完善油田企業(yè)環(huán)境成本管理體系的思考

張西乾+寇娟娟+董元元

【摘 要】 近年來全球?qū)Νh(huán)境問題給予高度重視，敦促各主體履行環(huán)境保護(hù)的義務(wù)。企業(yè)被認(rèn)為是造成環(huán)境問題的罪魁禍?zhǔn)?，必須采取有效措施保護(hù)環(huán)境，這直接增加了企業(yè)環(huán)境成本。為有效控制總成本，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本的管理。文章以油田企業(yè)為研究對(duì)象，分析了油田企業(yè)在環(huán)境成本管理中面臨的難題，并提出開展環(huán)境成本預(yù)測(cè)、細(xì)化環(huán)境成本核算、優(yōu)化環(huán)境成本控制、完善環(huán)境成本信息披露等具體措施，以完善環(huán)境成本管理體系，促進(jìn)油田企業(yè)環(huán)境成本管理理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 油田企業(yè)； 環(huán)境成本； 成本管理體系

中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）08-0036-03

石油行業(yè)屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)重要支柱產(chǎn)業(yè)，油田企業(yè)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略就要協(xié)調(diào)好資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系。油田企業(yè)屬于重污染行業(yè)，從石油天然氣的勘探開發(fā)到油氣資源加工利用及石油產(chǎn)品深加工，整個(gè)生產(chǎn)過程都伴隨著污染物的產(chǎn)生與排放，環(huán)境治理成本構(gòu)成復(fù)雜。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)石油公司實(shí)際發(fā)生的環(huán)境成本已經(jīng)達(dá)到了全部成本的20%以上，但作為環(huán)境成本納入會(huì)計(jì)系統(tǒng)的不足10%。因此，加強(qiáng)環(huán)境成本核算，完善環(huán)境成本管理體系對(duì)于油田企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展意義重大。

一、油田企業(yè)生產(chǎn)與環(huán)境成本

油田企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)主要包括石油天然氣勘探、開發(fā)、開采、處理加工等主要環(huán)節(jié)，以及油氣集輸、油氣分離、原油脫水、天然氣凈化、輸油管道檢測(cè)、污水處理、輕烴回收、排污綠化等輔助環(huán)節(jié)。主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，油氣勘探與開發(fā)需要搭建大型的生產(chǎn)設(shè)備如鉆井平臺(tái)、油井抽油機(jī)等，這些設(shè)備的建設(shè)極易破壞農(nóng)田及植被，造成土壤污染和水污染；油氣開采過程中，鉆井及前線操作如處理不當(dāng)容易造成井噴及其他事故，不僅造成大氣污染及噪聲污染，而且危害人體健康。輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，輸油管道等的泄漏對(duì)空氣質(zhì)量和水、土資源等造成嚴(yán)重危害，致使很多生物難以生存，破壞生態(tài)平衡；油氣分離、處理站等排放大量有害氣體如烴類氣體以及廢泥漿等。因此，與一般企業(yè)相比，油田企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的環(huán)境污染范圍廣，污染物類型復(fù)雜如放射性污染、廢水、廢氣、廢渣、固體廢棄物等，控制與防范難度大。在國(guó)家環(huán)保法規(guī)日益嚴(yán)格和公眾環(huán)保意識(shí)不斷提升的背景下，油田企業(yè)發(fā)生的環(huán)境成本日益增加，如青苗補(bǔ)償費(fèi)、污水治理費(fèi)、環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)、測(cè)試檢驗(yàn)費(fèi)、綠化排污費(fèi)、環(huán)境認(rèn)證費(fèi)、職工環(huán)保教育培訓(xùn)費(fèi)等。

二、油田企業(yè)環(huán)境成本管理存在的問題

（一）環(huán)境成本管理流程不系統(tǒng)

