市場經(jīng)濟背景下審計的監(jiān)督機制及應對

摘要：為了提高審計工作能力，充分發(fā)揮審計工作的作用，文章圍繞市場經(jīng)濟環(huán)境下對審計職能與作用展開分析。運用理論研究與文獻分析等方法，對審計的職能進行確定，如經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證、經(jīng)濟評價等，可以制約違規(guī)經(jīng)濟行為與規(guī)避不利要素、推動微宏觀經(jīng)濟發(fā)展、服務經(jīng)濟調控。基于以上職能與作用梳理，客觀分析審計工作在新環(huán)境下的改變，提出建立健全審計機制、采用新穎的審計方法與技術、加快審計轉型、明確審計的角色定位等應對策略及實踐，總結今后審計工作的發(fā)展趨勢，發(fā)揮審計工作優(yōu)勢，以期能夠為未來工作開展提供幫助。

關鍵詞：市場經(jīng)濟；審計職能；監(jiān)督機制；法規(guī)制度

新經(jīng)濟環(huán)境下，市場經(jīng)濟體制推行與實踐越來越細化，尤其是相關法律法規(guī)的健全，為社會主義市場經(jīng)濟體制的實施創(chuàng)造了條件，加強了市場經(jīng)濟與秩序的規(guī)范性。然而根據(jù)實踐經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)，法律離不開監(jiān)督的規(guī)范，沒有監(jiān)督的法律法規(guī)很難真正落實到位。正因為如此，只有構建系統(tǒng)性的監(jiān)督機制，才能夠切實落實相應的法規(guī)制度，以此推動相關工作開展，鞏固社會建設基礎。在這一環(huán)境下市場經(jīng)濟秩序體現(xiàn)出多維度的特點，也需要由不同的監(jiān)督部門形成合力，構建調控監(jiān)督機制，維系市場經(jīng)濟的良好秩序。審計本身是一種符合法律規(guī)范要求的綜合經(jīng)濟監(jiān)督行為，通過強有力的審計監(jiān)督，督促法規(guī)制度的深入貫徹落實，維護市場經(jīng)濟環(huán)境。然而社會環(huán)境的復雜程度不斷提升，審計工作也面臨諸多挑戰(zhàn)，特別是受現(xiàn)代化信息技術的影響，市場中的金融工具種類增多，業(yè)務要求更嚴格，經(jīng)濟活動更復雜。這就需要重新審視市場經(jīng)濟下的審計職能，充分發(fā)揮審計作用，深刻認識到審計工作承擔的職責，為市場經(jīng)濟提供推動力。

一、基于市場經(jīng)濟的審計職能

（一）經(jīng)濟監(jiān)督

經(jīng)濟監(jiān)督是審計的基礎職能，審計工作的開展需要搭配經(jīng)濟監(jiān)督共同完成。當市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生變化，審計監(jiān)督的作用也愈發(fā)顯著。從客觀角度來講，審計人員遵循全方位原則，以被審計單位組織的經(jīng)濟活動為對象，對其實施監(jiān)察，督促單位解決審計中發(fā)現(xiàn)的問題，確保被審計單位經(jīng)營管理的合規(guī)性。經(jīng)濟監(jiān)督職能的實施主體是審計機構以及內部的審計人員，嚴格遵循我國與審計相關的法律法規(guī)，全方位對被審計單位內部經(jīng)濟活動進行審查，通過了解財務收支情況了解被審計單位的經(jīng)濟狀況。

（二）經(jīng)濟鑒證

審計工作具有經(jīng)濟鑒證這一職能，實際審核中，被審計單位經(jīng)濟資料均屬于經(jīng)濟鑒證范疇。通過對經(jīng)濟資料的驗證、審查，可以保證了解到的財務情況、經(jīng)營成果的真實性、規(guī)范性，確定無任何問題的情況下，審計人員整理出具相關書面證明，為被審計單位經(jīng)營計劃調整提供參考，另一方面也有助于被審計單位社會形象的樹立。立足于實際層面，審計在服務被審計單位的同時，審計工作可以同時為多個被審計單位、委托人等提供經(jīng)濟鑒證服務。

