怎樣治理虛假財務報告

張曉嵩 李一川 張亞超

［摘要］ 虛假財務報告的問題，導致了證券市場的信用危機的出現(xiàn)，導致證券市場優(yōu)化資源配置的基本功能不能夠得到正常的發(fā)揮。進一步來說，虛假財務報告的問題也使宏觀經(jīng)濟的調(diào)控受到了嚴重的影響，嚴重破壞了資本市場秩序，損害了投資者的利益，并且，也使股民的投資積極性受到了一定程度的影響。所以，研究怎樣治理虛假財務報告是迫在眉睫的，一方面能夠有效地防范和避免虛假財務報告的問題，另一方面，也能夠在一定程度上降低投資者的投資風險和成本，使投資者的利益得到更好的保護。本文從不同的角度對于怎樣治理虛假財務報告進行了詳細的探索。

［關鍵詞］ 治理；虛假財務報告；會計道德規(guī)范；監(jiān)管

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 18. 020

［中圖分類號］F239.43［文獻標識碼］A［文章編號］1673 - 0194（2012）18- 0035- 03

１虛假財務報告的表現(xiàn)形式

虛假財務報告的表現(xiàn)形式多種多樣，主要包括：虛構(gòu)交易事項，利用時間差異，掩飾重大交易或事實，虛擬資產(chǎn)、隱藏債務運用不恰當?shù)臅嬚?，利用關聯(lián)交易，利用資產(chǎn)置換等非經(jīng)營性交易等表現(xiàn)形式。

２虛假財務報告治理的基本思路

２．１ 建立健全會計準則

在近些年來，我國出臺了新的會計政策，并且取得了一定的成果。我們應該看到，也存在著一些問題，仍然需要進一步建立健全會計準則。例如，新準則允許將借款費用計入存貨成本這一做法與國際會計準則趨同，新存貨準則所規(guī)定的“需要經(jīng)過相當長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨或投資性房地產(chǎn)等”，其中的“相當長時間”究竟是指多長時間，這種表述是非常模糊的，很難在會計實務中進行具體操作，并未給出一個非常明確的時間來進行界定。從而導致生產(chǎn)產(chǎn)品所形成的借款費用一方面能夠計入存貨資產(chǎn)價值，另一方面，也能夠計入當期損益，從而造成操縱利潤的問題的出現(xiàn)。與此同時，也會導致企業(yè)由于生產(chǎn)產(chǎn)品所需要的資金存在著不同的來源，而使其產(chǎn)品成本存在著非常大的差異，造成其產(chǎn)品成本存在可比性不強的問題。

所以，必須建立健全會計準則，對于“相當長時間”這一指標，通過更加明確的時間來進行界定。同時，必須對于借款費用資本化的存貨界限進行真正意義上的界定，在借款費用可資本化的存貨范圍之內(nèi)的必須是那些需要經(jīng)過較長時間才能達到可銷售狀態(tài)的存貨、電力設備等，而常規(guī)性生產(chǎn)或生產(chǎn)周期較短且重復、大量生產(chǎn)的存貨，是不在借款費用資本化的范圍之內(nèi)的。

２．２ 建立健全業(yè)績評價機制

在當前形勢下，我國對企業(yè)業(yè)績的評價主要是以財務指標為標準，這就會導致企業(yè)的管理層人員可能會通過虛假財務報告的方式來從表面上提升企業(yè)的業(yè)績。所以，一定要建立健全業(yè)績評價機制，改革當前的企業(yè)業(yè)績評價方法。我國應該借鑒發(fā)達國家的企業(yè)業(yè)績評價方案，在企業(yè)業(yè)績評價的過程中，可以對于以下的多個方面進行綜合權(quán)衡：戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營業(yè)績、領導才能、人力資源開發(fā)和利用、人際關系處理能力、突發(fā)事件的應對能力、和董事會監(jiān)事會之間的關系。只有這樣，才能夠防止不同的企業(yè)為了追逐財務數(shù)據(jù)而產(chǎn)生虛假財務報告的行為，真正促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

２．３ 建立健全資本市場的破產(chǎn)機制

資本市場的破產(chǎn)機制體現(xiàn)在在企業(yè)內(nèi)部人管理存在問題而造成企業(yè)的市場價值降低、資不抵債的情況下，企業(yè)就會有破產(chǎn)的傾向。如果企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)，以往的管理層就會被解散，與此同時，企業(yè)的未來發(fā)展前景不會被看好。基于此，必須建立健全資本市場的破產(chǎn)機制，只有這樣，企業(yè)管理者才能夠更加重視企業(yè)的長遠發(fā)展，盡量避免進行財務舞弊，從而防止虛假財務報告的發(fā)生。

