如何理解企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表

截至2025年1月1日，財政部印發(fā)的《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會計處理暫行規(guī)定》已正式實施一年。在這一年的時間里，全國各地企業(yè)積極投身數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表浪潮，踐行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的企業(yè)數(shù)量不斷增加，目前已逾百家。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表，指將數(shù)據(jù)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中的“資產(chǎn)”項，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)入企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”，彰顯數(shù)據(jù)資產(chǎn)價值。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表具有諸多積極意義，在宏觀維度上，可充分釋放數(shù)據(jù)價值，助力數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展；在中觀維度上，可加速數(shù)字產(chǎn)業(yè)化與產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，助推傳統(tǒng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型；在微觀維度上，可推動企業(yè)強化數(shù)據(jù)管理并直接提高企業(yè)估值。

企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表規(guī)則

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表處于會計與法律交叉的領(lǐng)域，根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，可以入表的數(shù)據(jù)包括以下三類：第一，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定確認(rèn)為無形資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源；第二，按照企業(yè)會計準(zhǔn)則確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源；第三，企業(yè)合法擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的、但由于不滿足企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)資產(chǎn)確認(rèn)條件而未確認(rèn)為資產(chǎn)的數(shù)據(jù)資源。在企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表實踐中，資產(chǎn)與存貨的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)在于，相關(guān)數(shù)據(jù)資源為企業(yè)自用（資產(chǎn)）或他用（存貨），即相關(guān)數(shù)據(jù)資源系供企業(yè)自身使用還是由企業(yè)持有，最終目的為出售。在實踐中，企業(yè)持有的數(shù)據(jù)能否入表，取決于數(shù)據(jù)是否滿足以下條件：數(shù)據(jù)系由企業(yè)過去的交易或事項形成；數(shù)據(jù)由企業(yè)合法擁有或控制；數(shù)據(jù)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；數(shù)據(jù)的成本或價值能夠得到可靠地計量。

根據(jù)上海數(shù)據(jù)交易所編制的相關(guān)指南，從宏觀層面進(jìn)行觀察，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表包括初始計量、后續(xù)計算、列報與披露三個部分，其又可細(xì)化為實踐中的若干具體步驟，具體包括成本歸集、收入與成本匹配、按成本進(jìn)行初始計量、后續(xù)計量、財務(wù)報表列示、其他自愿披露的信息。在成本歸集方面，部分企業(yè)由于組織架構(gòu)不合理或者部門之間存在資源重復(fù)利用與人員調(diào)配困難等問題，成本歸集存在困難。建議企業(yè)盡早規(guī)劃業(yè)務(wù)流程，建立健全數(shù)據(jù)資產(chǎn)核算內(nèi)部控制流程。在收入與成本匹配方面，企業(yè)可結(jié)合數(shù)據(jù)調(diào)用頻次情況、服務(wù)收費規(guī)則、預(yù)計對外提供服務(wù)的頻次等因素對重復(fù)使用的數(shù)據(jù)資源成本進(jìn)行更合理的分?jǐn)?。在列表與披露方面，企業(yè)應(yīng)依照相關(guān)要求根據(jù)數(shù)據(jù)資源的持有目的、形成方式、業(yè)務(wù)規(guī)模對確認(rèn)為無形資產(chǎn)與存貨的數(shù)據(jù)交易與事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。

置于數(shù)據(jù)價值鏈中去理解

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是數(shù)據(jù)價值鏈中的重要一環(huán)。只有將數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表置于整個數(shù)據(jù)價值鏈中進(jìn)行觀察，才能更好地理解該制度的功能與價值，更靈活地處理個案中紛繁復(fù)雜的情況。數(shù)據(jù)價值鏈包括數(shù)據(jù)資源化、數(shù)據(jù)產(chǎn)品化與數(shù)據(jù)資產(chǎn)化三個核心環(huán)節(jié)。

