淺談鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制制度

張兆群

一、前言

企業(yè)內(nèi)部控制是為了保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而實(shí)施的控制過(guò)程，主要由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控這五個(gè)方面的內(nèi)容構(gòu)成。那么，針對(duì)鐵路企業(yè)的特殊性，與鐵路當(dāng)今發(fā)展的需求，對(duì)內(nèi)部控制制度在鐵路企業(yè)中的建立與完善進(jìn)行淺析，發(fā)現(xiàn)所存在的缺陷與不足，提出相應(yīng)的解決措施，為鐵路企業(yè)日后的發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀

內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要舉措，尤其是鐵路進(jìn)入高速時(shí)代后，整體資產(chǎn)規(guī)模、運(yùn)營(yíng)模式發(fā)生了很大的變化，研究?jī)?nèi)控對(duì)推動(dòng)鐵路發(fā)展具有更深遠(yuǎn)的意義。

目前，鐵路企業(yè)的規(guī)章制度相對(duì)健全，但由于其部分管理措施未得到重視，以至于該類制度不夠細(xì)化，操作性大大削弱，同時(shí)，對(duì)鐵路基層的績(jī)效考核體系也并不完善，達(dá)不到對(duì)各站段的刺激促進(jìn)作用。其次，在風(fēng)險(xiǎn)控制部分，由于部分管理者內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，知識(shí)缺乏，未能實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理控制與相應(yīng)對(duì)策降低風(fēng)險(xiǎn)。再者，內(nèi)審部門(mén)工作力度不夠，內(nèi)部審計(jì)范圍局限，專業(yè)化程度低，對(duì)鐵路企業(yè)的內(nèi)控監(jiān)督不夠及時(shí)與全面，相應(yīng)的舞弊情況通報(bào)制度仍未建立。

三、造成現(xiàn)狀的原因

由于鐵路企業(yè)的特殊性，我們發(fā)現(xiàn)其內(nèi)控制度存在某些問(wèn)題。首先，企業(yè)對(duì)內(nèi)控的重視度不夠。體現(xiàn)在，某些企業(yè)中管理者或員工認(rèn)為，內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門(mén)的管理范圍，這就將內(nèi)部控制的范圍局限化、片面化了。企業(yè)應(yīng)認(rèn)識(shí)到，內(nèi)部控制不僅包括內(nèi)部控制會(huì)計(jì)制度，還包括企業(yè)的內(nèi)部管理控制制度。內(nèi)控不僅是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等具有影響的制度，更包含企業(yè)內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等方面的管理制度控制。內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)中貫穿始末，影響著企業(yè)各方面的管理活動(dòng)，建立完善的內(nèi)部控制制度，是企業(yè)順利進(jìn)行其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的前提，并且企業(yè)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其的重視程度。對(duì)內(nèi)部控制范圍的局限化，是對(duì)內(nèi)部控制本質(zhì)的認(rèn)識(shí)不清，由于鐵路企業(yè)的特征，安全生產(chǎn)與運(yùn)營(yíng)是其考核中的核心所在，于是常常忽略了內(nèi)部控制。管理者在思想上的重視度有待提高，不應(yīng)只重視安全問(wèn)題帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制在鐵路企業(yè)中，發(fā)揮的作用較為基礎(chǔ)，約束力不強(qiáng)，短期沒(méi)有顯著效果，是導(dǎo)致管理者對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題有所忽視的原因。

其次，管理者的知識(shí)素養(yǎng)與管理水平等有一定欠缺。作為在鐵路企業(yè)中間環(huán)節(jié)的管理者，負(fù)責(zé)下達(dá)上級(jí)指令，上傳信息，這一中心節(jié)點(diǎn)掌握著內(nèi)部控制的成敗。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)起步晚，發(fā)展慢，還未形成相對(duì)完善的機(jī)制，對(duì)管理者的行為素養(yǎng)進(jìn)行監(jiān)管與約束控制，因此，管理者沒(méi)有形成自我完善與提高的積極意識(shí)，以至于其缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)知識(shí)。作為鐵路企業(yè)的中心環(huán)節(jié)，比如路局等，管理者將規(guī)章制度看作內(nèi)部控制制度，認(rèn)為內(nèi)控?zé)o端增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，這顯然是內(nèi)控知識(shí)欠缺，自我提升不夠的表現(xiàn)。

再者，鐵路企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制存在問(wèn)題。企業(yè)依靠其自身的內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立評(píng)價(jià)，監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施情況，最終對(duì)內(nèi)控的效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制的實(shí)施中十分重要，與內(nèi)部控制的各方面環(huán)環(huán)相扣。目前，鐵路企業(yè)的內(nèi)審范圍較窄，主要集中于財(cái)務(wù)方面，對(duì)企業(yè)管理方面較少涉及，因此，該方面內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用及其影響更是微小，沒(méi)有在鐵路企業(yè)中發(fā)揮積極的效應(yīng)。

