從“合規(guī)監(jiān)督”到“效能驅(qū)動”經(jīng)濟責任審計激活企業(yè)免疫力

在新時代背景下，經(jīng)濟領域的發(fā)展呈現(xiàn)前所未有的復雜性。經(jīng)濟責任審計作為企業(yè)經(jīng)營管理體系中不可或缺的部分，其重要性越發(fā)凸顯。它不僅關乎企業(yè)資金的合理配置，還影響著企業(yè)運行的規(guī)范性、風險防控體系的完善以及經(jīng)濟效益的穩(wěn)步提升。隨著數(shù)字經(jīng)濟的興起，經(jīng)濟責任審計面臨著全新的挑戰(zhàn)與機遇。

企業(yè)經(jīng)濟責任審計發(fā)展現(xiàn)狀

企業(yè)經(jīng)濟責任審計，是由企業(yè)審計機構(gòu)或者經(jīng)其授權的內(nèi)部審計機構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部管理人員履行經(jīng)濟責任的情況展開審查，精準評估其是否符合法律所規(guī)定的標準，并作出相應評價。經(jīng)濟責任審計不僅是企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要組成部分，同時也是一種行之有效的管理手段。通過實施經(jīng)濟責任審計，可以對企業(yè)工作人員進行有效監(jiān)督，同時，借助經(jīng)濟責任審計評價機制，也可以對企業(yè)經(jīng)營管理活動予以規(guī)范。

數(shù)字技術驅(qū)動的新型經(jīng)濟形態(tài)正在重塑傳統(tǒng)審計模式，經(jīng)濟責任審計因此面臨多重挑戰(zhàn)。審計對象呈現(xiàn)高度動態(tài)化的特征，電子交易、云端結(jié)算等虛擬經(jīng)濟活動催生海量異構(gòu)數(shù)據(jù)源，用戶行為軌跡、社交互動評論等非結(jié)構(gòu)化信息引發(fā)了數(shù)據(jù)治理難題。新興商業(yè)模式迭代節(jié)奏不斷加快，社交電商、元宇宙經(jīng)濟等混合型業(yè)態(tài)模糊了傳統(tǒng)審計的邊界，現(xiàn)行審計框架缺乏對分布式賬本、智能合約等技術載體的評估標準，致使風險識別與責任界定存在盲區(qū)。

企業(yè)經(jīng)濟責任審計存在的問題

審計范圍與業(yè)務復雜度不匹配。在數(shù)字化轉(zhuǎn)型的背景下，企業(yè)業(yè)務模式不斷創(chuàng)新。然而，當下企業(yè)經(jīng)濟責任審計的關注焦點卻集中在傳統(tǒng)的財務收支合規(guī)性審查層面，對于新興業(yè)務領域的覆蓋度稍顯不足。以供應鏈金融和電商平臺運營等新型商業(yè)模式為例，它們目前缺乏適配的專項審計標準，導致審計過程中出現(xiàn)大量盲區(qū)。部分企業(yè)的審計報告顯示，大量審計資源仍用于傳統(tǒng)會計賬簿的核查，而對業(yè)務數(shù)據(jù)流、用戶畫像分析等數(shù)字化資產(chǎn)的審計覆蓋程度較低。這種審計資源分配與業(yè)務發(fā)展現(xiàn)狀的不匹配，使得企業(yè)難以全面了解自身經(jīng)濟責任的履行狀況，進而難以有效防范潛在風險。

技術手段滯后于管理需求。當下，多數(shù)中小型企業(yè)在開展經(jīng)濟責任審計時，依舊依賴手工抽樣審計的傳統(tǒng)方式，不僅效率低下，且易產(chǎn)生人為誤差。與之形成對比的是，頭部企業(yè)雖引入了ERP（企業(yè)資源計劃）系統(tǒng)，卻面臨業(yè)務系統(tǒng)與審計模塊數(shù)據(jù)割裂的困境。以某制造業(yè)企業(yè)為例，其采購審批流程已實現(xiàn)全線上化操作，但審計部門仍需將相關數(shù)據(jù)導出為表格進行人工比對分析，無法實時監(jiān)測合同履約的異常情況，這種情況嚴重影響了審計工作的時效性和準確性。

責任界定面臨實踐困境。在矩陣式的組織架構(gòu)中，跨部門協(xié)同合作的項目日益增多，然而經(jīng)濟責任的明確劃分卻成為難題。當企業(yè)在審計中發(fā)現(xiàn)預算超支問題時，由于缺乏精細化的責任追溯機制，常常陷入“集體決策、無人擔責”的尷尬境地。這種責任界定模糊不清的問題，不僅對審計工作的效果產(chǎn)生負面影響，更不利于企業(yè)內(nèi)部責任的有效落實。

企業(yè)經(jīng)濟責任審計的優(yōu)化路徑

構(gòu)建“業(yè)務—數(shù)據(jù)”雙維穿透式審計框架

搭建跨部門數(shù)據(jù)共享平臺。通過搭建跨部門數(shù)據(jù)共享平臺，企業(yè)可以實現(xiàn)對經(jīng)濟活動全流程的精準追蹤。在數(shù)字化時代，數(shù)據(jù)已然成為審計工作的基礎?？绮块T數(shù)據(jù)共享平臺能夠整合財政支付、項目管理等多部門的數(shù)據(jù)資源，為企業(yè)審計工作提供更為全面的信息支持。