數(shù)據(jù)資源化意味著從原始數(shù)據(jù)到數(shù)據(jù)資源的過程。原始數(shù)據(jù)是各企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中日積月累形成的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)無法參與流通，必須要經(jīng)過一定的加工處理才能被利用。積累到一定程度的原始數(shù)據(jù)，經(jīng)過必要的加工、清洗、處理之后，被獨立部署存儲，成為具有潛在使用價值的數(shù)據(jù)資源。原始數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)資源的過程被稱為數(shù)據(jù)資源化，數(shù)據(jù)資源化使數(shù)據(jù)從無法發(fā)揮外部價值的原始數(shù)據(jù)變?yōu)榭梢詤⑴c生產(chǎn)經(jīng)營活動并發(fā)揮重要價值的數(shù)據(jù)生產(chǎn)要素。數(shù)據(jù)資源不僅可以被企業(yè)自行使用，還能通過流通被外部機構(gòu)使用。

數(shù)據(jù)產(chǎn)品化意味著從數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)產(chǎn)品的過程。隨著數(shù)據(jù)資源參與市場流通，為了提升流通效率，就需要將數(shù)據(jù)資源轉(zhuǎn)化為能夠更加高效流通的商品化的數(shù)據(jù)產(chǎn)品。數(shù)據(jù)產(chǎn)品加工并非簡單的工作，持有數(shù)據(jù)資源的企業(yè)需要先發(fā)現(xiàn)市場上的需求，再通過專門設(shè)計和開發(fā)配置加工出數(shù)據(jù)產(chǎn)品。在加工數(shù)據(jù)產(chǎn)品的過程中，調(diào)研用戶的需求必不可少。很多時候，數(shù)據(jù)產(chǎn)品是企業(yè)和首個（批）試用用戶共同設(shè)計產(chǎn)生的。數(shù)據(jù)產(chǎn)品必須滿足可計算、合法兩個基本條件。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)化意味著，企業(yè)將符合資產(chǎn)條件的數(shù)據(jù)產(chǎn)品進(jìn)行資產(chǎn)化處理，企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表正是數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的核心步驟。數(shù)據(jù)資產(chǎn)化是數(shù)據(jù)從產(chǎn)品的賬面價值向市場價值轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵步驟，旨在解決數(shù)據(jù)密集型企業(yè)的資產(chǎn)評估與定價問題。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表僅是數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的第一步，入表后的數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以進(jìn)行估值、融資、證券化等一系列后續(xù)的金融化創(chuàng)新利用。

結(jié)合數(shù)據(jù)價值鏈中的重要節(jié)點可知，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表是數(shù)據(jù)被我國定位為生產(chǎn)要素之后，數(shù)據(jù)價值發(fā)展與釋放的必然結(jié)果。從微觀層面觀察，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表旨在將企業(yè)持有的符合條件的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)，一改之前的費用化處理。根據(jù)筆者調(diào)研的數(shù)商企業(yè)反饋，有上市需求的輕資產(chǎn)高科技企業(yè)為了使其財務(wù)報表符合上市要求，具有強烈的入表動機，且多數(shù)已經(jīng)在上海數(shù)據(jù)交易所完成數(shù)據(jù)登記。從宏觀層面觀察，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表旨在使數(shù)據(jù)充分發(fā)揮作為生產(chǎn)要素的價值，助力企業(yè)乃至全社會的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，促進(jìn)數(shù)據(jù)的流通、獲取與使用，最終使整個社會享受到數(shù)字經(jīng)濟的紅利。由于現(xiàn)行規(guī)定對入表數(shù)據(jù)的要求較高，因此企業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表將促進(jìn)企業(yè)開發(fā)更有價值且更能夠滿足社會需求的數(shù)據(jù)產(chǎn)品，使企業(yè)持有的數(shù)據(jù)能夠持續(xù)為社會服務(wù)。

