控，但出于短期經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使，在質(zhì)量管理的范圍和力度上均有所欠缺，質(zhì)量管理體系的設(shè)計(jì)、實(shí)施和審核力度亟待進(jìn)一步加強(qiáng)。如果汽車行業(yè)不能積極主動(dòng)地開展事中乃至事前的質(zhì)量管理，而是被動(dòng)卷入事后的質(zhì)量問題補(bǔ)救，這就相當(dāng)于將自身的質(zhì)量過程管理責(zé)任推給政府、媒體和公眾等外部監(jiān)管力量，由于質(zhì)量問題引發(fā)的社會經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)將給企業(yè)乃至整個(gè)行業(yè)帶來重創(chuàng)。

第二，樹立全面風(fēng)險(xiǎn)觀，將社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制涵蓋業(yè)務(wù)流程的各個(gè)階段。汽車行業(yè)社會責(zé)任內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)樹立全面風(fēng)險(xiǎn)觀，即全程融合，全方位覆蓋，全員參與，樹立全面風(fēng)險(xiǎn)觀。就是以汽車的經(jīng)濟(jì)性、安全性和環(huán)保性為核心，綜合考察其他利益相關(guān)者的權(quán)益及其變動(dòng)情況是否合乎社會責(zé)任控制標(biāo)準(zhǔn)。社會責(zé)任內(nèi)部控制窗口前置，從銷售及售后環(huán)節(jié)向前擴(kuò)展，全面覆蓋設(shè)計(jì)、研發(fā)、投融資、采購、生產(chǎn)、銷售、售后等各個(gè)階段，全員參與，并且將事前控制、事中控制和事后控制相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)社會責(zé)任內(nèi)部控制由被動(dòng)響應(yīng)式向主動(dòng)嵌入式發(fā)展。汽車行業(yè)社會責(zé)任的事后控制雖然能避免更大損害的發(fā)生，但向社會注入的風(fēng)險(xiǎn)容量也是不容忽視的，也不利于提升汽車行業(yè)社會聲譽(yù)和經(jīng)營的可持續(xù)。

企業(yè)社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)指的是由于企業(yè)沒有或不當(dāng)承擔(dān)社會責(zé)任而導(dǎo)致企業(yè)遭受損失的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)因素包含生態(tài)環(huán)境、人力資源、產(chǎn)品、技術(shù)、貿(mào)易等。召回事件使得汽車企業(yè)在中國的汽車銷售量難免會受到影響，召回事件中的車企因?yàn)闆]有控制好汽車質(zhì)量，而使自身陷入社會責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)中。建立全面的風(fēng)險(xiǎn)觀就是要汽車企業(yè)從設(shè)計(jì)、采購、生產(chǎn)、銷售和售后環(huán)節(jié)做到有效的控制，設(shè)計(jì)上采用先進(jìn)的人本理念，加強(qiáng)保險(xiǎn)帶報(bào)警提示、后視鏡的防水防塵技術(shù)等，以增強(qiáng)汽車的安全性能；在采購上注重選擇綠色低碳環(huán)保的原材料及零部件，關(guān)鍵部件執(zhí)行行業(yè)乃至國際標(biāo)準(zhǔn)，杜絕以降低質(zhì)量換取利潤空間的短期行為；加強(qiáng)對生產(chǎn)過程的質(zhì)量控制，以及整車的安全性、環(huán)保性、經(jīng)濟(jì)性等性能的測評，同時(shí)關(guān)注員工的作業(yè)行為安全性指導(dǎo)和作業(yè)環(huán)境的安全性防護(hù)；在銷售階段注重營銷廣告的真實(shí)性，不夸大、不渲染，合同訂立要公平公正，不設(shè)置“霸王”條款和具有誤導(dǎo)性、欺詐性條款；培育健康的汽車售后服務(wù)市場，推進(jìn)汽車4s店售后服務(wù)的國家行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)；建立消費(fèi)者投訴及處理平臺，引入消費(fèi)者滿意度調(diào)查及社會媒體評價(jià)機(jī)制；為消費(fèi)者提供其他增值服務(wù)，例如汽車美容、汽車質(zhì)量及性能檢測、汽車保險(xiǎn)咨詢等。