（三）經(jīng)濟評價

審計工作組織開展期間，必須認識到經(jīng)濟評價這一職能的重要性。經(jīng)濟評價職能的應用，通常以評定、建議為主。對于該職能的客觀表現(xiàn)，可以理解為審計機構與人員審查被審計單位時，按照制定的審計標準分析經(jīng)濟資料與活動，待查明事實后整體把握客觀表現(xiàn)，從而發(fā)現(xiàn)被審計單位目前面臨的問題，幫助其尋求最佳管理方法，以達到提高經(jīng)濟效益的目的。

二、審計在市場經(jīng)濟環(huán)境下的作用體現(xiàn)

（一）制約違規(guī)經(jīng)濟行為與要素

我國政治體制與經(jīng)濟體制已經(jīng)進入改革的關鍵期，政府職能發(fā)生了變化，大眾要求審計職能必須做到“三公”，即公正、公平和公開。所以，對于被審計單位而言，審計機構需要發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中存在的干擾要素，著重提升市場環(huán)境的效率，強調現(xiàn)行管理體制的宏觀性，保證被審計單位經(jīng)濟活動的合規(guī)性。對于審計的這種約束性作用，重點體現(xiàn)為三點：

1. 揭示與社會發(fā)展主體方向不符的現(xiàn)象

企事業(yè)單位在確定經(jīng)營方向，必須貫徹落實黨和國家的方針政策，這是企事業(yè)單位長遠發(fā)展與在激烈的市場競爭中穩(wěn)步前進的重要條件。若企事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展期間，出現(xiàn)與社會主義發(fā)展方向、國家建設等軌道脫離的情況，審計方根據(jù)相關法律法規(guī)，對被審計單位進行全面排查，對排查到的不合理要素進行制約，使單位組織經(jīng)濟活動更加規(guī)范。

2. 積極發(fā)現(xiàn)被審計單位的違規(guī)經(jīng)濟事項

對被審計單位的經(jīng)濟事項進行審查，通過審計可以及時發(fā)現(xiàn)存在的違規(guī)行為。這主要利用審計具備的經(jīng)濟監(jiān)督職能以及經(jīng)濟鑒證職能，組織審查的過程中發(fā)現(xiàn)一些違規(guī)現(xiàn)象，例如會計政策使用不合理、有隱藏的虧損現(xiàn)象、經(jīng)濟效益不符合實情等，待發(fā)現(xiàn)以上違規(guī)經(jīng)濟事項后，引導與輔助被審計單位規(guī)范經(jīng)營行為。

3. 有效糾正經(jīng)濟領域的不正之風

社會主義市場經(jīng)濟始終提倡勤廉節(jié)儉，審計作為一種強有力的監(jiān)察管制形式，可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟領域的不正之風，構建勤儉廉潔的市場環(huán)境，甚至可以打擊市場經(jīng)濟環(huán)境下的經(jīng)濟犯罪行為，正確行使審計經(jīng)濟監(jiān)督職能，也為大眾正確行使權力創(chuàng)造了條件。

（二）推動微宏觀經(jīng)濟發(fā)展

審計在推動宏觀經(jīng)濟調控穩(wěn)步發(fā)展的基礎上，對于微觀經(jīng)濟同樣具有推動作用。主要體現(xiàn)為四點：

首先，推動企事業(yè)單位經(jīng)濟管理水平的提升。企事業(yè)單位內部組織經(jīng)營管理，依靠審計才能夠得到控制。審計單位綜合審查被審計單位內部的經(jīng)濟活動時，根據(jù)現(xiàn)行經(jīng)濟效益的評定標準，可以促使企事業(yè)單位加強成本控制理念，采用新穎的經(jīng)營管理模式，提升市場經(jīng)濟環(huán)境下的整體競爭力。

