稅務(wù)籌劃在畜牧養(yǎng)殖及場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)中的效益最大化探索

摘要：合理的稅收籌劃，可以有效減輕企業(yè)在畜牧養(yǎng)殖、場(chǎng)地租賃等業(yè)務(wù)中的稅收負(fù)擔(dān)，最大限度地發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)畜牧養(yǎng)殖、場(chǎng)租業(yè)務(wù)的稅收環(huán)境進(jìn)行了系統(tǒng)分析，并就成本扣除、增值稅、企業(yè)所得稅等各種稅收籌劃策略的運(yùn)用進(jìn)行了深入探討。結(jié)合實(shí)際案例，通過(guò)定量分析稅收籌劃效益，提出了根據(jù)政策變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整和優(yōu)化的策略，提出了針對(duì)出租收入的稅收優(yōu)化方法，并對(duì)經(jīng)營(yíng)組合和資產(chǎn)配置對(duì)稅收效益的影響進(jìn)行了探討，為畜牧養(yǎng)殖企業(yè)和場(chǎng)地出租企業(yè)提出相關(guān)建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；畜牧養(yǎng)殖；場(chǎng)地租賃；增值稅；企業(yè)所得稅

隨著國(guó)家稅收政策的不斷調(diào)整和完善，稅收籌劃在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的地位越來(lái)越重要。尤其是在畜牧養(yǎng)殖、場(chǎng)地租賃等業(yè)務(wù)上，合理的稅收籌劃，既能在法律上幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，又能在經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)上促進(jìn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的提高。但由于畜牧養(yǎng)殖行業(yè)周期性強(qiáng)，資金投入大，再加上涉及復(fù)雜稅務(wù)處理問(wèn)題的場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中遇到的挑戰(zhàn)較多。于是，如何通過(guò)有效的稅收籌劃，在符合法律法規(guī)的前提下實(shí)現(xiàn)效益最大化，就成了一個(gè)迫切需要解決的問(wèn)題。本文將以為企業(yè)提供科學(xué)合理的稅收籌劃方案為宗旨，圍繞這一主題展開(kāi)討論。

一、畜牧養(yǎng)殖及場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)環(huán)境分析

（一）畜牧養(yǎng)殖行業(yè)的稅收政策概述

畜牧養(yǎng)殖業(yè)稅收政策主要包括增值稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)方面的稅收政策和地方稅費(fèi)政策。對(duì)符合條件的畜牧養(yǎng)殖企業(yè)，國(guó)家根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，給予了多項(xiàng)稅收優(yōu)惠。在增值稅方面，對(duì)出售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的從事畜禽養(yǎng)殖、銷(xiāo)售的企業(yè)實(shí)行免征增值稅的政策，對(duì)減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)有一定的幫助。在企業(yè)所得稅方面，國(guó)家對(duì)符合條件的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)等從事畜禽養(yǎng)殖的企業(yè)，可按15%的稅率享受減征企業(yè)所得稅的政策，給予一定的減免優(yōu)惠。購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)用于畜禽養(yǎng)殖，還可享受稅收優(yōu)惠，并按規(guī)定加速折舊。在地方稅費(fèi)方面，為鼓勵(lì)和支持畜牧業(yè)發(fā)展，對(duì)從事畜牧養(yǎng)殖的企業(yè)，當(dāng)?shù)卣赡軙?huì)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況給予一定的稅收減免或補(bǔ)貼政策。國(guó)家旨在通過(guò)這些稅收政策，促進(jìn)畜牧業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，從而降低畜牧養(yǎng)殖企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)效益的提高。但企業(yè)為使這些優(yōu)惠政策得到充分利用，需要密切關(guān)注相關(guān)政策的變化，確保自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合有關(guān)規(guī)定的要求。

（二）場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)要求

場(chǎng)地出租業(yè)務(wù)的稅收要求涵蓋多個(gè)方面，主要包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅三大稅種，對(duì)場(chǎng)地出租業(yè)務(wù)的稅收要求較高，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，根據(jù)具體情況不同，稅率通常在9%的范圍內(nèi)，租賃業(yè)務(wù)的收入需要依法繳納增值稅。對(duì)于企業(yè)出租房產(chǎn)獲得的租金收益，一般稅率為25%，但符合條件的微利小企業(yè)，也需要按年計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，稅率較低。此外，對(duì)于個(gè)人出租非動(dòng)產(chǎn)所得，雖然可以扣除相關(guān)稅費(fèi)和修繕費(fèi)用，但需按出租物業(yè)所得繳納個(gè)人所得稅，稅率為20%。物業(yè)稅方面，出租方還需按物業(yè)余值的1.2繳納物業(yè)稅，或按租金收入的12%繳納物業(yè)稅。租賃合同還需按租賃金額萬(wàn)分之五的稅率繳納印花稅（印花稅吧）。場(chǎng)地租賃企業(yè)為保證合規(guī)經(jīng)營(yíng)，也需要將租賃合同、發(fā)票等相關(guān)財(cái)務(wù)憑證定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，并保存，以方便稅務(wù)審核。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制在畜牧養(yǎng)殖及場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)中至關(guān)重要，具體流程如圖1所示。

