央企建設(shè)項(xiàng)目“診斷式審計(jì)服務(wù)”構(gòu)建與實(shí)施

央企不僅承擔(dān)著建設(shè)精品工程、廉潔工程的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，還承擔(dān)著重要的政治責(zé)任和社會(huì)責(zé)任。工程審計(jì)是基建項(xiàng)目實(shí)施中的重要一環(huán)，其完成質(zhì)量如何，事關(guān)央企建設(shè)項(xiàng)目能否順利通過國(guó)家驗(yàn)收。新形勢(shì)下，工程審計(jì)領(lǐng)域需要新的發(fā)展理念驅(qū)動(dòng)，以強(qiáng)化管理體系和管理能力建設(shè)。本文以A單位為例，敏銳洞察人體系統(tǒng)與工程審計(jì)的相通性，引入中醫(yī)診療理論，創(chuàng)新提出建設(shè)項(xiàng)目“診斷式審計(jì)服務(wù)”，以問題為導(dǎo)向，堅(jiān)持系統(tǒng)觀念，實(shí)施“六位一體”診療步驟，充分發(fā)揮工程審計(jì)信息化優(yōu)勢(shì)，以促進(jìn)項(xiàng)目管理水平提升，防范化解風(fēng)險(xiǎn)，保障建設(shè)項(xiàng)目健康穩(wěn)定發(fā)展。

央企是我國(guó)先進(jìn)生產(chǎn)力、國(guó)家綜合實(shí)力的代表，和一般企業(yè)相比，央企規(guī)模大、實(shí)力強(qiáng)、科技創(chuàng)新水平高，因此，央企負(fù)責(zé)實(shí)施的基建項(xiàng)目具有工程量大、流程多、周期長(zhǎng)、社會(huì)關(guān)注度高等特點(diǎn)。A單位是大型央企，主要從事科研生產(chǎn)，需要建設(shè)配套的科研試驗(yàn)基地。工程審計(jì)作為基建項(xiàng)目實(shí)施中的重要一環(huán)，其目標(biāo)是保障項(xiàng)目順利完成。如何高質(zhì)量進(jìn)行審計(jì)工作，事關(guān)建設(shè)項(xiàng)目能否順利通過國(guó)家竣工財(cái)務(wù)決算、檔案驗(yàn)收。

一、 “診斷式審計(jì)服務(wù)”的構(gòu)建與實(shí)施

本文基于人體系統(tǒng)與工程審計(jì)的相通性，引入中醫(yī)診療理論，建立建設(shè)項(xiàng)目“診斷式審計(jì)服務(wù)”，以問題為導(dǎo)向，堅(jiān)持系統(tǒng)觀念，從總體與全局、理論與實(shí)際，研究事物的運(yùn)動(dòng)和發(fā)展。以審計(jì)組織體系、制度體系、數(shù)據(jù)管理、資源管理為基礎(chǔ)保障，實(shí)施發(fā)現(xiàn)病情、病情防控、把脈問診、會(huì)診開方、用方治療、康復(fù)檢查“六位一體”診療步驟，立足全局，運(yùn)用系統(tǒng)方法剖析問題并解決問題；結(jié)合工程審計(jì)信息化管理，開發(fā)建設(shè)工程造價(jià)數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)，利用信息技術(shù)將項(xiàng)目的控制價(jià)編制、投標(biāo)文件、合同、過程造價(jià)控制文件、工程結(jié)算等數(shù)據(jù)編織起來，開發(fā)集流程審批、線上審計(jì)、數(shù)據(jù)分析等一體的信息化平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)功能從無到有、作用從弱到強(qiáng)的轉(zhuǎn)變，站在項(xiàng)目管理角度，在事前或過程中預(yù)防問題、防范風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到“治未病”效果。

（一）建立“診斷機(jī)制”的思路

1.從被動(dòng)到主動(dòng)轉(zhuǎn)變

工程審計(jì)經(jīng)歷了從傳統(tǒng)預(yù)結(jié)算審計(jì)向以風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變過程，這體現(xiàn)了工程審計(jì)從被動(dòng)到主動(dòng)的變化趨勢(shì)，也體現(xiàn)了從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)的轉(zhuǎn)變，要求管理者充分調(diào)動(dòng)合規(guī)意識(shí)，從被動(dòng)接受審計(jì)到主動(dòng)要求審計(jì)，注重前期的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、過程控制和后期的效果評(píng)價(jià)，發(fā)揮審計(jì)的參謀助手作用。

