國有企業(yè)全面預算管理存在的問題及對策研究

摘要：現(xiàn)階段，全面預算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)不可或缺的重要管理模式，全面預算管理是通過資金、業(yè)務(wù)、人才和信息的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)和戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價，來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的最優(yōu)化配置。在此背景下，文章以國有企業(yè)為研究對象，首先闡述了全面預算管理在國有企業(yè)戰(zhàn)略目標、資源配置和風險防范方面發(fā)揮的重要作用，其次基于全面預算管理的核心內(nèi)容，分析國有企業(yè)全面預算管理存在的問題，最后提出優(yōu)化對策，以滿足國有企業(yè)的資源配置和決策需求。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；全面預算管理；預算編制；預算考核

隨著經(jīng)濟全球化的深入發(fā)展和新質(zhì)生產(chǎn)力概念的提出，對國有企業(yè)的經(jīng)營效率和管理質(zhì)效提出了更高的要求。如何利用全面預算管理模式，切實提升國有企業(yè)的市場核心競爭力，成為國有企業(yè)當前發(fā)展的重點內(nèi)容。全面預算管理涵蓋的內(nèi)容較多，需要財務(wù)人員從組織架構(gòu)、管理目標及工作方法等方面入手，建立健全全面預算管理體系，助力國有企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標。

一、國有企業(yè)實施全面預算管理的重要作用

（一）促使戰(zhàn)略目標落地

全面預算管理是以戰(zhàn)略目標和經(jīng)營方向為導向，利用預測、決策等手段，以全生命周期管理的方式，對國有企業(yè)的資金收支、分配進行控制，從而實現(xiàn)對資金管理過程的控制、評價和考核。全面預算管理的應用，將國有企業(yè)戰(zhàn)略目標細化，確定企業(yè)職能部門的短期預算目標和企業(yè)發(fā)展的長期預算目標，能夠有效落實預算管理職責和戰(zhàn)略目標任務(wù)，保障國有企業(yè)戰(zhàn)略目標的達成。

（二）優(yōu)化內(nèi)部資源配置

預算執(zhí)行是全面預算管理的重要環(huán)節(jié)，通過對企業(yè)各部門的資金需求分析，科學編制預算方案和設(shè)定預算目標，由職能部門負責落實，預算部門負責監(jiān)督。國有企業(yè)在預算執(zhí)行過程中，財務(wù)人員能夠獲取的信息類別較多，包含各責任主體的資源使用情況、預算方案的執(zhí)行情況，能夠客觀地反映出各部門的資金需求。為保證資源的合理運用，提高職能部門的價值創(chuàng)造水平，國有企業(yè)通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)收集數(shù)據(jù)信息，了解各部門的資金需求，并結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標和部門目標制定資源分配方案，以此實現(xiàn)效益價值最大化。如此一來，不僅可以幫助企業(yè)明確各部門和崗位的責任和目標，還可以有效避免資源閑置、浪費問題，保證資源分配的合理性。此外，財務(wù)人員通過利用大數(shù)據(jù)技術(shù)動態(tài)監(jiān)督預算執(zhí)行過程，利用數(shù)據(jù)分析監(jiān)督預算方案和預算職責的履行情況，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題并進行調(diào)整，避免出現(xiàn)預算超支的情況，增加國有企業(yè)的經(jīng)營成本。

（三）提高風險防范能力

全面預算管理作為現(xiàn)代化管理手段之一，具有計劃、協(xié)調(diào)、評價等功能，是落實管控職責的有效方法。同時，全面預算管理還具有全面性、系統(tǒng)性的特征，全面預算管理離不開企業(yè)全體員工的共同參與，通過對企業(yè)經(jīng)濟活動的全過程管控，可以更好地發(fā)揮預算管理監(jiān)督、控制和協(xié)調(diào)作用，幫助管理者識別和控制潛在的財務(wù)風險和經(jīng)營風險，有效提升了國有企業(yè)風控意識和突發(fā)事件的應對能力。