與其他數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度緊密結(jié)合

數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表對數(shù)據(jù)價值釋放具有牽一發(fā)而動全身的重要意義。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表與數(shù)據(jù)確權(quán)、數(shù)據(jù)登記、數(shù)據(jù)估值定價、數(shù)據(jù)利益分配、數(shù)據(jù)資產(chǎn)的金融化處理等一系列制度密切相關(guān)，共同構(gòu)成了數(shù)據(jù)價值鏈條上的關(guān)鍵制度。數(shù)據(jù)確權(quán)是數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表的重要前提，在入表之前，企業(yè)必須要證明其對數(shù)據(jù)具有合法的控制。如果企業(yè)對其產(chǎn)生的數(shù)據(jù)形成了事實上的控制，且能夠通過控制數(shù)據(jù)獲取經(jīng)濟上的利益，那么就可以認(rèn)為構(gòu)成合法控制。數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表與數(shù)據(jù)符合監(jiān)管規(guī)范亦存在非常緊密的聯(lián)系，在實踐中，數(shù)據(jù)符合監(jiān)管規(guī)范包括數(shù)據(jù)來源規(guī)范、數(shù)據(jù)處理規(guī)范、數(shù)據(jù)管理規(guī)范與數(shù)據(jù)經(jīng)營規(guī)范四個重要內(nèi)容，其中，前兩項規(guī)范內(nèi)容與數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表息息相關(guān)。就數(shù)據(jù)來源規(guī)范而言，企業(yè)需要證明，數(shù)據(jù)獲取行為未違反任何法律法規(guī)、國家政策和社會公共道德，亦不侵犯第三方合法權(quán)益。數(shù)據(jù)處理規(guī)范則要求企業(yè)的數(shù)據(jù)處理行為，符合合法、正當(dāng)與必要性原則。

在實踐中，企業(yè)經(jīng)常對數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表和數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值兩個概念產(chǎn)生混淆，尤其是，諸多企業(yè)對于數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表所采用的成本法產(chǎn)生疑問，不理解為何不能先進(jìn)行數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值，繼而以估值的價格入表。成本法是我國目前所采取的數(shù)據(jù)資產(chǎn)賬面價值認(rèn)定規(guī)則，即入表的是企業(yè)為數(shù)據(jù)所花費的成本。例如，若企業(yè)為入表數(shù)據(jù)資產(chǎn)花費的成本為200萬元，而上述數(shù)據(jù)資產(chǎn)以收益法、市場法進(jìn)行估值后的價格為1000萬元，則根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，僅可以200萬元的成本價格入表。一方面，采用成本法說明，我國在施行數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表制度之初秉持了較為保守、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度。數(shù)據(jù)具有強烈的價值易變性，即數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價值易受技術(shù)、容量、價值密度等因素影響，隨著應(yīng)用場景、用戶數(shù)量、使用頻率發(fā)生變化。因此，成本法可在相當(dāng)程度上起到抑制數(shù)據(jù)資產(chǎn)泡沫化的作用。在實踐中，企業(yè)需要保留好在數(shù)據(jù)收集、加工、處理過程中產(chǎn)生的票據(jù)，以證明其成本。另一方面，適用成本法并不意味著否認(rèn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值的重要性。數(shù)據(jù)資產(chǎn)估值對數(shù)據(jù)資產(chǎn)的創(chuàng)新化應(yīng)用具有重要意義，例如數(shù)據(jù)信托、數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)押融資、數(shù)據(jù)資產(chǎn)證券化等。就數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)押融資而言，我國已有多個落地案例。盡管數(shù)據(jù)在目前的落地案例中更多起到錦上添花的作用，銀行更加重視企業(yè)提供的傳統(tǒng)融資擔(dān)保方案，然而隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表與數(shù)據(jù)資產(chǎn)化實踐的持續(xù)開展，相信我們會在不遠(yuǎn)的未來看到更多發(fā)揮效用的數(shù)據(jù)資產(chǎn)質(zhì)押融資案例落地。

（作者系上海社會科學(xué)院法學(xué)研究所研究員）

編輯：張宏羽" " zhanghongyuchn@hotmail.com