其次，推動內部制度的不斷完善。市場經(jīng)濟下各單位之間表現(xiàn)存在激烈的競爭關系，審計具有經(jīng)濟鑒證職能與經(jīng)濟評價職能，通過對被審計單位在經(jīng)濟領域承擔責任的鑒定，可以有效評估經(jīng)營管理效能，為單位內部管理制度健全與管理方法創(chuàng)新提供補充建議。

再次，增強社會經(jīng)濟制度的穩(wěn)定性。被審計單位的審計除了要監(jiān)督管理資本運營、資金規(guī)劃外，另一方面則是通過經(jīng)濟鑒證職能，排查經(jīng)濟活動中的隱藏風險，幫助被審計單位提高在市場經(jīng)濟環(huán)境下的防范風險能力。

最后，經(jīng)濟利益要素更加協(xié)調。從經(jīng)濟利益關系層面展開分析，通過經(jīng)濟效益審計和調控審計可以排查到其中的隱患。審計人員采集經(jīng)濟利益要素的相關信息，整理后提供給被審計單位，通過增強各項經(jīng)濟活動利益關系要素的協(xié)調性，及時發(fā)現(xiàn)隱患，如此一來承擔的權責分配也能夠得到協(xié)調。

（三）服務宏觀經(jīng)濟調控

市場經(jīng)濟下進行宏觀調控是不斷完善社會主義市場經(jīng)濟體制的重要手段，而且宏觀調控也直接作用于國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化轉型等。當前我國在經(jīng)濟發(fā)展領域關注的側重點除經(jīng)濟高速增長外，更注重發(fā)展質量的提高。為了實現(xiàn)這一目標，需要從經(jīng)濟和法律各個方面展開宏觀調控，充分發(fā)揮市場優(yōu)勢合理調配資源，為市場化改革提供助力，不僅如此，還可以在實踐中平衡市場供需，使經(jīng)濟結構進一步優(yōu)化。鑒于審計對于宏觀經(jīng)濟調控的價值，審計機構在經(jīng)濟監(jiān)督以及經(jīng)濟評價的實踐中，為被審計單位出具相應的審計證明，提供應對宏觀經(jīng)濟發(fā)展計劃、決策落實、維系市場秩序、保護國有財產(chǎn)安全等支持。

國家對經(jīng)濟展開宏觀調控，離不開當前推行的財政政策，對經(jīng)濟運行進行調節(jié)，利用貨幣政策起到監(jiān)督經(jīng)濟活動的作用。在此方面審計和工商、財稅等部門有明顯的區(qū)分，因審計屬于層次更高的經(jīng)濟監(jiān)管活動，除了在法律維度監(jiān)督宏觀政策執(zhí)行現(xiàn)狀外，如果被審計單位的經(jīng)濟活動并未組織內部審計，同樣可以起到監(jiān)管作用，確保所有經(jīng)濟活動的開展始終滿足現(xiàn)行政策與法律法規(guī)要求。

審計監(jiān)督宏觀調控本質上屬于一種國家宏觀調控服務模式，對市場經(jīng)濟發(fā)展具有推動作用，有利于保護國家經(jīng)濟安全。當下國際經(jīng)濟形勢發(fā)展嚴峻，市場經(jīng)濟環(huán)境十分復雜，也對審計提出更高的要求。在新的環(huán)境下審計工作必須做出改變，以高質量發(fā)展對審計工作的實施進行專業(yè)指導，審計人員需要按實事求是要求，驗證審計工作的實施效果，根據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展實況，判斷審計內容是否可行。通過以上提出的建議，在宏觀經(jīng)濟調控背景下開展審計工作，更有利于發(fā)揮審計的職能優(yōu)勢。

