基于財(cái)務(wù)共享的事業(yè)單位內(nèi)部控制問題研究

施燕珍

摘 要：信息技術(shù)正在覆蓋我們生活和工作的方方面面，在財(cái)務(wù)工作的應(yīng)用也越來(lái)越普遍。為了提升信息交流和溝通效率、優(yōu)化財(cái)務(wù)管理、降低消耗，不少事業(yè)單位都采取了財(cái)務(wù)共享模式。社會(huì)的升級(jí)和進(jìn)步，給事業(yè)單位內(nèi)部控制也帶來(lái)了壓力和動(dòng)力。文章研究事業(yè)單位財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制相關(guān)工作受到了怎樣的影響和作用，以此讓事業(yè)單位在新的環(huán)境和模式中實(shí)施更優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 財(cái)務(wù)共享 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F230 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2021）05-081-02

財(cái)務(wù)共享模式最初是美國(guó)的福特公司開始應(yīng)用的，一開始就展現(xiàn)出了不錯(cuò)的成果。不光有效減少了單位財(cái)務(wù)管理工作的開支，同時(shí)還可以提高工作效率、節(jié)約人力資源，因此對(duì)國(guó)內(nèi)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)管理優(yōu)化具有研究和實(shí)踐價(jià)值。

財(cái)務(wù)共享中心在開展不同的財(cái)務(wù)相關(guān)工作時(shí)，不光要做好賬目的核算驗(yàn)證、憑證收據(jù)處理和保管、資金安全保證等工作，同時(shí)也要優(yōu)化服務(wù)水平、強(qiáng)化業(yè)務(wù)質(zhì)量等。所以，財(cái)務(wù)共享中心不光要確保高質(zhì)量的會(huì)計(jì)管控，也要確保優(yōu)秀的管理管控。責(zé)任會(huì)計(jì)制度借助設(shè)定責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)管控能力。此類責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)也可以是能夠應(yīng)用到機(jī)構(gòu)中的，也能夠持續(xù)將工作任務(wù)發(fā)放給各個(gè)崗位來(lái)完成和配合。由于信息技術(shù)持續(xù)革新，財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的難度有所降低，國(guó)內(nèi)不少事業(yè)單位都欲欲躍試，踏上了發(fā)展財(cái)務(wù)共享中心的道路。不過(guò)，因?yàn)樨?cái)務(wù)共享這一手段需要針對(duì)過(guò)去的會(huì)計(jì)手段開展較為大型的調(diào)整工作，包括很多工作步驟都需要進(jìn)行改變，因此很多內(nèi)部控制工作也需要一并調(diào)整和適應(yīng)，否則內(nèi)部控制的工作質(zhì)量必然有所下滑，達(dá)不到要求的標(biāo)準(zhǔn)。因此事業(yè)單位在財(cái)務(wù)共享模式下，需要改革內(nèi)部控制系統(tǒng)，讓財(cái)務(wù)共享中心的開展更加順利，在開展的過(guò)程中也不會(huì)降低單位的安全程度和規(guī)范程度。

一、理論鋪墊

按照有關(guān)信息來(lái)看，假如想盡可能減少代理方造假的可能性，應(yīng)該在最初就進(jìn)行預(yù)防準(zhǔn)備，在源頭上降低可能性，比起造假已經(jīng)進(jìn)行之后再選擇應(yīng)對(duì)和處理的方法更加主動(dòng)，也更有利于減少損失。依靠?jī)?yōu)秀的內(nèi)部控制技術(shù)能夠最大程度找到造假漏洞，可以提高資金資產(chǎn)的安全性，杜絕或至少降低日后在產(chǎn)生代理方造假的問題。同時(shí)，維持?jǐn)?shù)目的差額和作業(yè)鏈區(qū)別是正向關(guān)系，作業(yè)鏈長(zhǎng)，所有設(shè)計(jì)和方案的細(xì)化工作就會(huì)做得更到位，對(duì)代理方而言造假的過(guò)程需要牽扯的流程和細(xì)節(jié)太多，無(wú)疑會(huì)增加造假難度和暴露的風(fēng)險(xiǎn)，因此也就大大打消了很多代理方想要造假的念頭，從源頭上杜絕風(fēng)險(xiǎn)。