第三，注重社會責(zé)任投資，合理安排利潤和投入的關(guān)系?！吧鐣?zé)任投資”（Soeial ResponsibilityInvestment，簡稱SRI）是基于社會責(zé)任理念的一種投資行為，這一概念要求投資者將社會、環(huán)境以及道德議題融人經(jīng)濟(jì)目標(biāo)之中。汽車企業(yè)合理安排好利潤和投入之間的關(guān)系非常重要，將利潤的相當(dāng)一部分拿出來做社會責(zé)任投資，能夠提升企業(yè)的社會聲譽(yù)、增加社會資本，為以后取得可持續(xù)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。企業(yè)多留利潤少投入，或者只講利潤不講投入，終將會陷入“孤島”，不僅會失去已有的支持，而且能導(dǎo)致沖突加劇和矛盾升級，不利于形成和諧共贏的價(jià)值網(wǎng)絡(luò)。目前，汽車行業(yè)在社會責(zé)任投資方面，主要表現(xiàn)在不斷地提升產(chǎn)品質(zhì)量、加大在新能源汽車的投入、設(shè)計(jì)開發(fā)更多的低能耗低碳排放汽車，生產(chǎn)廠房的綠色建筑LEED認(rèn)證，職工的健康促進(jìn)與安全防護(hù)，員工技能培訓(xùn)與職業(yè)拓展，社區(qū)服務(wù)及社會捐助等。此外，及時(shí)足額支付貨款、工資、稅款、利息、紅利等，也可以視為一種廣義的社會責(zé)任投資行為，不僅可以減少法律風(fēng)險(xiǎn)，對于培育價(jià)值支持網(wǎng)絡(luò)和社會關(guān)系資本至關(guān)重要。endprint

《2012年中國企業(yè)社會責(zé)任排行榜》報(bào)告指出企業(yè)社會責(zé)任投資多是集中在與自身利益相關(guān)的方面，而且簡單地將社會責(zé)任理解為慈善活動(dòng)等一些表象的東西。汽車企業(yè)不但要關(guān)注與企業(yè)自身相關(guān)的社會責(zé)任，更需要加強(qiáng)與外部利益相關(guān)方的共同價(jià)值觀的培養(yǎng)。在某些單一領(lǐng)域的集中投資并不一定能帶來企業(yè)在社會責(zé)任方面的回報(bào)，有時(shí)甚至可能會產(chǎn)生負(fù)面的影響。在《2012年中國企業(yè)社會責(zé)任排行榜》中，企業(yè)在傳統(tǒng)慈善行為占滿分的百分比為13%，超過半數(shù)的中國企業(yè)在該領(lǐng)域得分在此基準(zhǔn)線之上，更有甚者高達(dá)30%，然而這些公司的社會責(zé)任表現(xiàn)并不理想，在榜單上的排名相對靠后。在中國上下關(guān)注慈善的大環(huán)境下，許多企業(yè)在慈善方面下了大工夫，但是包括外資企業(yè)在內(nèi)的許多公司，在慈善方面的投入并不能相應(yīng)地提高其在社會責(zé)任方面的得分。所以，汽車企業(yè)應(yīng)該把眼光放得更寬一些、更長遠(yuǎn)一些，均衡各個(gè)社會責(zé)任領(lǐng)域的投入，這樣做得到的回報(bào)可能會更好、更持久。

第四，實(shí)施汽車企業(yè)綜合報(bào)告與審計(jì)評價(jià)制度。自從我國在2002年公布汽車企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告以來，社會責(zé)任報(bào)告成為汽車企業(yè)與各利益相關(guān)者進(jìn)行溝通交流的重要媒介，許多汽車企業(yè)把披露社會責(zé)任信息作為自己的責(zé)任。從2007年開始，公布企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告的汽車企業(yè)數(shù)量迅猛增長，責(zé)任報(bào)告披露的內(nèi)容也越來越多，社會責(zé)任形式也多種多樣，例如發(fā)展混合動(dòng)力車輛、教育、環(huán)保、公益、助力南極科考等。但同時(shí)也存在很多問題，例如社會責(zé)任披露缺乏量化標(biāo)準(zhǔn)，披露內(nèi)容不完整、披露內(nèi)容和格式不規(guī)范、披露時(shí)間不連貫，選擇性披露趨向嚴(yán)重等。所以，應(yīng)采納聯(lián)合國“全球契約”關(guān)于人權(quán)、勞工標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境保護(hù)、反腐敗的十項(xiàng)原則，并參考《全球報(bào)告倡議（GRI）可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》G3.1標(biāo)準(zhǔn)，出臺汽車行業(yè)的企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告準(zhǔn)則，對我國汽車企業(yè)編制和發(fā)布社會責(zé)任報(bào)告進(jìn)行規(guī)范。