三、市場經(jīng)濟背景下的審計分析與應對

（一）審計做出的調整

1. 審計職能的變化

面對頻繁多變的市場經(jīng)濟環(huán)境，審計的經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟鑒證等職能考慮到市場環(huán)境在新時期下被賦予了一些新的特點，使審計體系在一定程度上做出調整，但是對審計工作整體來講“治標不治本”?，F(xiàn)階段審計工作的開展，不只是為被審計單位以及相關利益主體進行監(jiān)督，還需在遵循現(xiàn)行法律法規(guī)、制度政策等要求下不斷創(chuàng)新審計工作理念，為市場經(jīng)濟賦予長效性。為了實現(xiàn)上述目標，在開展審計工作的過程中，應向被審計單位提出關于經(jīng)營行為的要求，保證單位所有行為的合法性與合規(guī)性。另外，資源利用方面建議引入精細化理念，保證制定的決策科學有效、全面落實。

審計所具有的經(jīng)濟鑒證職能與發(fā)揮的作用并非固定的、局限的，會根據(jù)市場經(jīng)濟體制調整發(fā)生改變。換言之，審計在市場經(jīng)濟環(huán)境下，使經(jīng)濟鑒證所得結果更加準確，也提高了審計經(jīng)濟評價的客觀性。參考被審計單位與其他企事業(yè)單位就某一項目展開投資合作，必須通過審計資料了解被審計單位的經(jīng)營現(xiàn)狀，才能夠保證經(jīng)濟決策制定的科學性。

2. 審計作用的變化

社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下審計被賦予了諸多作用，除了上述基礎作用外，還能夠維系經(jīng)濟組織的信任關系，推動市場經(jīng)濟長期穩(wěn)定發(fā)展。尤其是市場經(jīng)濟進入變革期后，市場經(jīng)濟活動中盲目性和信用性相關問題增加，通過審計可獲取到更加客觀且真實的財務數(shù)據(jù)，為市場經(jīng)濟活動組織與開展提供有效參考，為建立合作關系夯實基礎。

市場經(jīng)濟下的審計工作有效調控宏觀經(jīng)濟，憑借審計自身的經(jīng)濟監(jiān)督職能，確保經(jīng)濟活動的規(guī)范運行。如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動不符合市場經(jīng)濟規(guī)律，便可及時引導與制止，并發(fā)揮制約性作用對問題管理規(guī)范，維系市場的平穩(wěn)運行。另外，審計工作中構建良好的市場契約關系，推動企事業(yè)單位的健康發(fā)展。如果被審計單位面臨所有權與經(jīng)營權脫節(jié)的情況，便可發(fā)揮審計的作用整合資源，憑借被審計單位人才的價值，使委托代理雙方建立和諧的合作關系，使雙方趨于平衡，繼而提高組織經(jīng)營活動的有效性。

（二）應對策略

1. 建立健全審計機制

企事業(yè)單位引入現(xiàn)代化經(jīng)營管理制度后，如果能夠開展內部審計，則可以幫助單位實現(xiàn)自我約束與監(jiān)督。但是市場經(jīng)濟環(huán)境愈發(fā)復雜，審計機構若想提高工作效率，務必要創(chuàng)建適合審計工作的環(huán)境，以滿足市場經(jīng)濟下的推動企事業(yè)單位發(fā)展的要求，幫助企事業(yè)單位優(yōu)化內控制度，這也可以充分發(fā)揮審計的制約性作用。

國內的企事業(yè)單位對內部審計的重視不斷提高，并且積極創(chuàng)新內部審計方法，但是內部審計機構的建立與權責規(guī)劃中卻存在一些問題。內部審計機構獨立性缺失，權威性不足，組織審計也容易受部門領導影響，很難在內部審計中采集到完整的資料數(shù)據(jù)，基于此必然會降低審計水平，影響內部審計作用發(fā)揮。對此，針對審計管理機制的完善，建議審計機構最大限度地發(fā)揮出審計職能、作用優(yōu)勢，結合開展審計工作的經(jīng)驗細化現(xiàn)有的審計機制。

