基于風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制探究

近些年，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)越來(lái)越復(fù)雜，這給其帶來(lái)了更多挑戰(zhàn)，特別是風(fēng)險(xiǎn)隱患不斷增加，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率有所上升。要想在新形勢(shì)下實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，從源頭上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。本文基于風(fēng)險(xiǎn)管理研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制，在概述風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況剖析會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并提出內(nèi)部控制策略，以供參考。

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的背景下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所迎來(lái)了新的機(jī)遇，但同時(shí)也要應(yīng)對(duì)各種各樣的挑戰(zhàn)。若會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍秉承傳統(tǒng)的工作思想和方法，未及時(shí)糾正工作中的問(wèn)題，就可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率升高，制約自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)部控制是一種有效的內(nèi)部管理模式，有利于企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)、增加經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所需采取可行的內(nèi)部控制策略，從根本上防范風(fēng)險(xiǎn)。

一、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)管理概述

在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中，各種各樣的因素導(dǎo)致其無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，這一現(xiàn)象叫作風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)通常是客觀存在的。風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)采取合理的方法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，以盡可能降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率并減少風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的損失，保障自身正常運(yùn)行。

（二）內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況運(yùn)用有效的內(nèi)部管理方式，整合各類資源，以增加經(jīng)濟(jì)效益、提升競(jìng)爭(zhēng)能力并控制成本。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的關(guān)系

風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制具有極其緊密的聯(lián)系，風(fēng)險(xiǎn)管理是內(nèi)部控制中的重要一環(huán)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部控制也有利于企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不夠完善

首先，崗位職責(zé)劃分不清晰。就目前情況來(lái)看，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所治理結(jié)構(gòu)是合伙人模式，組織結(jié)構(gòu)相對(duì)來(lái)說(shuō)固定不變，合伙人協(xié)議缺失現(xiàn)象頻發(fā)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法有效應(yīng)對(duì)各項(xiàng)重大事故，也增加了責(zé)任認(rèn)定的難度。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所職能部門較多，比如財(cái)務(wù)部門、人事管理部門、辦公室等，各部門工作人員職責(zé)交叉重疊，嚴(yán)重影響了工作效率和質(zhì)量。

其次，機(jī)構(gòu)設(shè)置比較陳舊。由于職責(zé)劃分不夠清晰，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)部門之間相互推諉扯皮，導(dǎo)致問(wèn)責(zé)機(jī)制發(fā)揮的作用有限。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所沒(méi)有成立專門的內(nèi)部控制部門，內(nèi)部控制的實(shí)施缺少專門的機(jī)構(gòu)及人力資源支持，因此無(wú)法保證實(shí)際工作質(zhì)量。

最后，人力資源管理不夠先進(jìn)。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所人力資源管理方式落后，未緊隨時(shí)代的發(fā)展步伐及時(shí)完善人力資源管理機(jī)制，且存在人才流失率高的問(wèn)題，再加上人員培訓(xùn)教育不到位，致使內(nèi)部控制難以有效推進(jìn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效果有待提升

首先，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不到位。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的是有限責(zé)任制，該制度不足以幫助會(huì)計(jì)師事務(wù)所有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，許多管理人員風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)比較薄弱，在日常經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中過(guò)于強(qiáng)調(diào)拓展客戶資源以及增加經(jīng)濟(jì)效益，忽略了風(fēng)險(xiǎn)管理，進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不精準(zhǔn)，影響了風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量。

其次，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系有待優(yōu)化。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之后才想辦法應(yīng)對(duì)，不注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前識(shí)別及事中分析，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估尚未形成良性閉環(huán)。此外，在出現(xiàn)突發(fā)事故時(shí)，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所難以高效應(yīng)對(duì)，進(jìn)而造成其利益受損。

最后，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制不健全。在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取科學(xué)可行的應(yīng)對(duì)策略。但就現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少對(duì)應(yīng)對(duì)策略的優(yōu)先級(jí)排序，忽略了風(fēng)險(xiǎn)管理資源的科學(xué)配置，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)處于被動(dòng)狀態(tài)，極易造成風(fēng)險(xiǎn)不斷蔓延，進(jìn)一步加大損失。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)管理不夠嚴(yán)格

首先，片面追求業(yè)務(wù)規(guī)模大。為了增加經(jīng)濟(jì)效益并在市場(chǎng)上快速發(fā)展，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所過(guò)分強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，卻沒(méi)有考慮如何科學(xué)配置資源，包括人力、物力、財(cái)力等。而隨著業(yè)務(wù)量不斷增加，事務(wù)所的工作人員壓力加重，難以保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，進(jìn)而影響事務(wù)所的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

其次，審計(jì)過(guò)程控制程序有待優(yōu)化。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所因業(yè)務(wù)量大，在審計(jì)時(shí)簡(jiǎn)化了審計(jì)流程。這就可能造成對(duì)審計(jì)流程判斷有誤，剔除了其中許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量達(dá)不到預(yù)期，虛假陳述、漏報(bào)現(xiàn)象頻發(fā)，影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)聲譽(yù)。