很多國(guó)家在共享服務(wù)問題方面的研究和發(fā)展都已經(jīng)獲得了一定的成就，然而即使這樣也還未誕生全面的體系。他們搜集整合了很多有關(guān)信息和數(shù)據(jù)，在詳細(xì)的研究和探討后將這些重點(diǎn)列出了前提、流程、管控和結(jié)果四個(gè)區(qū)塊。其中有關(guān)結(jié)果的數(shù)據(jù)信息還有所殘缺，沒有充足的案例和信息能夠?qū)@一部分進(jìn)行深入調(diào)查。并且由于學(xué)術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、理論體系和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)存在一些差異，導(dǎo)致很多數(shù)據(jù)和信息無(wú)法放在一起進(jìn)行比較和整合。這一方面，需要依靠今后的學(xué)者們持續(xù)努力，繼續(xù)發(fā)展和研究來(lái)解決這些問題。應(yīng)該繼續(xù)搜集相關(guān)案例和數(shù)據(jù)，了解不同案例中展現(xiàn)出來(lái)的共同點(diǎn)和規(guī)律，互相整合總結(jié)之后出臺(tái)更加合理的系統(tǒng)，能夠有助于未來(lái)的工作水平提升。

國(guó)內(nèi)的企業(yè)和單位經(jīng)過(guò)改革和升級(jí)，在最近幾年有了很大程度的升級(jí)和進(jìn)步，很多企業(yè)、單位和學(xué)術(shù)界研究人員都對(duì)財(cái)務(wù)共享這一領(lǐng)域產(chǎn)生了極大的興趣。信息技術(shù)的突破和創(chuàng)新給工作和學(xué)習(xí)都產(chǎn)生了極大的影響和改變，單位進(jìn)行架構(gòu)的調(diào)整重置，結(jié)合財(cái)務(wù)綜合開展、專業(yè)技術(shù)升級(jí)等多項(xiàng)工作，財(cái)務(wù)共享一定會(huì)發(fā)展成今后單位運(yùn)轉(zhuǎn)和工作不可或缺的部分。

針對(duì)內(nèi)部控制的調(diào)查和探討很多，2002年有專家根據(jù)系統(tǒng)論和契約經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)內(nèi)部控制的細(xì)節(jié)內(nèi)容展開研究，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的淺層意義是把單位和企業(yè)整合成一個(gè)綜合體，這當(dāng)中組成要件是為了達(dá)成企業(yè)目標(biāo)的各項(xiàng)工作和權(quán)責(zé)的配合、約束、制衡等。內(nèi)部控制的深層意義是為了改善工作中的漏洞和缺陷而誕生的管控系統(tǒng)。還有專家對(duì)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)假設(shè)開展了調(diào)查，在劃分清楚內(nèi)部控制基礎(chǔ)假設(shè)的和理順內(nèi)部控制基本假設(shè)的要素后，總結(jié)出了控制實(shí)體假設(shè)、可控性假設(shè)、復(fù)雜人性假設(shè)和不串通假設(shè)。另外有學(xué)者整理了多種有關(guān)內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)的理論，在對(duì)人性假設(shè)、企業(yè)研究等多方面探討的結(jié)果下，發(fā)展出了把控制框架和企業(yè)文化作為核心的內(nèi)部控制要素新理論。同時(shí)，專家們探討了美國(guó)的薩班斯法案，參考了美國(guó)的內(nèi)部控制研究成果后，結(jié)合我國(guó)的問題和現(xiàn)狀給出了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制質(zhì)量的提升意見。他們通過(guò)定性研究和定量研究，借助模糊綜合衡量手段打造定量研究模型，判斷內(nèi)部控制的質(zhì)量。

二、財(cái)務(wù)共享中心理論分析

二次工業(yè)革命后，歐美國(guó)家的經(jīng)濟(jì)水平有了明顯的加速提升，慢慢興起了一大批大型企業(yè)，為了在行業(yè)中更好地生存，企業(yè)和相關(guān)的研究者在管理模式和管理效率的領(lǐng)域展開了一系列的探索和嘗試，而最終出現(xiàn)的優(yōu)秀成果之一就是共享服務(wù)模式。共享服務(wù)的主要理念是把不同組織中具有類似屬性的內(nèi)部活動(dòng)整合在一起，形成總額和的半自主業(yè)務(wù)模塊，借助共享資源來(lái)減少開支、優(yōu)化效益。財(cái)務(wù)共享服務(wù)是共享服務(wù)中很重要的模塊。在1980年左右，美國(guó)福特公司首先打造了全球范圍內(nèi)首個(gè)財(cái)務(wù)共享中心。在那之后，財(cái)務(wù)共享走向上了摸索和發(fā)展的道路，通過(guò)不斷的嘗試和優(yōu)化，變得越來(lái)越完善，歷經(jīng)實(shí)踐后也展現(xiàn)出了優(yōu)秀的價(jià)值。