二、國有企業(yè)全面預算管理的核心內(nèi)容

（一）戰(zhàn)略規(guī)劃和預算目標

戰(zhàn)略規(guī)劃和預算目標是全面預算管理實施的重要前提，通過全面分析企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，設(shè)定科學的預算目標，確定預算管理方向和方法。其中戰(zhàn)略規(guī)劃為企業(yè)設(shè)定了長期的發(fā)展方向和目標，而預算目標則是將這些戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)化為具體的財務(wù)計劃和資源分配方案，兩者關(guān)系密不可分。國有企業(yè)會根據(jù)企業(yè)所處市場的內(nèi)外部環(huán)境，確定企業(yè)自身的市場定位、技術(shù)發(fā)展方向和未來產(chǎn)業(yè)布局，并制定企業(yè)長期發(fā)展計劃和目標。而預算目標是戰(zhàn)略規(guī)劃的具體實施，國有企業(yè)在設(shè)定預算目標時，統(tǒng)籌考慮企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展需求，確定成本控制、利潤增長和資產(chǎn)管理等目標，為戰(zhàn)略規(guī)劃落地奠定基礎(chǔ)。明確的戰(zhàn)略規(guī)劃和科學的預算目標，能夠牢固國有企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢，提高企業(yè)市場競爭力。但需要注意的是預算目標會隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、市場環(huán)境和戰(zhàn)略目標的變化發(fā)生改變，因此，國有企業(yè)應根據(jù)環(huán)境變化動態(tài)調(diào)整預算目標，以更好地適應新的經(jīng)濟環(huán)境。

（二）責任分配和考核

責任分配和考核是落實全面預算管理職責和評價預算管理成效的重要手段，其中責任分配主要是確定部門和崗位的預算編制和執(zhí)行權(quán)責，包括銷售、采購、生產(chǎn)、研發(fā)和銷售等部門，通過合理分配預算編制職責，防止出現(xiàn)資源分配和使用過程中的利益沖突問題。考核則是通過設(shè)定績效指標，全過程評估預算執(zhí)行成效，對達成預算目標任務(wù)的（部門）人員給予獎勵，對預算執(zhí)行不到位或未能達成目標的部門（員工）采取相應的懲罰措施，及時追責和整改。為動態(tài)掌握職能部門全面預算管理執(zhí)行情況，國有企業(yè)采用財務(wù)指標和非財務(wù)指標相結(jié)合的方式，設(shè)定營業(yè)收入、凈利率等財務(wù)指標，以及客戶滿意度、創(chuàng)新能力等非財務(wù)指標，多層次評估國有企業(yè)預算執(zhí)行情況，為企業(yè)管理者提供更全面、更真實的企業(yè)績效評價信息。

（三）數(shù)據(jù)收集和分析

國有企業(yè)全面預算管理的實施需要收集包含企業(yè)經(jīng)營情況、市場競爭、運營管理等多方面的信息，通過綜合分析這類數(shù)據(jù)信息，掌握企業(yè)的經(jīng)營成本，預測企業(yè)的業(yè)務(wù)收入，精準評估企業(yè)的經(jīng)營效率。數(shù)據(jù)分析作為全面預算管理的工作重點，不僅在戰(zhàn)略決策和經(jīng)營計劃制定方面發(fā)揮著重要的參考作用，還可以提高國有企業(yè)的風險控制能力。具體而言，國有企業(yè)結(jié)合全面預算管理的內(nèi)容，從方案制定、預算執(zhí)行和預算考核方面入手，借助現(xiàn)代技術(shù)手段獲取數(shù)據(jù)信息，掌握企業(yè)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，識別潛在的風險隱患。數(shù)據(jù)分析能夠幫助國有企業(yè)管理者了解業(yè)務(wù)的盈利情況、成本支出，預測企業(yè)的未來發(fā)展趨勢，輔助其制定戰(zhàn)略規(guī)劃方案和經(jīng)營計劃。以水利工程施工類國有企業(yè)為例，為降低企業(yè)施工成本，通過大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對施工材料的采購成本、設(shè)備使用效率及人力資源配置等關(guān)鍵因素進行深入分析。通過分析和對比歷史數(shù)據(jù)，企業(yè)能夠發(fā)現(xiàn)成本節(jié)約的潛在領(lǐng)域，持續(xù)優(yōu)化資源配置，減少不必要的開支。此外，收集歷史數(shù)據(jù)還能夠提升項目投標階段成本預算的精確性，提升投標成功率。在預算執(zhí)行階段，企業(yè)通過實時監(jiān)控和分析項目進度與成本支出，確保項目按預算執(zhí)行，及時調(diào)整策略以應對可能出現(xiàn)的超支風險。在預算考核階段，通過對比實際執(zhí)行情況與預算目標，評價全面預算管理實施成果，分析預算目標的完成情況、成本控制效果、利潤率變化等指標，總結(jié)經(jīng)驗教訓。