另外，信息透明度也是企業(yè)社會責(zé)任的一項(xiàng)重要表現(xiàn)。劉建秋、宋獻(xiàn)中（2012）發(fā)現(xiàn)企業(yè)社會責(zé)任對企業(yè)價(jià)值的影響，需要借助企業(yè)“社會責(zé)任溝通”等社會責(zé)任信息披露手段實(shí)現(xiàn)，競爭性行業(yè)社會責(zé)任對企業(yè)價(jià)值的影響比非競爭性行業(yè)更加顯著。隨著資本市場、汽車消費(fèi)品市場的發(fā)展，越來越多的汽車企業(yè)開始發(fā)布年度社會責(zé)任報(bào)告，以實(shí)際行動(dòng)融入社會，積極承擔(dān)社會責(zé)任和報(bào)告社會責(zé)任履行情況。然而對廣大利益相關(guān)者來說，對汽車企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，發(fā)布準(zhǔn)確的社會責(zé)任信息則顯得愈發(fā)重要。汽車企業(yè)應(yīng)采用《AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)（2008）》來確保社會責(zé)任報(bào)告的包含性、回應(yīng)性和實(shí)質(zhì)性，該標(biāo)準(zhǔn)將利益相關(guān)方置于審驗(yàn)核心，引領(lǐng)企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告由發(fā)布進(jìn)入審驗(yàn)階段。在企業(yè)社會責(zé)任排行榜中，報(bào)告通過第三方審計(jì)企業(yè)的平均分要明顯高于未進(jìn)行第三方審計(jì)的企業(yè)。汽車企業(yè)管理層應(yīng)該制定詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)章程，加強(qiáng)自身內(nèi)部控制來配合外部第三方審計(jì)，共同完成社會責(zé)任報(bào)告，以提高企業(yè)社會責(zé)任績效。汽車行業(yè)協(xié)會應(yīng)根據(jù)行業(yè)整體社會責(zé)任履行情況，發(fā)布汽車行業(yè)社會責(zé)任藍(lán)皮書，對行業(yè)和企業(yè)社會責(zé)任管理績效進(jìn)行指數(shù)化評價(jià)，為政府實(shí)施監(jiān)管提供支持。

近年來，企業(yè)報(bào)告不充分的問題已日益引起國際社會的廣泛關(guān)注。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)業(yè)績本身并不測度公司的整體健康狀況，既不反映競爭績效，也不計(jì)量通過產(chǎn)品質(zhì)量、服務(wù)和反應(yīng)速度創(chuàng)造的價(jià)值。信息化技術(shù)的發(fā)展將促進(jìn)利益相關(guān)者按需裁剪信息，提高用戶獲取信息的公正性、及時(shí)性和自由度。因此，為了避免單一社會責(zé)任報(bào)告主觀、空洞、夸大其詞等不確定性問題，可以構(gòu)建汽車企業(yè)綜合報(bào)告框架，將財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)社會責(zé)任加以有機(jī)整合，以“定量為主，定性為輔”的企業(yè)綜合報(bào)告模式取代現(xiàn)行的定量為主的“財(cái)務(wù)報(bào)告”和定性為主的“企業(yè)社會責(zé)任報(bào)告”體系，將企業(yè)社會責(zé)任信息納入綜合報(bào)告框架，并要求進(jìn)行強(qiáng)制審計(jì)，提高財(cái)務(wù)信息和社會責(zé)任信息的透明度和披露質(zhì)量。

企業(yè)披露社會責(zé)任信息只是一個(gè)好的開端，對廣大利益相關(guān)者而言，對汽車企業(yè)社會責(zé)任信息進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，以鑒定其真實(shí)性和完整性則顯得愈發(fā)重要。汽車企業(yè)管理層應(yīng)制定詳細(xì)的內(nèi)部審計(jì)章程，加強(qiáng)自身社會責(zé)任內(nèi)部控制，配合外部第三方審計(jì)，共同完成社會責(zé)任信息披露。汽車行業(yè)協(xié)會應(yīng)根據(jù)行業(yè)整體社會責(zé)任履行情況，發(fā)布汽車行業(yè)社會責(zé)任藍(lán)皮書，對行業(yè)和企業(yè)社會責(zé)任管理績效進(jìn)行指數(shù)化評價(jià)，為政府實(shí)施監(jiān)管提供支持。endprint