２．４ 建立健全經(jīng)理人市場的競爭和聲譽機制

經(jīng)理人市場是通過對職業(yè)經(jīng)理人才能、知識、創(chuàng)造力、職業(yè)道德等全方位的競爭性定價來保證職業(yè)經(jīng)理人能夠進行合理有效的流動的市場。經(jīng)理人市場的存在能夠在一定程度上制約企業(yè)內(nèi)部人：①通過競爭機制的作用，下層經(jīng)理會努力探詢時機來想方設法取代無能的上層經(jīng)理的位置而得到升遷，而經(jīng)理人市場中的大量競爭者也會時刻對在職的上市公司經(jīng)理層造成非常巨大的威脅；②通過聲譽機制的作用，經(jīng)理人市場可以運用以往的和現(xiàn)在的信息來進一步明確經(jīng)理人的聲譽，從而合理制訂經(jīng)理人將來的工資水平，倘若經(jīng)理人曾經(jīng)遇到由于管理不善或者是其他有損商業(yè)道德的行為而被迫辭職的經(jīng)歷，這樣的聲譽就會不利于其將來的發(fā)展。經(jīng)理人市場的存在使得上市公司經(jīng)理人員的地位及收入與企業(yè)的經(jīng)濟利潤密切聯(lián)系起來，從而能夠激發(fā)經(jīng)理人員更好地工作，做好企業(yè)管理，從而防止虛假財務報告的發(fā)生。

要建立健全經(jīng)理人市場的競爭和聲譽機制，必須做好以下的幾個方面的工作：①轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的觀念，真正革除以往的把經(jīng)理人的正常流動看作是不忠誠的表現(xiàn)的觀念；②由證券監(jiān)管機構(gòu)或由其委托中介機構(gòu)來建立企業(yè)的高層管理者信息庫，對于高層管理人員的職業(yè)生涯、所取得的業(yè)績、曾經(jīng)做過的不遵守商業(yè)道德的行為等都要進行詳細的記錄；③建立健全經(jīng)理人員的選拔聘用制度，保證選拔聘用過程的公開性、透明性、民主性；④引導和支持職業(yè)經(jīng)理人中介機構(gòu)的進一步發(fā)展。

通過建立健全經(jīng)理人市場的競爭和聲譽機制，我國企業(yè)管理層的管理水平一定會得到大幅度的提升，從而防止虛假財務報告的發(fā)生，企業(yè)也能夠獲取更多的經(jīng)濟利潤。

２．５ 大力提高投資者的道德素質(zhì)和綜合能力，形成科學有效的財務報告需求主體

為了更加科學有效地解讀真實的財務報告需求，更好地約束企業(yè)的各種財務行為，一定要大力提高投資者的品質(zhì)，形成科學有效的財務報告需求主體。具體來說，應該從以下幾個方面著手：①大力發(fā)展機構(gòu)投資者，使其成為證券市場投資者的主體。②大力提升個人投資者的道德素質(zhì)和綜合能力。毋庸置疑，個人投資者是證券市場投資者的重要組成部分，對于我國來說尤其如此，個人投資者在投資者開戶總數(shù)中占據(jù)著非常重要的比例，必須大力提升個人投資者的道德素質(zhì)和綜合能力，讓他們能夠積極通過法律途徑來保護自身的合法權(quán)益，推動他們漸漸踏上理性投資的道路。③允許銀行等金融機構(gòu)對企業(yè)的持股。由于我國企業(yè)的債權(quán)人中的絕大多數(shù)都是商業(yè)銀行等金融機構(gòu)，因此，必須加快國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股的速度，才能夠使銀行等金融機構(gòu)更好地監(jiān)督企業(yè)的各種行為，真正大幅度增加企業(yè)的財務造假成本，切實減少和避免虛假財務報告的產(chǎn)生。

２．６ 形成財務報表網(wǎng)絡公開制度，建立健全企業(yè)造假舉報體制

年度審查、國家審計及社會審計、銀行貸款、申報納稅、公司上市，這些都要求企業(yè)必須報送財務報告。各職能部門都必須從財務報告中得到一定的信息并進行審查，進行科學有效的監(jiān)督，從而督促企業(yè)做好相關的財務工作。為此，筆者建議我國的某一政府部門或政府授權(quán)的幾個單位共同設立類似專門報送財務報告的網(wǎng)站，所有需要財務報告的單位和投資者都能夠在計算機網(wǎng)絡中得到企業(yè)的財務報告。企業(yè)在這樣的網(wǎng)站中能夠公開財務報告，投資機構(gòu)和個人投資者能夠通過這一網(wǎng)站來了解企業(yè)的財務報告。網(wǎng)站可以聘請專業(yè)人員來分析企業(yè)的財務報表，投資者也可以及時詢問企業(yè)有關于財務報表的各種問題，企業(yè)也必須進行向投資者做出適當?shù)慕忉尅Ｍㄟ^這種方式，就能夠利用公共議論壓力，來減少和避免虛假財務報告的產(chǎn)生，讓企業(yè)的發(fā)展走上合法化的軌道。