（四）信息溝通效率低下

首先，信息溝通機(jī)制有待健全。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺少系統(tǒng)性的信息溝通渠道，各部門處于相互獨(dú)立、各自為政的狀態(tài)，導(dǎo)致審計(jì)團(tuán)隊(duì)難以了解客戶的真實(shí)情況，進(jìn)而無(wú)法識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，由此做出的審計(jì)計(jì)劃不夠科學(xué)，影響了審計(jì)結(jié)果的精準(zhǔn)性。

其次，信息收集傳遞管理制度不完善。大多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息收集傳遞流程不明確，工作人員在實(shí)踐中隨意收集信息，造成大量關(guān)鍵信息泄露、審計(jì)工作缺少正確的數(shù)據(jù)支撐，難以保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)有效。

（五）監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制有待完善

首先，監(jiān)督評(píng)價(jià)不準(zhǔn)確。多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所非常重視內(nèi)部控制制度，卻忽略了對(duì)實(shí)際情況的監(jiān)督以及評(píng)價(jià)，造成監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果比較片面，無(wú)法科學(xué)指導(dǎo)內(nèi)部控制。

其次，前期審計(jì)缺失。會(huì)計(jì)師事務(wù)所以事后評(píng)價(jià)為主，缺少項(xiàng)目啟動(dòng)前的審計(jì)，也沒(méi)有實(shí)施項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中的監(jiān)督管理。如果項(xiàng)目出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)法在第一時(shí)間糾正，給后期工作埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。

最后，內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)不力。部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控監(jiān)督流于形式，缺少深度評(píng)價(jià)，即使發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的短板，也未能及時(shí)改正，制約了內(nèi)部控制的高效落實(shí)。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理視角下會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制策略

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

1.建立專門的內(nèi)部控制職能部門

內(nèi)部控制職能部門應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所各業(yè)務(wù)部門的高素質(zhì)人員組成，在業(yè)務(wù)開展期間，該部門應(yīng)全面收集客戶的具體資料，同時(shí)密切關(guān)注行業(yè)發(fā)展。同時(shí)，主任會(huì)計(jì)師和合伙人應(yīng)相互合作，樹立戰(zhàn)略理念，通過(guò)專項(xiàng)會(huì)議及業(yè)務(wù)培訓(xùn)等渠道，層層傳遞事務(wù)所的戰(zhàn)略規(guī)劃。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人需按照內(nèi)部規(guī)定，收集戰(zhàn)略落實(shí)情況并進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而出具可靠的評(píng)估報(bào)告，反饋至上級(jí)部門。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可增設(shè)質(zhì)量控制委員會(huì)和業(yè)務(wù)發(fā)展委員會(huì)，前者重點(diǎn)把控工作質(zhì)量，后者則要關(guān)注事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略，通過(guò)協(xié)同運(yùn)作，提高內(nèi)控效益。

2.完善人力資源管理制度

人力資源是非常關(guān)鍵的要素，若人力資源管理效果不理想，內(nèi)部控制質(zhì)量也會(huì)大打折扣。因此，完善人力資源管理制度十分關(guān)鍵。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以內(nèi)部控制管理要求為參照標(biāo)準(zhǔn)，建立健全人力資源管理制度。同時(shí)，成立獨(dú)立的人力資源管理部門，由該部門按制度定期開展人員培訓(xùn)教育活動(dòng)，促使所有員工正確理解內(nèi)部控制及其重要性，并深入認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，從而為后期開展實(shí)踐工作提供指導(dǎo)。

其次，優(yōu)化績(jī)效評(píng)估和激勵(lì)制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將內(nèi)部控制相關(guān)指標(biāo)納入績(jī)效評(píng)價(jià)體系中，定期評(píng)估工作人員的內(nèi)部控制管理成效，及時(shí)獎(jiǎng)勵(lì)貢獻(xiàn)突出的人員，懲罰工作考核不合格的人員，從而在內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)部控制氛圍，引導(dǎo)全員嚴(yán)肅對(duì)待內(nèi)部控制，進(jìn)而提高內(nèi)部控制質(zhì)量。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制建設(shè)

1.正確認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將定期內(nèi)部審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)檢查相結(jié)合，并開展員工訪談工作，以深入了解業(yè)務(wù)流程和操作環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)信息。同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以參考同行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別經(jīng)驗(yàn)，深入探究行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生情況，從而有效識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素。此外，要緊跟時(shí)代的發(fā)展步伐，科學(xué)使用信息化技術(shù)建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別系統(tǒng)，應(yīng)用該系統(tǒng)分析處理歷史數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)識(shí)別其中的異常現(xiàn)象。

2.加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別結(jié)束之后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)將定性分析和定量分析相結(jié)合，全方位開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。首先，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指標(biāo)體系，并對(duì)各指標(biāo)展開分析，以研究風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)劃分為不同等級(jí)，優(yōu)先處理等級(jí)較高的風(fēng)險(xiǎn)。

其次，定期更新并復(fù)審風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，尤其是外部環(huán)境變化或是國(guó)家政策調(diào)整時(shí)，應(yīng)及時(shí)優(yōu)化評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。此外，還需建立一支專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估隊(duì)伍，有效收集隊(duì)伍成員的意見(jiàn)，從而健全評(píng)估體系。