2.從監(jiān)督到服務(wù)轉(zhuǎn)變

業(yè)內(nèi)對(duì)審計(jì)的三大定位分別是衛(wèi)士、醫(yī)師和謀士。衛(wèi)士是企業(yè)的守護(hù)者，強(qiáng)調(diào)監(jiān)督作用，而醫(yī)師和謀士更多的是強(qiáng)調(diào)服務(wù)作用，三個(gè)定位是依次遞進(jìn)的關(guān)系，需要內(nèi)部審計(jì)向多角色、高層次邁進(jìn)。工程審計(jì)要轉(zhuǎn)變理念，拓展審計(jì)職能，將審計(jì)關(guān)口前移，在服務(wù)過程中不忘監(jiān)督職責(zé)，注重方法創(chuàng)新，運(yùn)用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算，提高審計(jì)準(zhǔn)確性和效率。

（二）建立“醫(yī)療隊(duì)伍”基礎(chǔ)保障

“醫(yī)療隊(duì)伍”運(yùn)行模式分為日常運(yùn)營(yíng)及“急診”兩種。日常運(yùn)營(yíng)活動(dòng)由A企業(yè)審計(jì)部門歸口管理，基建部門向?qū)徲?jì)部門提出需求，審計(jì)部門根據(jù)需求提供相應(yīng)服務(wù)，主要包括工程預(yù)結(jié)算審計(jì)、過程咨詢、管理審計(jì)等。審計(jì)部門配備專職審計(jì)人員，同時(shí)引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，協(xié)同開展日常運(yùn)營(yíng)。專職審計(jì)人員不僅需具備工程理論、工程造價(jià)執(zhí)業(yè)資格和工程施工經(jīng)驗(yàn)，熟悉招投標(biāo)等法律法規(guī)，了解工程量的計(jì)算規(guī)則，還能夠?qū)?xiàng)目結(jié)算資料和竣工資料數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、合理性進(jìn)行審查。還需要具備良好的協(xié)調(diào)、組織能力，以解決企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中面臨的復(fù)雜問題。

“急診”主要是針對(duì)急重“病癥”，由審計(jì)部門牽頭配置合適的資源，有針對(duì)性、有側(cè)重點(diǎn)地開展治療，以“直達(dá)病灶”。隨著“病癥”的徹底解決，該組織也即時(shí)解散。為了確保診斷的準(zhǔn)確性和解決措施的有效性，審計(jì)部門充分考量職務(wù)、從業(yè)資歷、項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)、資質(zhì)等方面情況，建立“診斷式專家?guī)臁薄＜規(guī)斐蓡T由內(nèi)審人員、造價(jià)工程師、監(jiān)理人員、造價(jià)站專家等組成，保障“醫(yī)療隊(duì)伍”的專業(yè)性和權(quán)威性。

通過日常運(yùn)營(yíng)及“急診”產(chǎn)生并形成數(shù)據(jù)庫(kù)，利用信息化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)可視化，形成數(shù)據(jù)中心，幫助審計(jì)工作科學(xué)決策，提高效率。

（三）建立“六位一體”診療步驟

1.發(fā)現(xiàn)病情

收集分析信息判斷有無“病情隱患”。如通過送審資料的完整性、規(guī)范性判斷施工單位管理水平；通過訪談、影像資料判斷施工單位誠(chéng)信度、甲方現(xiàn)場(chǎng)代表履職情況；通過合同執(zhí)行情況判斷合同條款的完整性、有效性；通過工程量清單編制是否漏項(xiàng)、項(xiàng)目特征描述是否準(zhǔn)確、控制價(jià)是否合理，判斷中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)能力；通過設(shè)計(jì)變更，經(jīng)濟(jì)簽證的原因、數(shù)量判斷設(shè)計(jì)單位、建設(shè)單位的管理水平；通過竣工圖呈現(xiàn)、隱蔽資料的簽署判斷監(jiān)理單位的履職情況。

將收集到的信息進(jìn)行分類，可分為管理問題、專業(yè)問題、系統(tǒng)性問題。管理問題是指由于建設(shè)項(xiàng)目參與各方履職不到位，出現(xiàn)文件表達(dá)不清晰、不完整，資料前后矛盾，文件呈現(xiàn)結(jié)果與實(shí)際不符、缺少輸入等問題；專業(yè)問題主要是由于施工單位與審計(jì)人員專業(yè)判斷不一致導(dǎo)致，如對(duì)工程量計(jì)價(jià)規(guī)范、定額等政策性文件理解不同；系統(tǒng)性問題是指共性問題，多需協(xié)商解決。