（四）預算編制和執(zhí)行

預算編制和執(zhí)行作為全面預算管理的關(guān)鍵步驟，關(guān)系到全面預算管理實施成效。在預算編制過程中，需要企業(yè)財務(wù)部門主動收集上一年度的數(shù)據(jù)信息，立足于實際來設(shè)定預算目標、選取預算指標和進行資源配置。預算執(zhí)行則是將總體預算指標分解到各部門、各項目和各環(huán)節(jié)，并明確責任人，確保責任到人。同時，定期收集和分析預算執(zhí)行情況，監(jiān)測各項指標的完成進度，及時發(fā)現(xiàn)偏差，并采取措施進行調(diào)整。

（五）監(jiān)督和控制

監(jiān)督和控制手段可以切實提高預算目標達成率，幫助國有企業(yè)建立健全全面預算管理體系。一方面，企業(yè)可以通過監(jiān)督控制手段，制定預算執(zhí)行監(jiān)控機制，監(jiān)督關(guān)鍵指標的達成情況，比較預算計劃和實際支出情況。另一方面，國有企業(yè)通過制定溝通機制，要求各部門主動溝通預算執(zhí)行中的問題，培養(yǎng)各部門的協(xié)同發(fā)展意識，增強預算執(zhí)行效果。

三、國有企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）內(nèi)部組織架構(gòu)不完善

全面預算管理是一種系統(tǒng)性的管理辦法，需要職能部門的共同參與、協(xié)同配合。但就實際情況來看，部分國有企業(yè)存在預算組織架構(gòu)不完善的問題。第一，未成立獨立的預算管理部門?，F(xiàn)階段，財務(wù)部門是多數(shù)國有企業(yè)實施全面預算管理的主導部門，財務(wù)部門工作量大且人員數(shù)量有限，難以投入更多的人力和精力開展全面預算管理工作，導致全面預算管理實施進度遲緩，無法達到預期效果。第二，權(quán)責不清晰。部分國有企業(yè)還存在預算管理職責和權(quán)限劃分不清晰的問題，“一人多崗”或“多人一崗”現(xiàn)象仍然存在，導致問題發(fā)生時相互推諉，無法追究第一責任人。

（二）預算目標與戰(zhàn)略規(guī)劃脫軌

第一，部分國有企業(yè)在設(shè)定預算目標時，忽視了與戰(zhàn)略規(guī)劃相結(jié)合，部分國有企業(yè)更加注重短期效益，將此作為預算目標設(shè)定的重要依據(jù)，導致將更多的資金分配給短期盈利能力強的業(yè)務(wù)上，資源配置不合理。第二，忽視了預算目標的設(shè)定。預算目標具有指導作用，能夠幫助國有企業(yè)明確預算編制和執(zhí)行思路。但部分國有企業(yè)并未意識到預算目標的導向作用，而是選擇直接進入預算編制、預算執(zhí)行環(huán)節(jié)。預算目標不明確，導致預算編制環(huán)節(jié)出現(xiàn)資源配置不合理的情況，預算執(zhí)行偏差問題頻發(fā)。