3.建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制

目前常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略包括風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)緩解、風(fēng)險(xiǎn)接受、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等，不同策略對(duì)應(yīng)的情況各有差異。如果風(fēng)險(xiǎn)的影響比較大，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須設(shè)置更嚴(yán)格的評(píng)估程序，并盡可能增加評(píng)估次數(shù)，以避免不必要的損失。同時(shí)，跨部門合作不容忽視。會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立跨部門合作機(jī)制，由工作人員協(xié)同監(jiān)督并反饋風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，幫助管理層制定更有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方法。

4.強(qiáng)化內(nèi)部控制管理

首先，保證業(yè)務(wù)承接的規(guī)范性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所需建立一套標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)承接流程，前期需要調(diào)查客戶的情況，分析其財(cái)務(wù)狀況，研究業(yè)務(wù)的合法性。同時(shí)建立業(yè)務(wù)承接委員會(huì)，由該委員會(huì)評(píng)價(jià)潛在的風(fēng)險(xiǎn)隱患，并綜合考慮項(xiàng)目的效益，分析單位的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。

其次，依據(jù)客戶行業(yè)特征、規(guī)模、歷史以及發(fā)展情況等，審查并監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)高的客戶，確保各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審核及批準(zhǔn)流程依規(guī)，杜絕盲目承接風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的行為。

最后，保證審計(jì)的實(shí)操性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向開展審計(jì)任務(wù)，科學(xué)評(píng)估業(yè)務(wù)中的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)劃分重點(diǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對(duì)其加大投入力度，在合理控制審計(jì)成本的基礎(chǔ)上保證審計(jì)質(zhì)量。此外，以自身實(shí)力和特長(zhǎng)為前提統(tǒng)籌內(nèi)外資源，盡最大力量提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）提高信息溝通效率

1.建立系統(tǒng)性的信息溝通機(jī)制

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)利用信息化技術(shù)，如大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等，搭建內(nèi)部控制溝通交流平臺(tái)。借此收集內(nèi)部控制相關(guān)資料和數(shù)據(jù)，并引導(dǎo)各部門工作人員基于該平臺(tái)展開交流和互動(dòng)。這不僅能夠確保重要信息和資源共享的時(shí)效性，還能促進(jìn)各部門人員在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)能夠相互協(xié)作、共同解決。

其次，定期召開跨部門會(huì)議，確保所有關(guān)鍵信息層層傳遞到位。同時(shí)，通過(guò)溝通交流梳理某階段的工作成效，并從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為后期工作提供指導(dǎo)。此外，這種方式也能增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)的凝聚力。

2.制定信息收集傳遞管理機(jī)制

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要從內(nèi)外部收集數(shù)據(jù)信息，不能只考慮財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，也要關(guān)注非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，并使用信息技術(shù)加以分析，提取數(shù)據(jù)背后的價(jià)值，從而為后期決策提供可靠依據(jù)。

其次，持續(xù)優(yōu)化信息收集途徑。信息收集不能局限于某種方法，需綜合使用多種渠道，例如與第三方中介機(jī)構(gòu)合作，以確保信息收集的全面性。

3.加強(qiáng)信息安全管理

會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)信息安全管理，尤其是在應(yīng)用信息化系統(tǒng)的過(guò)程中。利用信息技術(shù)收集并分析數(shù)據(jù)信息，能夠有效提高工作效率并減輕工作人員的壓力，還能解決數(shù)據(jù)頻繁出錯(cuò)的問(wèn)題。但信息技術(shù)是一把“雙刃劍”，為工作帶來(lái)便利的同時(shí)也產(chǎn)生了許多風(fēng)險(xiǎn)，例如信息泄露。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，信息關(guān)乎客戶隱私或涉及內(nèi)部重大機(jī)密，一旦泄露，后果不堪設(shè)想。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在利用信息技術(shù)的過(guò)程中要注重對(duì)信息化管理系統(tǒng)的安全維護(hù)，通過(guò)引進(jìn)加密技術(shù)、人臉識(shí)別技術(shù)、入侵檢測(cè)技術(shù)等，保障系統(tǒng)安全穩(wěn)定運(yùn)行，以防止敏感信息泄露。

（四）健全監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制

首先，在承接新業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須調(diào)查客戶情況，全面收集客戶資料，包括聲譽(yù)、合規(guī)性、財(cái)務(wù)情況等。同時(shí)，建立承接業(yè)務(wù)委員會(huì)，由該委員會(huì)討論是否接受客戶，并做出科學(xué)可行的決策。

其次，審計(jì)負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目責(zé)任人應(yīng)相互協(xié)同，全面監(jiān)督審計(jì)過(guò)程，并不斷反思各自的工作情況，以補(bǔ)齊短板，提升工作勝任力。

最后，審計(jì)結(jié)束后會(huì)計(jì)師事務(wù)所要匯總審計(jì)結(jié)果，編制有專業(yè)審計(jì)報(bào)告，在報(bào)告中針對(duì)內(nèi)部控制提出建議及整改措施。