目前，油田企業(yè)環(huán)境成本管理尚未形成系統(tǒng)的流程體系，通常是在影響環(huán)境的事件發(fā)生之后才考慮采取補(bǔ)救措施加以控制和改進(jìn)，環(huán)境成本的發(fā)生具有事后性和被動(dòng)性。油田企業(yè)缺乏對(duì)環(huán)保投資的事前預(yù)測(cè)和規(guī)劃，沒有將環(huán)境成本管理作為一個(gè)整體看待，環(huán)境成本分散，僅僅在發(fā)生時(shí)作為一項(xiàng)支出處理，這種管理方式從長(zhǎng)遠(yuǎn)看不利于油田企業(yè)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

（二）環(huán)境成本核算方法不科學(xué)

首先，目前油田企業(yè)對(duì)環(huán)境成本不進(jìn)行單獨(dú)核算，而是反映在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體系的費(fèi)用科目中，難以體現(xiàn)油田企業(yè)環(huán)境績(jī)效水平。其次，油田企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的處理方式通常是僅在環(huán)境成本實(shí)際發(fā)生時(shí)才將其計(jì)入費(fèi)用，這種方法未考慮生產(chǎn)過程中的潛在環(huán)境成本，從而導(dǎo)致核算的企業(yè)生產(chǎn)成本小于實(shí)際成本，最終虛增利潤(rùn)，增加稅收負(fù)擔(dān)。最后，現(xiàn)行的環(huán)境成本核算方法模糊了成本發(fā)生的動(dòng)因，產(chǎn)品成本不能充分反映企業(yè)對(duì)資源的耗用情況，不利于油田企業(yè)挖掘潛力，降低環(huán)境成本。

（三）環(huán)境成本控制方式滯后

近年來，由于環(huán)保法律法規(guī)日益嚴(yán)格及利益相關(guān)方的訴求，油田企業(yè)在環(huán)境保護(hù)上投入的資源不斷增加，環(huán)境成本明顯提高。多數(shù)油田企業(yè)環(huán)境成本控制的指導(dǎo)思想落后，仍舊采用“先污染后治理”的思路，忽視預(yù)防性的環(huán)保設(shè)備投資，在出現(xiàn)環(huán)境問題時(shí)才想辦法，這種事后控制方式無法從源頭上減少企業(yè)的環(huán)境成本，甚至?xí)黾悠髽I(yè)的環(huán)境成本。此外，現(xiàn)有油田企業(yè)環(huán)境成本控制主要由工農(nóng)關(guān)系科和環(huán)保科負(fù)責(zé)，但是這兩個(gè)部門力量薄弱，難以掌控油田企業(yè)眾多涉及環(huán)境成本的部門，各部門只對(duì)自己的環(huán)境成本負(fù)責(zé)，部門間互相轉(zhuǎn)嫁環(huán)境成本的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，油田企業(yè)難以從總體上有效控制環(huán)境成本。

（四）環(huán)境成本信息披露不完善

油田企業(yè)環(huán)境成本信息披露的載體主要有年度報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告與可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。一方面，油田企業(yè)并未將環(huán)境成本作為獨(dú)立項(xiàng)目納入會(huì)計(jì)核算，披露的環(huán)境成本信息內(nèi)容較少，數(shù)據(jù)較籠統(tǒng)，一些無法用貨幣量化的環(huán)境成本難以披露；另一方面，通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告及環(huán)境報(bào)告等方式披露的環(huán)境成本信息往往具有“報(bào)喜不報(bào)憂”的特點(diǎn)。因此，從總體上看，油田企業(yè)披露的環(huán)境成本信息缺乏真實(shí)性與完整性，信息使用者難以從中獲取清晰的有用的信息。

三、完善油田企業(yè)環(huán)境成本管理體系的對(duì)策

（一）開展環(huán)境成本預(yù)測(cè)