（三）預算編制方法不完善

預算編制方法對預算結(jié)果的影響較大，如果無法正確選擇預算編制方法，會增加預算執(zhí)行難度，無法實現(xiàn)資源的合理配置。當前，部分國有企業(yè)并未意識到編制方法的重要性，普遍存在如下幾個問題：第一，缺少預算數(shù)據(jù)的支持。部分國有企業(yè)在預算編制過程中容易忽視預算數(shù)據(jù)的收集和分析，預算編制缺少數(shù)據(jù)支撐，導致預算方案不科學。第二，預算編制方法單一。增量預算和固定預算是國有企業(yè)較為常用的預算編制方法，該方法只適用部分業(yè)務(wù)活動，無法滿足國有企業(yè)所有業(yè)務(wù)需求，方法單一會導致預算方案不合理的問題發(fā)生。

（四）預算執(zhí)行力度不足

當前，部分國有企業(yè)普遍存在預算執(zhí)行不足的問題，造成這一問題出現(xiàn)的原因有以下幾點：第一，職能部門之間缺少溝通。預算執(zhí)行要求國有企業(yè)職能部門之間主動交流，幫助預算管理部門了解各部門的預算執(zhí)行情況。但各部門協(xié)同發(fā)展意識薄弱，且缺乏主動溝通，導致各部門無法明確整體預算目標和各自工作職責，直接影響到預算執(zhí)行效果。第二，預算執(zhí)行監(jiān)督力度不足。預算執(zhí)行過程應堅持全員參與和全過程控制的原則，通過員工之間的溝通、對預算執(zhí)行過程的監(jiān)管，才能管控企業(yè)資源，控制資金風險，落實預算職責。但部分國有企業(yè)缺少監(jiān)督管理意識，未能將預算執(zhí)行過程監(jiān)督職責落實到位，經(jīng)常出現(xiàn)對預算執(zhí)行情況了解不清、監(jiān)管不到位等情況，導致國有企業(yè)財務(wù)狀況出現(xiàn)問題，如資金不足、流動性不足等，從而增加企業(yè)的財務(wù)風險。

（五）預算考評機制不健全

第一，績效考核指標設(shè)定不合理。部分國有企業(yè)全局意識匱乏，過于注重財務(wù)指標的設(shè)定和考核，忽視了非財務(wù)指標在全面預算管理中的作用，預算指標過于單一，不利于國有企業(yè)從業(yè)務(wù)層面等多種途徑查找預算偏離的原因，更無法及時糾正，不能保證預算過程管控有效執(zhí)行，更不利于預算目標的達成。第二，對預算差異分析關(guān)注度不夠。部分國有企業(yè)在完成預算執(zhí)行后，應及時對比預算執(zhí)行評價結(jié)果和預算指標，通過數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)潛在的問題，防止后續(xù)全面預算管理再出現(xiàn)類似問題。但在實際操作中，部分國有企業(yè)考核人員并未開展預算差異分析工作，導致國有企業(yè)出現(xiàn)資源配置效率低下、成本控制失控以及決策失誤風險增加等問題。

四、國有企業(yè)全面預算管理的實施對策

（一）持續(xù)完善組織架構(gòu)