2.病情防控

工程結(jié)算審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目管理的一部分，國(guó)撥資金結(jié)算審核也是國(guó)家財(cái)務(wù)決算審計(jì)的重要內(nèi)容，但該類型審計(jì)主要為事后審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)防范作用較小。可通過制度評(píng)估、參與招標(biāo)文件和控制價(jià)編制、參與合同談判等方式，在事前防范化解風(fēng)險(xiǎn)；通過數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)監(jiān)控、提供專業(yè)咨詢、過程跟蹤審計(jì)等事中審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制。

事前、事中和事后審計(jì)對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目都非常重要，審計(jì)部門應(yīng)在已卓有成效開展事后審計(jì)的基礎(chǔ)上，積極探索并有效實(shí)施事前、事中和事后審計(jì)相結(jié)合的審計(jì)方式。

3.把脈問診

對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面的調(diào)研、分析和評(píng)估，以發(fā)現(xiàn)問題、解決問題并優(yōu)化項(xiàng)目執(zhí)行?？砂凑战ㄔO(shè)項(xiàng)目的不同階段分別形成普遍性、典型性、傾向性問題清單，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)行把脈問診。

（1）設(shè)計(jì)階段。因需求不明確，導(dǎo)致設(shè)計(jì)方案反復(fù)修改，影響項(xiàng)目進(jìn)度、增加項(xiàng)目成本；設(shè)計(jì)圖紙深度不夠，導(dǎo)致施工不必要的修改；設(shè)計(jì)內(nèi)容不全、不合理，造成變更頻繁等。

（2）招投標(biāo)階段。招標(biāo)文件設(shè)置帶有傾向性或限制性條件；工程量清單項(xiàng)目缺失，項(xiàng)目特征描述與圖紙不吻合或表述不清晰、不完整，清單工程量與施工圖紙差異大；控制價(jià)計(jì)價(jià)定額、取費(fèi)依據(jù)選擇不正確，相關(guān)稅費(fèi)計(jì)取不合理，綜合單價(jià)組價(jià)不完整，風(fēng)險(xiǎn)、利潤(rùn)考慮不全面；評(píng)標(biāo)不嚴(yán)謹(jǐn)，未按照已公布評(píng)標(biāo)辦法評(píng)標(biāo)，存在應(yīng)否決未否決現(xiàn)象；合同條款約定不清晰、前后矛盾等。

（3）施工階段。隱蔽工程如鋼筋工程、土石方工程、樁基工程、裝飾工程等資料與設(shè)計(jì)圖紙不一致，上一工序與下一工序銜接不當(dāng)；設(shè)計(jì)變更、經(jīng)濟(jì)簽證手續(xù)不齊全，原因界定不清晰等。

（4）結(jié)算階段。施工單位未及時(shí)編制結(jié)算書或結(jié)算書編制質(zhì)量不符合要求；工程審計(jì)過程中存在大量爭(zhēng)議問題；由于甲方管理不善在竣工驗(yàn)收時(shí)產(chǎn)生審減風(fēng)險(xiǎn)；共建內(nèi)容不滿足項(xiàng)目之間分?jǐn)傄蟮取?/p>

4.會(huì)診開方

根據(jù)把脈問診情況，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際，梳理問題清單，從產(chǎn)生原因、影響程度、涉及金額、問題性質(zhì)等維度進(jìn)行分析、排序并分類，對(duì)不同類別問題采取不同的“會(huì)診”方式，針對(duì)“疑難雜癥”商討并制定治療方案，以求更準(zhǔn)確地進(jìn)行治療。

例如某工程的一份簽證單為對(duì)排水立管在各層穿樓板處均做柔性防水套管，經(jīng)審核人員現(xiàn)場(chǎng)查勘實(shí)際施工為鋼套管。柔性防水套管與鋼套管價(jià)格相差約10 倍，且投標(biāo)報(bào)價(jià)中其清單項(xiàng)目特征描述包含套管的制作，因此該簽證不能增加費(fèi)用。這類問題可由內(nèi)審部門、外聘中介機(jī)構(gòu)、施工單位按照政策法規(guī)、經(jīng)驗(yàn)做法、現(xiàn)場(chǎng)踏勘情況共同解決。