３財務會計的道德規(guī)范

必須進一步提高財務會計工作者的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務水平，繼續(xù)加快會計誠信體系建設。財務會計工作者負責處理加工會計信息，責任重大，必須具備較高的政治素質(zhì)、較強的業(yè)務能力、高尚的職業(yè)道德。這就要求企業(yè)一定要加強財務會計工作者的培訓，要求財務會計工作者能夠準確掌握新會計準則，根據(jù)相關政策法規(guī)來做好會計核算工作。

４政府層面的監(jiān)管與處罰政策的建立

我國《會計法》規(guī)定“對于偽造、變造會計憑證、會計賬簿，編制虛假財務會計報告的，不構(gòu)成犯罪的可以對單位處以五千元以上十萬元以下罰款；對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，可以處三千元以上五萬元以下罰款”。由此看來，在當前形勢下，我國對于虛假財務報告問題的處罰力度仍然不夠大，僅僅是進行罰款，并沒有將其定罪，導致相關的責任人并不能夠意識到虛假財務報告的違法性，他們敢于冒著風險而做出各種各樣的虛假財務行為。基于此，我國有必要借鑒國外對于虛假財務行為的處罰措施，對于造假者一定要給予最為嚴厲的懲處，起到震懾作用，從而使我國的虛假財務報告問題能夠真正得到有效的治理。

主要參考文獻

［１］卓越． 淺談上市公司虛假財務報告及防范對策［Ｊ］． 經(jīng)營管理者， ２０１１（５）．

［２］莊志凱． 虛假財務報告及其治理的思考［Ｊ］． 企業(yè)科技與發(fā)展：上半月， ２０１１（3） ．

［３］李德強． 虛假財務報告常見的舞弊手法及其防范［Ｊ］． 企業(yè)導報， ２０１０（４）．

［４］王英惠． 淺談虛假財務報告［Ｊ］． 內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟， ２０１１（３）．

［５］譚鵬飛． 虛假財務報告成因的分析及對策探討［Ｊ］． 財經(jīng)界：學術(shù)版， ２００９（２）．

［６］林宏信． 論虛假財務報告的概念、成因及其防范治理對策［C］//２００２中國未來與發(fā)展研究報告，２００２ ．

［７］蔡紫璜． 論我國上市公司虛假財務報告判定——基于會計界和法律界差異的探究［Ｊ］． 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，２０１０（８）．

［８］ＪＩＡＮＧ Ｊｉｎｇｑｉｎｇ. Ｔｈｅ Ｒｉｓｋ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ ｏｆ ｔｈｅ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ Ｆｉｒｍｓ Ｒｅｓｅａｒｃｈ Ｂａｓｅｄ ｏｎ ｔｈｅ ＣＯＳＯ Ｒｉｓｋ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ Ｆｒａｍｅｗｏｒｋ［C］//Ｐｒｏｃｅｅｄｉｎｇｓ ｏｆ ｔｈｅ １ｓｔ Ｉｎｔｅｒｎａｔｉｏｎａｌ Ｃｏｎｆｅｒｅｎｃｅ ｏｎ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｒｉｓｋ ａｎｄ Ｃｏｒｐｏｒａｔｅ Ｆｉｎａｎｃｉａｌ Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ，２００９．

［９］Ａｌｉ Ｆ Ｄａｒｒａｔ，Ｊｏｈｎ Ｌ Ｇｌａｓｃｏｃｋ． Ｒｅａｌ Esｔａｔｅ Rｅｔｕｒｎｓ，Mｏｎｅｙ ａｎｄ Fｉｓｃａｌ Dｅｆｉｃｉｔｓ： Ｉｓ ｔｈｅ Rｅａｌ Eｓｔａｔｅ Mａｒｋｅｔ Eｆｆｉｃｉｅｎｔ？［Ｊ］． Ｔｈｅ Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｒｅａｌ Ｅｓｔａｔｅ Ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ Ｅｃｏｎｏｍｉｃｓ，１９８９，２（３）．

［１０］Ｔｏｍｍｉｅ Ｓｉｎｇｌｅｔｏｎ， Ｂｒｅｔｔ Ｋｉｎｇ，ｅｔｃ． Ｄｏ Ｐｒｏ－Ｅｔｈｉｃｓ Ａｃｔｉｖｉｔｉｅｓ Ｒｅｄｕｃｅ Ｉｎｓｔａｎｃｅｓ ｏｆ Ｆｒａｕｄ：Aｎ Ｅｍｐｉｒｉｃａｌ Ｓｔｕｄｙ［Ｊ］．Ｊｏｕｒｎａｌ ｏｆ Ｃｏｒｐｏｒａｔｅ Ａｃｃｏｕｎｔｉｎｇ ａｎｄ Ｆｉｎａｎｃｅ， ２００３（1）．