第一，成立預算管理委員會。發(fā)揮國有企業(yè)領(lǐng)導班子的帶頭作用，成立以企業(yè)管理者和部門負責人為核心的預算管理委員會，要求該組織做好預算目標的設(shè)定、預算方案審核、預算執(zhí)行監(jiān)督、預算考核評價及預算管理制度等工作。第二，明確權(quán)責范圍和各部門人員的工作內(nèi)容。國有企業(yè)應有序落實預算管理委員會的職責，明確部門成員在全面預算管理中承擔的職責和履行的義務(wù)，要求職能部門各司其職，相互監(jiān)督、約束和配合，相互配合共同完成預算管理目標。第三，組織預算管理人員參與培訓，夯實預算管理人員的理論基礎(chǔ)，提高其工作能力。全面預算管理的專業(yè)性較強，對從業(yè)人員的要求較高，需要其具備較強的專業(yè)知識和協(xié)調(diào)溝通能力。因此，國有企業(yè)應做好預算管理人員隊伍建設(shè)工作，打造一支“業(yè)、財、技”復合型預算管理人才隊伍。例如，國有企業(yè)在全面預算管理培訓活動中，應圍繞預算編制、政策標準、內(nèi)部控制要點及系統(tǒng)操作方法等方面內(nèi)容，以理論+實際案例的方式，對參訓人員進行深度講解，幫助參訓人員熟練掌握全面預算管理相關(guān)知識和技能。

（二）堅持戰(zhàn)略目標導向

第一，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標設(shè)定預算管理目標。國有企業(yè)在設(shè)定預算目標時，應以戰(zhàn)略目標為導向，從企業(yè)發(fā)展、客戶、財務(wù)等方面分析預算管理需求和目標，設(shè)定符合實際管理需求的預算目標。在確定預算目標后，國有企業(yè)還應從自身發(fā)展視角入手，論證預算目標的可行性和可操作性，如果預算目標與企業(yè)發(fā)展需求不符，則應及時調(diào)整。第二，細分戰(zhàn)略目標。為保證預算管理目標的合理性，國有企業(yè)應將戰(zhàn)略目標細分為經(jīng)濟目標、財務(wù)目標、業(yè)務(wù)目標等，并將長期目標拆分為多個短期小目標，最終將目標下放至職能部門及個人，為國有企業(yè)履行預算職責和實現(xiàn)預算目標奠定基礎(chǔ)。

以水資源管理類國有企業(yè)為例，其在設(shè)定預算目標時，充分考慮到企業(yè)當前經(jīng)營情況和戰(zhàn)略目標，基于供水市場份額增長目標、技術(shù)創(chuàng)新目標和成本控制目標，將戰(zhàn)略目標分解成具體的年度預算目標，包括供排水量、供排水收入、供排水成本及資金支出等，要求各部門按照預算目標開展下一步工作，確保全面預算管理落實到位。

（三）優(yōu)化預算編制方法

第一，做好預算編制前期準備工作。預算編制需要歷史財務(wù)數(shù)據(jù)、市場數(shù)據(jù)、銷售預測數(shù)據(jù)等較多信息，職能部門應意識到數(shù)據(jù)管理在預算編制中的作用，為預算編制提供數(shù)據(jù)信息參考。國有企業(yè)在預算編制前，預算管理人員應充分利用信息系統(tǒng)的自動收集功能，做好數(shù)據(jù)篩選和分析工作，選擇具有借鑒和應用價值的預算數(shù)據(jù)，基于此進行預算編制。例如，國有企業(yè)可以構(gòu)建全面預算管理系統(tǒng)，將此作為解決預算編制過程中各部門協(xié)同預算效率低、參考數(shù)據(jù)少等問題，通過線上操作收集業(yè)財部門的運行數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)，切實掌握各部門的實際需求，立足于此進行預算編制。在完成預算編制工作后，應客觀分析預算編制方案能否滿足財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門需求。

第二，科學選擇預算編制方法。雖然增量預算法和固定預算法能夠滿足企業(yè)的預算編制要求，但單一使用一類方法也存在一定的弊端，無法保障預算編制的合理性。在實際操作中，預算管理人員應結(jié)合增量預算與零基預算兩類方法，利用歷史數(shù)據(jù)、最新數(shù)據(jù)進行預算編制，制定能夠滿足業(yè)務(wù)和財務(wù)等職能部門需求的預算方案。例如，國有企業(yè)在預算方案編制時，對于支出相對穩(wěn)定的部門，包括但不限于人力資源部、辦公室，采用增量預算方法，根據(jù)需求變化情況和預計增長率進行適當?shù)恼{(diào)整，增加預算金額。對于變化較大、存在較多不確定性因素的部門，如經(jīng)營管理部、研發(fā)部，采用零基預算方法，從零開始重新評估，將預算項目成本支出控制在合理范圍內(nèi)。