例如某工藝管道工程，其部分管道直徑已超出常規(guī)甚至計(jì)價(jià)定額規(guī)定的最大直徑（碳鋼DN3000，不銹鋼DN1400），根據(jù)計(jì)算規(guī)則管道長(zhǎng)度不扣除閥門、管件所占長(zhǎng)度，但對(duì)于是否扣除補(bǔ)償器長(zhǎng)度未明確說明，該部分爭(zhēng)議金額約350萬元，省造價(jià)站建議甲乙雙方協(xié)商解決。內(nèi)審部門調(diào)動(dòng)“診斷式專家?guī)臁比藛T，組織建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、外請(qǐng)專家等召開會(huì)議，闡述項(xiàng)目基本情況及爭(zhēng)議事項(xiàng)，經(jīng)過專業(yè)分析和討論，最終協(xié)商補(bǔ)償器規(guī)格在定額以內(nèi)的按閥門考慮，不扣除其所占管道長(zhǎng)度；規(guī)格在定額以外的，管道長(zhǎng)度按照扣除補(bǔ)償器與同規(guī)格管道閥門長(zhǎng)度（0.6m）的差額部分計(jì)算。該意見綜合考慮了技術(shù)、規(guī)則、雙方利益等情況，較為合理地解決了問題。

5.用方治療

用方治療綜合專業(yè)、資料、溝通三個(gè)方面，立足大局，兼顧情、法、理，正確處理審計(jì)與被審計(jì)之間沖突，促使問題高效解決。

專業(yè)方面一是要求依法審計(jì)、實(shí)事求是，審計(jì)人員必須遵循有關(guān)法律法規(guī)和政策，恰當(dāng)處理問題，結(jié)論要經(jīng)得起歷史的檢驗(yàn)；二是要求在堅(jiān)持原則的同時(shí)保持一定靈活性，對(duì)于因情況變化、對(duì)現(xiàn)行規(guī)則理解有分歧產(chǎn)生的問題，及時(shí)組織“會(huì)診”協(xié)商解決。對(duì)于無章可循的問題，要向單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)反映，加快建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度。

資料方面實(shí)施乙方為主、多方驗(yàn)證，紙質(zhì)為主、電子為輔方針。送審資料一般由施工單位提供，不排除一些不利于其的資料未提供的可能，因此審計(jì)需要同時(shí)獲取建設(shè)、監(jiān)理、分包等單位資料，一方面確保資料的完整性，另一方面驗(yàn)證資料的真實(shí)性，從中找取疑點(diǎn)。尤其是隱蔽工程，竣工資料無法真實(shí)反映其實(shí)際發(fā)生量，可通過影像、現(xiàn)場(chǎng)勘查取證、開挖剖析等方法驗(yàn)證，防止建設(shè)單位或監(jiān)理單位履職不到位，給施工單位偷工減料、高估冒算以可乘之機(jī)。

溝通方面曉之以理、動(dòng)之以情。爭(zhēng)議產(chǎn)生的主要原因有兩個(gè)方面，一是被審單位未能充分理解相關(guān)法律和法規(guī)，對(duì)某些事項(xiàng)的看法片面，或根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況在特定條件下做出的違反合同約定的決策等；二是審計(jì)人員運(yùn)用的審計(jì)技術(shù)和方法不當(dāng)，對(duì)某些審計(jì)事實(shí)認(rèn)識(shí)不清，未根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況分析和識(shí)別。因此“治病用方”不能利用審計(jì)相對(duì)強(qiáng)勢(shì)的身份獨(dú)斷專行，而是既要有較高的理論水平，又要有良好的政治素養(yǎng)和道德修養(yǎng)，根據(jù)被審單位的不同性質(zhì)、不同處境，嘗試站在對(duì)方角度看待問題，以情理說服對(duì)方，通情才能達(dá)理。

6.康復(fù)檢查

對(duì)工程項(xiàng)目“治療”后，需要舉一反三確保同類問題不再發(fā)生?？闪㈨?xiàng)開展后續(xù)審計(jì)，尤其對(duì)于涉及制度流程等管理問題，要驗(yàn)證用方治療的有效性。對(duì)于依然沒有好轉(zhuǎn)或臨時(shí)出現(xiàn)“并發(fā)癥”的，組織專家再次會(huì)診，研討下一步“治療方案”。

（四）搭建完善的工程審計(jì)制度體系

搭建工程審計(jì)制度體系是一個(gè)系統(tǒng)工程，首先需要明確工程審計(jì)在企業(yè)或項(xiàng)目中的定位，即審計(jì)要解決的問題和期望輸出的價(jià)值；然后按照依法合規(guī)、科學(xué)規(guī)范、綜合協(xié)調(diào)等基本原則，制定工程審計(jì)制度框架；接著設(shè)立審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，明確其職責(zé)，確定審計(jì)程序及流程；最后完善保障措施以及推動(dòng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等。通過不斷優(yōu)化和改進(jìn)，搭建起一個(gè)完善有效的工程審計(jì)制度體系，為工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行提供有力保障。