財(cái)務(wù)共享中心把繁復(fù)且重復(fù)率大的日常工作和任務(wù)歸總起來(lái)實(shí)施流程化運(yùn)作，把不同的業(yè)務(wù)更加精準(zhǔn)分類，共享中心內(nèi)的工作者會(huì)被劃分到固定模塊完成任務(wù)，由于長(zhǎng)時(shí)間重復(fù)進(jìn)行類似任務(wù)的處理，必然會(huì)提高對(duì)該類任務(wù)的了解和工作效率，這樣大家都專注于自身任務(wù)就能夠優(yōu)化共享中心的總體工作水平和速度。這樣的模式還能夠延長(zhǎng)作業(yè)鏈的長(zhǎng)度，能夠減少風(fēng)險(xiǎn)性。同時(shí)，共享中心基本會(huì)采取輪崗模式，這當(dāng)中關(guān)鍵的理由是避免工作人員過(guò)長(zhǎng)時(shí)間處理相同的任務(wù)而產(chǎn)生厭倦心理，也能夠讓工作者在輪崗過(guò)程中慢慢學(xué)習(xí)其他模塊的任務(wù)模式，便于大家掌握更多的技能，了解整個(gè)中心的運(yùn)作。另一個(gè)輪崗的原因是防止貪腐現(xiàn)象。借助延長(zhǎng)作業(yè)鏈、實(shí)施輪崗模式的手段，財(cái)務(wù)共享中心科員高效避免代理漏洞，幫助企業(yè)的質(zhì)量?jī)?yōu)化。

三、財(cái)務(wù)共享前提下事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展

（一）制度發(fā)展

事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是事業(yè)單位內(nèi)部設(shè)置并投入運(yùn)用的，借助不同關(guān)鍵點(diǎn)的相互配合和約束來(lái)達(dá)成事業(yè)單位工作追求的條例和規(guī)定。根據(jù)控制的追求不同可以劃分為會(huì)計(jì)管控和管理管控兩個(gè)類別。會(huì)計(jì)管控是指借助一定的方法來(lái)保障事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、會(huì)計(jì)信息的水平、財(cái)務(wù)工作開展達(dá)標(biāo);管理管控是指確保事業(yè)單位根據(jù)大環(huán)境指引下的經(jīng)營(yíng)方案、工作的開展，來(lái)促進(jìn)單位工作進(jìn)行的利潤(rùn)、成果、水平和期望值的實(shí)現(xiàn)相關(guān)的管控措施。財(cái)務(wù)共享模式中的內(nèi)部控制建設(shè)，必須足夠掌握共享中心工作運(yùn)營(yíng)模式以及需要進(jìn)行的步驟規(guī)劃和改進(jìn)，從而開展更高效、更科學(xué)的規(guī)劃工作和方案設(shè)計(jì)，以此增強(qiáng)財(cái)務(wù)保障能力。

（二）內(nèi)部控制實(shí)施系統(tǒng)的完善

設(shè)置內(nèi)部控制系統(tǒng)的第一步是保障權(quán)利和責(zé)任的科學(xué)分配、給予和運(yùn)用及監(jiān)督的過(guò)程都能夠根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范開展，確保崗位設(shè)置合理、權(quán)利互相制約和平衡。事業(yè)單位安排并運(yùn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)就必須保證相關(guān)工作的全面性、重要性、平衡性、合理性和匹配性。全面性指的是全體工作者在各個(gè)工作步驟中的行為都在嚴(yán)格的管理監(jiān)控之下來(lái)進(jìn)行;重要性指的是在核心環(huán)節(jié)應(yīng)該提高重視程度，更加認(rèn)真嚴(yán)格地進(jìn)行工作，減少危機(jī)和漏洞，確保核心環(huán)節(jié)的安全;平衡性指的是設(shè)置崗位和權(quán)責(zé)分配時(shí)應(yīng)該思考權(quán)力怎樣達(dá)到平衡，互相制約，降低風(fēng)險(xiǎn);匹配性指的是在打造內(nèi)控系統(tǒng)時(shí)，單位應(yīng)該結(jié)合內(nèi)部水平、需求等來(lái)規(guī)劃最合理的計(jì)劃和實(shí)施策略;合理性指的是事業(yè)單位的預(yù)算和實(shí)際支出都應(yīng)該在合理范疇內(nèi)。