最后，鐵路企業(yè)中的評(píng)價(jià)機(jī)制并不健全。由于企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不夠，評(píng)價(jià)機(jī)制的建立也不全面，執(zhí)行中沒(méi)有體現(xiàn)。同時(shí)，鐵路企業(yè)內(nèi)審的范圍局限，鐵路信息化建設(shè)不夠完善，造成內(nèi)部控制的修正性滯后，不能滿足實(shí)時(shí)情況的要求。

四、完善鐵路企業(yè)內(nèi)控制度

（一）改善控制環(huán)境

眾所周知，內(nèi)部控制實(shí)行環(huán)境的優(yōu)劣是能否有效執(zhí)行的重要影響因素?？刂骗h(huán)境存在于每個(gè)企業(yè)的內(nèi)控中，若不加以重視，內(nèi)部控制的執(zhí)行力度與效果便將大打折扣，進(jìn)一步影響了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的達(dá)成。因此，必須重視內(nèi)部控制環(huán)境的影響因素，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理者的思想認(rèn)識(shí)教育，使管理者帶頭培養(yǎng)控制意識(shí)，進(jìn)一步帶動(dòng)企業(yè)的員工進(jìn)行內(nèi)部控制知識(shí)的學(xué)習(xí)，使企業(yè)擁有良好的內(nèi)控環(huán)境，建立起每個(gè)員工都接納的優(yōu)秀企業(yè)文化，完善企業(yè)紀(jì)律與組織架構(gòu)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部也需要加強(qiáng)內(nèi)部控制意義的宣傳教學(xué)，把內(nèi)部控制實(shí)施情況和結(jié)果與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況相結(jié)合，對(duì)企業(yè)管理者進(jìn)行定期考核，強(qiáng)調(diào)內(nèi)控的重要性。在推行內(nèi)部控制的同時(shí)，制定與之相關(guān)的獎(jiǎng)懲措施，進(jìn)一步促進(jìn)鐵路企業(yè)的發(fā)展與改革。使鐵路企業(yè)擁有良好的控制環(huán)境，管理者的執(zhí)行力度與廣度大大提高。

（二）自行檢查調(diào)整

根據(jù)鐵路企業(yè)現(xiàn)階段的治理結(jié)構(gòu)及產(chǎn)權(quán)狀況，推行企業(yè)內(nèi)部控制并不適合，企業(yè)內(nèi)部控制是在企業(yè)中施行的，可自行檢查、調(diào)整、控制約束企業(yè)活動(dòng)的系統(tǒng)，通過(guò)相應(yīng)的管理活動(dòng)，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等。鐵路企業(yè)內(nèi)部需要做出產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整與制度改革，建立起各層面規(guī)范與互相促進(jìn)或制約的關(guān)系，將企業(yè)的興衰命脈與管理層的職權(quán)緊密連接，迫使管理者對(duì)內(nèi)部控制的加強(qiáng)推行。這樣，便能完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，推行與完善法人治理，保證內(nèi)部控制的有效實(shí)施與發(fā)揮其積極作用。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在鐵路企業(yè)中的作用

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中的基本措施之一，企業(yè)建立起自身的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，對(duì)企業(yè)的賬目報(bào)表進(jìn)行稽核，并對(duì)企業(yè)各職能機(jī)構(gòu)的工作效率和內(nèi)控的完善情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，上報(bào)于企業(yè)高管部門(mén)，并且也對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立及實(shí)施的完善性進(jìn)行保證。要加強(qiáng)內(nèi)審機(jī)制的作用，首先應(yīng)該突破以往模式，不只對(duì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià)，更要將內(nèi)審范圍擴(kuò)寬到企業(yè)的管理行為上，并且注重增加企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)效益，將工作重心放在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展上。因此，要建立符合鐵路企業(yè)特性的內(nèi)審機(jī)制與評(píng)價(jià)體系指標(biāo)等，有針對(duì)性地對(duì)信息進(jìn)行收集整理，從而更準(zhǔn)確地反映企業(yè)在內(nèi)控中的執(zhí)行力度與結(jié)果。企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為中心的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，負(fù)責(zé)對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，需按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作程序進(jìn)行匯報(bào)。

（四）建立健全評(píng)價(jià)機(jī)制

根據(jù)實(shí)際中出現(xiàn)的變化和問(wèn)題，對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行及時(shí)革新修正等，起到事前可預(yù)防，事中可發(fā)覺(jué)，事后可修正的作用。

五、結(jié)語(yǔ)

為了順應(yīng)時(shí)代的要求及日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，鐵路企業(yè)的改革不斷加深。作為管理者，要用先進(jìn)的知識(shí)武裝自己，積極進(jìn)行自我完善及提升，擁有先進(jìn)的理念與良好的管理者素養(yǎng)。并且，根據(jù)鐵路企業(yè)管理跨度大等，深入控制，建立與完善適應(yīng)我國(guó)鐵路企業(yè)的內(nèi)部控制制度，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與經(jīng)濟(jì)效益方面和監(jiān)管方面不斷推進(jìn)與整合促進(jìn)。