油田企業(yè)結(jié)合內(nèi)外部影響因素進(jìn)行環(huán)境成本預(yù)測(cè)時(shí)，需要考慮油田企業(yè)生產(chǎn)各個(gè)階段的特點(diǎn)，如在勘探開發(fā)階段的青苗賠償費(fèi)一般會(huì)高些，在生產(chǎn)階段污染治理費(fèi)用較多，在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中輸油管道等設(shè)備的維護(hù)和治理費(fèi)用會(huì)日益增加。將各個(gè)因素考慮在內(nèi)，制定科學(xué)合理的目標(biāo)，才能給予環(huán)境成本管理活動(dòng)有效指導(dǎo)。環(huán)境成本預(yù)測(cè)可通過定性預(yù)測(cè)法與定量預(yù)測(cè)法來進(jìn)行。定性預(yù)測(cè)法主要依靠相關(guān)人員專業(yè)技能、以往工作經(jīng)驗(yàn)等來對(duì)未來環(huán)境成本作出判斷，如專家意見法、德爾菲法，這種預(yù)測(cè)方法適宜對(duì)油田企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行預(yù)測(cè)。定量預(yù)測(cè)法主要依靠分析總結(jié)歷史數(shù)據(jù)及統(tǒng)計(jì)資料并運(yùn)用一定的模型對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行預(yù)測(cè)，如因果關(guān)系預(yù)測(cè)模型、時(shí)間關(guān)系預(yù)測(cè)模型、結(jié)構(gòu)關(guān)系預(yù)測(cè)模型等，這種預(yù)測(cè)方法主要用于對(duì)量化環(huán)境成本的預(yù)測(cè)。

（二）細(xì)化環(huán)境成本核算

油田企業(yè)環(huán)境成本多屬于間接費(fèi)用，通常計(jì)入當(dāng)期損益。將作業(yè)成本法引入環(huán)境成本核算，為油田企業(yè)提供了較為合理的分配方式。作業(yè)成本法下環(huán)境成本歸集與分配將直接成本和間接成本同等對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，能夠克服傳統(tǒng)環(huán)境成本核算方法提供信息不準(zhǔn)確的弱點(diǎn)，使歸集的環(huán)境成本更加明細(xì)化。運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行環(huán)境成本核算具體包含以下步驟：第一，建立油田企業(yè)環(huán)境成本作業(yè)庫(kù)；第二，歸集資源費(fèi)用到相應(yīng)的作業(yè)庫(kù)；第三，確定各項(xiàng)作業(yè)成本動(dòng)因；第四，計(jì)算油田企業(yè)產(chǎn)品分配率，根據(jù)各成本作業(yè)庫(kù)分配率與產(chǎn)品消耗成本動(dòng)因數(shù)量歸集間接費(fèi)用，再將作業(yè)中的成本分配到產(chǎn)品中去，分配的各項(xiàng)作業(yè)成本與直接成本之和即為油田產(chǎn)品成本。油田企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)容及作業(yè)動(dòng)因如表1所示，運(yùn)用作業(yè)成本法核算油田企業(yè)環(huán)境成本流程如圖1所示。endprint