審計機構指導企事業(yè)單位進行審計監(jiān)督期間，企事業(yè)單位也需要定期細化內部審計制度，增強內部審計機構的職責權限，并精準定位，在內控管理的實踐中使內部審計更加規(guī)范，以此來增強內部審計機構的獨立性與權威性。此外，企事業(yè)單位還需要補充內部審計的相關體制，加大對內部審計的監(jiān)督力度，第一時間發(fā)現(xiàn)內部審計質量問題，從而在內部審計的作用下增強經(jīng)濟活動合規(guī)性。

2. 采用新穎的審計方法與技術

審計與信息技術的結合，是市場經(jīng)濟下發(fā)揮審計職能優(yōu)勢與作用的關鍵手段之一。站在企事業(yè)單位的角度，在復雜的國際經(jīng)濟環(huán)境下，為了能夠實現(xiàn)自身的長效發(fā)展，必須及時轉換經(jīng)營理念，采用新的經(jīng)營方法，其中便包括內部審計方法。作為審計機構，同樣需要在市場經(jīng)濟下轉變傳統(tǒng)審計思維，采用審計工作的新方法，不斷提高審計效率，從而更加適應當前市場經(jīng)濟環(huán)境。

根據(jù)審計機構在被審計單位進行審查的過程中，發(fā)現(xiàn)其實很多企事業(yè)單位的審計監(jiān)督不能滿足工作標準，主要表現(xiàn)為工作理念滯后、工作人員業(yè)務水平有限。為此，審計機構需要緊跟市場經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展趨勢，轉變審計理念，對審計方法做出調整，從對被審計單位進行查錯糾弊，轉變?yōu)榕挪楸粚徲媶挝滑F(xiàn)行政策制度存在的漏洞，幫助被審計單位提升內部管理能力。另外，審計機構內部還需要構建人才培訓機制，一方面對現(xiàn)有審計人員進行培訓，提升其業(yè)務水平，另一方面也需要招聘審計人才，充實審計隊伍，使審計工作滿足市場經(jīng)濟發(fā)展要求。

3. 加快審計轉型

市場經(jīng)濟國際化持續(xù)深入背景下，企事業(yè)單位在市場中也面臨嚴峻的競爭形勢，通過對審計經(jīng)驗的不斷積累與創(chuàng)新，客觀應對企事業(yè)單位經(jīng)營規(guī)模拓寬，業(yè)務種類增多，經(jīng)營管理逐漸實現(xiàn)了信息化、數(shù)字化轉型基礎上增加的經(jīng)營風險。審計工作作為企事業(yè)單位經(jīng)營管理的安全防線，在市場經(jīng)濟的驅動下，審計機構需要發(fā)揮審計工作職能與作用的優(yōu)勢，幫助企事業(yè)單位排除風險，加快實現(xiàn)審計在新環(huán)境下的轉型。

以往開展審計工作以監(jiān)督型審計為主，受市場經(jīng)濟的影響，需要加快審計工作監(jiān)督服務型過渡步伐，增強審計具備的宏觀調控服務作用，幫助企事業(yè)單位做好風險審計工作。審計機構對被審計單位展開審查期間，針對現(xiàn)存問題展開深入調查、分析，在經(jīng)濟活動的審查與評估中，精準發(fā)現(xiàn)企事業(yè)單位內控的薄弱點，根據(jù)審計結果提供優(yōu)化建議，幫助企事業(yè)單位完善內控制度。另外，審計機構應樹立統(tǒng)籌發(fā)展的新理念，在審計工作中善于從不同的角度發(fā)現(xiàn)問題。例如審計機構立足于戰(zhàn)略審計管理角度，幫助被審計單位細化風險管理制度，通過排查發(fā)現(xiàn)風險等級的劃分，構建針對性、層次性的風險防范機制，提升企事業(yè)單位風險防范水平。