四、內(nèi)部控制開展的關(guān)鍵點(diǎn)和必要準(zhǔn)備

進(jìn)行優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制工作，需要注意這些關(guān)鍵點(diǎn)：

（一）內(nèi)部環(huán)境優(yōu)化

內(nèi)部環(huán)境是單位進(jìn)行內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，大體上包含崗位和權(quán)責(zé)設(shè)置、組織架構(gòu)安排、單位的工作氛圍和文化等。這當(dāng)中，單位領(lǐng)導(dǎo)起到的帶頭作用起到了關(guān)鍵性作用，單位應(yīng)對(duì)困難和漏洞的預(yù)防應(yīng)對(duì)水平和質(zhì)量都必須擁有領(lǐng)導(dǎo)的推動(dòng)作用和關(guān)注重視才可以帶領(lǐng)整個(gè)單位投入到相關(guān)工作中，形成整體的理念和責(zé)任感。財(cái)務(wù)共享模式內(nèi)部控制的缺陷也許會(huì)由于聯(lián)動(dòng)效應(yīng)而對(duì)關(guān)聯(lián)性單位和部門產(chǎn)生負(fù)面作用，本來(lái)只是一個(gè)單位的問題和漏洞，可能會(huì)牽扯到很多單位的工作。因此財(cái)務(wù)共享中心必須做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備工作，保證思想上和實(shí)踐中都牢記風(fēng)險(xiǎn)把控的重要性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)防控準(zhǔn)備

風(fēng)險(xiǎn)把控是事業(yè)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵。風(fēng)險(xiǎn)衡量是根據(jù)目前存在的內(nèi)部控制水平來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和討論工作，同時(shí)單位按照減少浪費(fèi)的理念來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)，最大程度減少風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)共享是相對(duì)較為新型的管理模式，它的風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵點(diǎn)和之前的財(cái)務(wù)管理模式存在較大的差距。在進(jìn)行工作時(shí)單位應(yīng)該投入力量在深入了解財(cái)務(wù)共享工作的時(shí)候，也安排可以進(jìn)行財(cái)務(wù)共享風(fēng)險(xiǎn)判斷的部分，不但要做好充足的應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備，更積極的做法是做好前期風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作，在問題還未形成前就做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，增強(qiáng)共享中心的安全系數(shù)。

（三）控制的有效實(shí)施

控制工作指的是用來(lái)防止通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)置的完整規(guī)定和流程。比如，共享中心建設(shè)各類審查要求來(lái)防止造假的問題，增強(qiáng)資金保障性，發(fā)布更完善的手段和規(guī)定，提高預(yù)算管控的嚴(yán)格性等。

（四）信息交流與傳遞及時(shí)性

信息交流與傳遞是進(jìn)行工作聯(lián)系時(shí)的重要環(huán)節(jié)。借助搜集部門優(yōu)質(zhì)信息和數(shù)據(jù)，整理匯總后讓領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)信息使用者用來(lái)作為工作的依據(jù)。財(cái)務(wù)共享中心依靠信息技術(shù)提高信息交流與溝通的效率和安全性。

（五）內(nèi)部監(jiān)督作用

內(nèi)部控制的完善工作需要一定的時(shí)間和精力，內(nèi)部監(jiān)督是用來(lái)判斷內(nèi)部控制的合理性和質(zhì)量而開展的活動(dòng)。財(cái)務(wù)共享和之前的工作模式存在較大的區(qū)別，因此進(jìn)行時(shí)肯定會(huì)碰到一些困難，內(nèi)部監(jiān)督存在的意義就是尋找困難和問題，給出整改的意見，幫助工作的完善和優(yōu)化。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 何瑛，周訪.我國(guó)企業(yè)集團(tuán)實(shí)施財(cái)務(wù)共享服務(wù)的關(guān)鍵因素的實(shí)證研究[J].會(huì)計(jì)研究，2013（10）：59-66+97.

（作者單位：杭州市蕭山區(qū)第五高級(jí)中學(xué) 浙江杭州 311202）

（責(zé)編：賈偉）