A單位通過近年“診斷式審計(jì)服務(wù)”運(yùn)行經(jīng)驗(yàn)萃取，一是形成頂層管理制度《固定資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)辦法》，按照審計(jì)類型規(guī)定工程預(yù)結(jié)算審計(jì)、在建項(xiàng)目跟蹤審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、財(cái)務(wù)決算審計(jì)的目標(biāo)、定義、相關(guān)機(jī)構(gòu)職責(zé)、主要審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序、審計(jì)時(shí)間和資料要求等內(nèi)容，進(jìn)一步規(guī)范工程審計(jì)工作，提升審計(jì)效率；二是編制工程預(yù)結(jié)算審計(jì)工作指導(dǎo)書、審計(jì)報(bào)告定案表、封面標(biāo)準(zhǔn)等，指導(dǎo)具體工作開展；三是通過招投標(biāo)引入審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，建立考核流程，提高審計(jì)質(zhì)量。

（五）建立工程審計(jì)“智慧平臺(tái)”

隨著科學(xué)的進(jìn)步和社會(huì)的發(fā)展，患者群體也從已病人群向未病人群拓展，對(duì)疾病的態(tài)度從“有病求醫(yī)”到“預(yù)防為主”轉(zhuǎn)變。因此要充分借鑒“治未病”先進(jìn)理念，打造工程造價(jià)數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)。

A單位試驗(yàn)基地的建設(shè)投入了數(shù)以百億的資金，由于周期緊、難度大，部分項(xiàng)目邊設(shè)計(jì)邊施工。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，工程項(xiàng)目結(jié)算金額超合同金額平均約20%，大多由設(shè)計(jì)變更單、技術(shù)核定單、經(jīng)濟(jì)簽證單造成，個(gè)別項(xiàng)目甚至高達(dá)45%左右，存在較大的合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。通過開發(fā)集流程審批、線上審計(jì)、數(shù)據(jù)分析等為一體的工程造價(jià)數(shù)據(jù)平臺(tái)，可實(shí)現(xiàn)對(duì)施工費(fèi)用的自動(dòng)統(tǒng)計(jì)、審核功能，為制定審批權(quán)限和管理策略提供支撐，為總體把控提供可視化手段。通過深度數(shù)據(jù)挖掘，促進(jìn)資源整合、知識(shí)整合、智能決策，規(guī)范項(xiàng)目管理，降低合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約項(xiàng)目成本。

二、實(shí)施效果

（一）支撐建設(shè)項(xiàng)目順利通過國(guó)家驗(yàn)收

工程審計(jì)的質(zhì)量是國(guó)家驗(yàn)收的重要內(nèi)容，要求隨機(jī)抽查5%的結(jié)算內(nèi)容，其誤差在3%以內(nèi)，當(dāng)結(jié)算內(nèi)容抽查至20%誤差仍超過3%，則驗(yàn)收不通過。通過構(gòu)建和實(shí)施“診斷式審計(jì)服務(wù)”，推動(dòng)工程審計(jì)管理不斷優(yōu)化，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量不斷提升，支撐建設(shè)項(xiàng)目順利通過國(guó)家驗(yàn)收。

（二）節(jié)約成本、減少損失

“診斷式審計(jì)服務(wù)”注重基礎(chǔ)管理，把取得扎實(shí)的成效作為重要檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。A單位近十年組織工程審計(jì)項(xiàng)目約778個(gè)，涉及金額44.3億元，審減金額5.3億元，審減率11.9%，在避免和挽回?fù)p失上取得看得見、摸得著的成績(jī)。

（三）促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范管理

在審計(jì)中通過反饋發(fā)現(xiàn)存在監(jiān)理不到位、建設(shè)項(xiàng)目流程不順暢、合同條款不清晰或前后矛盾、控制價(jià)編制不合理等問題，提出整改建議并督促及時(shí)進(jìn)行，規(guī)避類似問題重復(fù)發(fā)生，以此不斷規(guī)范項(xiàng)目管理；工程造價(jià)數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)為投資估算編制、設(shè)計(jì)變更、經(jīng)濟(jì)簽證費(fèi)用的審核提供科學(xué)決策依據(jù)，進(jìn)而提高了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

（作者單位：中國(guó)航發(fā)四川燃?xì)鉁u輪研究院）