4. 明確審計的角色定位

總結市場經(jīng)濟下審計工作開展現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)存在審計角色定位模糊的情況。為了解決此問題，審計機構需要創(chuàng)新審計管理體制，確定審計和被審計單位的聯(lián)系，從而明確審計工作的實施價值，以此來鞏固審計工作的權威地位，加強審計和企事業(yè)單位的聯(lián)系，幫助企事業(yè)單位排查經(jīng)濟活動的潛在隱患。另外，審計機構為了強調開展審計工作的權威性，在對被審計單位進行經(jīng)濟活動的審查時，可以針對發(fā)現(xiàn)的問題提出解決建議，幫助企事業(yè)單位解決問題。

（三）發(fā)展趨勢

基于當前市場經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展現(xiàn)狀，今后開展審計工作必然會做出一定的調整，主要體現(xiàn)在三個方面：

第一，關于審計工作的側重點。審計機構在國家調控體系中屬于重要的組成部分，尤其是在市場經(jīng)濟下，審計工作內容逐漸得到完善。當市場經(jīng)濟進入轉型的關鍵期，國家在重點保障和重點投資等項目中將會持續(xù)加大力度，因為此類項目關乎民生，所以在社會層面的關注度極高。為了能夠提升投資效益，保障項目順利完成，審計是重要屏障。今后審計在市場經(jīng)濟下審計內容也會朝著該方向不斷轉移。

第二，關于審計作用的目標。受市場經(jīng)濟環(huán)境的影響，審計作用目標也需要做出一些調整。當前審計工作不再沿用以監(jiān)督為主的形式，而是更加關注效益以及經(jīng)濟責任。在此方面效益審計成為工作的關鍵點之一。政府部門開展審計工作，可以合理地規(guī)劃、使用每一筆財政資金，將社會資源分配到需要的領域，以免出現(xiàn)資源浪費或占用的問題，使資源、資金效益實現(xiàn)最大化。對于經(jīng)濟責任的審計，審計作用目標將會向服務型政府的方向轉變，正確行使政府權力，增強領導干部的責任感，不再以數(shù)據(jù)作為唯一的評判指標，使審計服務更具時效性。

第三，審計工作職能。市場經(jīng)濟改革持續(xù)深入，審計職能逐漸傾向于企事業(yè)單位內部，例如制定戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略部署等，發(fā)揮審計職能優(yōu)勢，對經(jīng)濟事務實施經(jīng)濟監(jiān)督、經(jīng)濟評價、經(jīng)濟鑒證等。為了能夠最大程度彰顯審計工作的作用，以注冊會計師為實施主體的審計機構不斷加強對外部監(jiān)督的重視，從而保證審計工作過程優(yōu)化，提高審計效率，為被審計單位提供更準確的審計結果。如此一來，作為被審計單位，可以在審計的支持下提供內外部數(shù)據(jù)支持，被審計單位的利益相關者也能夠同時獲取真實有效的經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)。

四、結語

綜上所述，市場經(jīng)濟環(huán)境下，審計工作受到各個行業(yè)的重視，原有的審計理念、模式和方法等不再滿足新環(huán)境要求，需要在市場經(jīng)濟的驅動下對審計工作進行創(chuàng)新。站在被審計單位的角度，由審計機構對組織的經(jīng)濟活動進行審查，可以發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)濟活動的消極因素，以及與市場經(jīng)濟規(guī)律不相符的行為。憑借審計工作職能與作用，提高企事業(yè)單位經(jīng)濟活動的合法性與合規(guī)性，從而增加經(jīng)濟活動效益，也為今后審計工作在市場經(jīng)濟條件下的轉型與升級提供支持。

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（作者單位：哈密市商業(yè)銀行）