開發(fā)智能預警系統(tǒng)。對重大決策程序合規(guī)性、專項資金撥付進度等關鍵指標設置動態(tài)監(jiān)測閾值，能夠盡早發(fā)現(xiàn)風險。智能預警系統(tǒng)借助大數(shù)據(jù)分析、人工智能等技術，對審計數(shù)據(jù)進行實時監(jiān)測和分析。一旦數(shù)據(jù)出現(xiàn)異常時系統(tǒng)就會自動發(fā)出預警信號，提醒審計人員介入處理。

創(chuàng)新評價方法論。引入平衡計分卡（BSC）理念，設置四維指標體系，全面評估企業(yè)經(jīng)濟責任履行情況。平衡計分卡從財務等四個維度對企業(yè)進行綜合評價，能更全面地反映企業(yè)經(jīng)營績效和未來發(fā)展?jié)摿?。在財務維度，企業(yè)要設置成本控制率，確保成本支出處于合理范圍，提高經(jīng)濟效益；在客戶維度，設置NPS（凈推薦值）變動，聚焦客戶滿意度和忠誠度，助力市場競爭力提升；在流程維度，設置RPA（機器人流程自動化）覆蓋率，推動企業(yè)加速業(yè)務流程自動化和數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提高運營效率；在成長維度，設置數(shù)字化技能認證通過率，促進企業(yè)員工的技能提升和知識更新。

“業(yè)務—數(shù)據(jù)”雙維穿透式審計框架將業(yè)務流程與數(shù)據(jù)信息有機融合，實現(xiàn)對經(jīng)濟活動的全面、深入審計。通過剖析業(yè)務流程，審計人員能夠精準洞察經(jīng)濟活動的內(nèi)在邏輯和運行規(guī)律；通過挖掘與分析數(shù)據(jù)信息，可發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟活動中潛藏的問題和風險。此框架能有效克服傳統(tǒng)審計模式“重賬務輕業(yè)務”的弊端，提高了審計的系統(tǒng)性和有效性。

打造智能審計系統(tǒng)

以信息技術為基礎，以數(shù)據(jù)為驅(qū)動要素，深度融合大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代技術，構(gòu)建經(jīng)濟責任審計智能系統(tǒng)。該系統(tǒng)涉及的數(shù)據(jù)，涵蓋相關工作人員任職期間所管理的全部數(shù)據(jù)，通過對海量數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)化整理、分析和挖掘，在業(yè)務層面達成“事前預警、事中監(jiān)督、事后審計”的閉環(huán)管理。該系統(tǒng)將審計監(jiān)督關口前移，借助智能系統(tǒng)實現(xiàn)對被審計主體的動態(tài)監(jiān)控。經(jīng)濟責任審計智能系統(tǒng)的運用，能夠在審計工作推進過程中，及時發(fā)現(xiàn)審計疑點，高效開展線索初核，顯著提高審計工作效率。一方面，利用大數(shù)據(jù)分析技術，企業(yè)可以構(gòu)建智能化的審計模型與科學的風險評估機制；另一方面，通過對被審計主體的數(shù)據(jù)進行分析和挖掘，企業(yè)可以為被審計單位精準“畫像”，進而構(gòu)建經(jīng)濟責任風險預警模型。

深化審計結(jié)果運用價值

從理論層面剖析，經(jīng)濟責任審計是審計監(jiān)督體系的關鍵組成部分，其目標在于借助審計監(jiān)督、評價、建議等手段，全方位推進企業(yè)穩(wěn)健運行和可持續(xù)發(fā)展。在實踐中，企業(yè)需緊密結(jié)合經(jīng)營范圍，精準選擇恰當?shù)膶徲嫹绞?，進一步優(yōu)化經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告，切實加大審計監(jiān)督力度；明確經(jīng)濟責任審計工作中的具體職責，加強經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用和落實力度；在績效評價制度方面不斷創(chuàng)新，利用現(xiàn)代信息技術優(yōu)化績效評價方法，并建立科學合理的績效評價指標體系，對企業(yè)具體情況進行客觀公正地評價。

新時代經(jīng)濟責任審計的優(yōu)化是一項系統(tǒng)性工程，亟須推動其從“合規(guī)性監(jiān)督”向“治理效能驅(qū)動”的方向轉(zhuǎn)變。通過實施制度重構(gòu)、技術革新和機制創(chuàng)新等多維度的舉措，能夠有效解決當前經(jīng)濟責任審計面臨的制度性矛盾、技術性瓶頸和效能性缺陷等問題。制度重構(gòu)能夠完善審計評價標準體系，技術革新可以提高審計的效率和準確性，機制創(chuàng)新有助于深化審計結(jié)果對企業(yè)的指導和規(guī)范作用，助力企業(yè)實現(xiàn)治理體系和治理能力現(xiàn)代化，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。