（四）加強預算執(zhí)行過程管理

一方面，控制預算執(zhí)行過程。國有企業(yè)應建立健全預算執(zhí)行管理體系，構(gòu)建全面預算管理的全過程控制閉環(huán)，通過事前預測、事中控制和事后評估的方式控制預算執(zhí)行全流程。其中事前控制要求各部門根據(jù)預算指標明確執(zhí)行方法，事中控制則應發(fā)揮預算管理委員會的預算執(zhí)行過程監(jiān)督作用，事后控制則是根據(jù)預算執(zhí)行情況，對存在重大風險的項目追究相關(guān)人員的責任，并按照規(guī)定采取懲罰措施。另一方面，國有企業(yè)還應加大對預算執(zhí)行過程的監(jiān)督力度。預算管理委員會應主動履行監(jiān)管職責，制定明確的監(jiān)督程序，利用信息系統(tǒng)監(jiān)督預算執(zhí)行過程，運用數(shù)據(jù)分析技術(shù)評估各部門的預算執(zhí)行成果。如若在監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行受阻，則應為職能部門或管理人員提供相應的幫助，指導其落實預算方案，提高預算方案執(zhí)行的有效性。以全面預算管理系統(tǒng)為例，國有企業(yè)可以借助該系統(tǒng)監(jiān)管預算執(zhí)行過程，自動收集各部門產(chǎn)生的預算數(shù)據(jù)，利用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)掌握預算執(zhí)行成果和風險，并積極主動解決預算執(zhí)行中的問題。

（五）健全預算考評機制

第一，堅持全面性原則。國有企業(yè)預算績效考評應從財務(wù)指標和非財務(wù)指標入手，確保現(xiàn)有指標能夠覆蓋企業(yè)所有業(yè)務(wù)。完成績效考核指標的設(shè)定工作后，還應查缺補漏，分析考核指標設(shè)定是否合理，防止出現(xiàn)重財務(wù)、輕管理的情況。例如，我國某國有企業(yè)分別設(shè)定了財務(wù)指標、運營指標和市場指標，其中財務(wù)指標包含預算收入完成率、預算支出完成率和預算利潤率，運營指標包含生產(chǎn)效率和成本控制率，市場指標包括市場份額增長率和客戶滿意度，以確保預算績效考評體系的全面覆蓋。第二，充分利用預算評價結(jié)果。預算評價結(jié)果反映出企業(yè)預算管理成效、預算管理制度的執(zhí)行情況。在實際工作中，國有企業(yè)應將預算考評結(jié)果作為員工獎懲的重要參考依據(jù)，對于表現(xiàn)積極的部門（員工）給予多維度的激勵和獎勵，反之則予以相應的懲罰。

五、結(jié)語

綜上所述，全面預算管理的應用價值日益凸顯，國有企業(yè)應根據(jù)自身需求建立健全全面預算管理體系，創(chuàng)新預算管理手段，提高預算編制、預算執(zhí)行和預算考核水平。但由于受到組織架構(gòu)、預算方法等因素的影響，國有企業(yè)全面預算管理實施效果甚微。因此，國有企業(yè)應完善預算管理組織架構(gòu)，結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃設(shè)定預算目標，科學選擇預算方法，提高預算方案編制水平和預算執(zhí)行力度，充分發(fā)揮績效考核機制的約束作用。未來，國有企業(yè)還應注重數(shù)字技術(shù)與全面預算管理的結(jié)合，借助云計算、5G等數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新全面預算管理載體，提升全面預算管理的數(shù)智化水平。

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（作者單位：甘肅省水務(wù)投資集團有限公司）