（三）優(yōu)化環(huán)境成本控制

油田企業(yè)生產(chǎn)流程中極易造成景觀破壞、土壤污染等問題，影響農(nóng)作物生長(zhǎng)及人體健康。為從源頭上控制環(huán)境成本，油田企業(yè)需從設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)就將環(huán)境因素納入考慮范圍，同時(shí)測(cè)算目標(biāo)環(huán)境成本以判斷環(huán)境成本的控制情況。根據(jù)油田企業(yè)特點(diǎn)主要測(cè)算青苗賠償費(fèi)、污染物處理費(fèi)、環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)、排污費(fèi)、環(huán)境管理人員工資等。青苗賠償費(fèi)的測(cè)算內(nèi)容主要有老污染費(fèi)、井站新污染費(fèi)、管線穿孔污染費(fèi)和臨時(shí)占地污染費(fèi)；污染處理費(fèi)測(cè)算內(nèi)容為消耗的電費(fèi)與藥劑費(fèi)；環(huán)境監(jiān)測(cè)費(fèi)通過監(jiān)測(cè)作業(yè)定額與作業(yè)量得出；環(huán)境管理人員工資根據(jù)單位人員工資與人數(shù)來計(jì)算。測(cè)算目標(biāo)環(huán)境成本為進(jìn)一步分析環(huán)境成本提供相關(guān)信息，環(huán)境成本分析反映了油田企業(yè)環(huán)境成本管理的效果。從油田企業(yè)環(huán)境成本完成情況、環(huán)境成本結(jié)構(gòu)、環(huán)境成本與其他指標(biāo)對(duì)比三個(gè)方面分析，找出計(jì)劃與實(shí)際差異及產(chǎn)生差異的原因，有針對(duì)性地采取措施。環(huán)境成本控制需要強(qiáng)有力的組織保障來支持，各級(jí)人員都應(yīng)參與環(huán)境成本的管理活動(dòng)。在現(xiàn)有環(huán)保機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上建立環(huán)保責(zé)任中心，負(fù)責(zé)審核本企業(yè)的環(huán)境保護(hù)工作條例和具體要求，明確其他各部門應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任，并進(jìn)行嚴(yán)格考核，避免各部門之間環(huán)境成本責(zé)任分配轉(zhuǎn)嫁的問題。通過建立良好的組織結(jié)構(gòu)，由環(huán)保責(zé)任中心負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本的日常管理，各級(jí)環(huán)境管理部門建立環(huán)境信息回饋制度，基層生產(chǎn)單位定期向環(huán)保責(zé)任中心匯報(bào)清潔生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)達(dá)標(biāo)情況和污染事故及污染治理費(fèi)用情況。環(huán)保責(zé)任中心根據(jù)各部門匯報(bào)的環(huán)保情況制定年度計(jì)劃、環(huán)境成本分析表、環(huán)保生產(chǎn)方案等，統(tǒng)一考核，綜合協(xié)調(diào)，從整體上降低環(huán)境成本。

（四）完善環(huán)境成本信息披露

油田企業(yè)環(huán)境成本信息不僅包括量化與非量化的信息，還應(yīng)提供企業(yè)環(huán)境成本管理的環(huán)境績(jī)效信息。量化的環(huán)境成本信息如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益、環(huán)境負(fù)債等內(nèi)容，非量化的環(huán)境信息如環(huán)保設(shè)備投入、維護(hù)和維修，對(duì)油田企業(yè)員工的環(huán)境保護(hù)培訓(xùn)等內(nèi)容?？赏ㄟ^以下兩種方式進(jìn)行信息披露：一是將環(huán)境成本信息直接合并到原有的財(cái)務(wù)報(bào)表之中，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注或財(cái)務(wù)狀況說明書中進(jìn)行詳細(xì)說明。二是獨(dú)立于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)之外，單獨(dú)設(shè)置環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)表，例如環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境現(xiàn)金流量表、環(huán)境損益表。在目前的社會(huì)條件下，油田企業(yè)的環(huán)境成本信息披露可采用第一種形式。在財(cái)務(wù)報(bào)表中增設(shè)環(huán)境成本相關(guān)科目，如在資產(chǎn)負(fù)債表中設(shè)置“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負(fù)債”等科目，在損益表中設(shè)置“環(huán)境成本”、“環(huán)境收益”等，在現(xiàn)金流量表中增加相關(guān)項(xiàng)目來列示全部或部分環(huán)境支出與收入情況。除財(cái)務(wù)報(bào)表外，還可通過財(cái)務(wù)狀況說明書及報(bào)表附注來披露報(bào)表中難以反映的信息，如在資產(chǎn)負(fù)債表附注中加入“環(huán)境資產(chǎn)”、“環(huán)境負(fù)債”變動(dòng)情況等具體、詳細(xì)的補(bǔ)充資料。

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