企業(yè)需要對(duì)包括增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅和印花稅在內(nèi)的涉及畜牧養(yǎng)殖和場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)的稅法規(guī)定有一個(gè)全面的了解。對(duì)增值稅免稅資格認(rèn)定、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用條件、出租收入申報(bào)納稅義務(wù)等可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)稅法條款的梳理，摸清底數(shù)。評(píng)估每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)企業(yè)影響的程度和可能發(fā)生的情況，以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的結(jié)果為依據(jù)。如畜牧養(yǎng)殖企業(yè)因申報(bào)時(shí)不符合免稅條件，出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等情況，將面臨稅款補(bǔ)繳、罰款等風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于場(chǎng)地出租業(yè)務(wù)，可能會(huì)產(chǎn)生滯納金和稅務(wù)處罰，如未能及時(shí)開(kāi)具發(fā)票或?qū)ψ饨鹗杖脒M(jìn)行申報(bào)等。建立完善的內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合稅法規(guī)定，包括設(shè)置專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)部門(mén)或指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)稅收事項(xiàng)，定期進(jìn)行稅收培訓(xùn)，確保員工了解最新的稅收政策法規(guī)變化；建立了完善的財(cái)務(wù)管理制度，對(duì)會(huì)計(jì)核算、賬冊(cè)管理等進(jìn)行了規(guī)范，保證了稅收資料真實(shí)、準(zhǔn)確。在降低稅收風(fēng)險(xiǎn)方面采取具體措施，如發(fā)票開(kāi)具、納稅申報(bào)等，通過(guò)優(yōu)化財(cái)務(wù)流程，保證及時(shí)、準(zhǔn)確；利用稅收優(yōu)惠政策，為減輕企業(yè)稅負(fù)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理規(guī)劃；及時(shí)了解政策變化，主動(dòng)向?qū)I(yè)稅務(wù)顧問(wèn)咨詢(xún)，確保企業(yè)稅收籌劃工作的合法性，與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通。根據(jù)企業(yè)最新稅收政策的變化和經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)調(diào)整和完善內(nèi)部控制制度，確保稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，定期對(duì)企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)控制措施進(jìn)行審查和評(píng)估。

二、稅務(wù)籌劃策略在畜牧養(yǎng)殖中的應(yīng)用

（一）畜牧養(yǎng)殖業(yè)務(wù)中的成本扣除籌劃

畜牧養(yǎng)殖業(yè)務(wù)中的成本扣除籌劃是重要的稅務(wù)策略，企業(yè)要保證所有合法的生產(chǎn)成本都能在稅前全額扣除，包括日常運(yùn)營(yíng)支出，如飼料費(fèi)人工工資獸醫(yī)服務(wù)費(fèi)疫苗及藥品費(fèi)水電費(fèi)等，這些成本可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，使應(yīng)稅利潤(rùn)下降。企業(yè)還可采用加速折舊法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行投資，將成本在稅前扣除，以降低前期的應(yīng)稅所得。對(duì)于符合規(guī)定的固定資產(chǎn)還可以申請(qǐng)一次性扣除或分年度扣除，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。通過(guò)合理成本扣除籌劃，使企業(yè)在稅收上得到更大的優(yōu)惠。對(duì)企業(yè)發(fā)生的無(wú)形資產(chǎn)如土地使用權(quán)生物資產(chǎn)等，也可按照稅法規(guī)定按年攤銷(xiāo)或計(jì)提折舊，從而將費(fèi)用分?jǐn)偟浇窈髱啄甑慕?jīng)營(yíng)成本中，達(dá)到分散稅負(fù)的目的。企業(yè)因特殊原因發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用環(huán)保投入等支出，可按照相關(guān)稅法規(guī)定獲得額外的稅收優(yōu)惠，如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除環(huán)保設(shè)備投資抵免稅款等，使企業(yè)進(jìn)一步降低了因這些特殊支出而提高的應(yīng)納稅所得額。

（二）畜牧養(yǎng)殖中的增值稅籌劃

企業(yè)從事畜牧養(yǎng)殖業(yè)務(wù)時(shí)，增值稅籌劃是減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，國(guó)家有對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可充分利用國(guó)家的政策來(lái)銷(xiāo)售自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品不征收增值稅；企業(yè)對(duì)購(gòu)進(jìn)的飼料、獸藥等生產(chǎn)資料要妥善保管好發(fā)票，做到充分抵扣進(jìn)項(xiàng)；企業(yè)為了及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)，可合理安排采購(gòu)和銷(xiāo)售的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，及時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證；此外，企業(yè)還可選擇能夠提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)商，以最大程度地抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資時(shí)，如購(gòu)買(mǎi)養(yǎng)殖設(shè)備，同樣可采取上述方式來(lái)取得進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)企業(yè)因提供技術(shù)服務(wù)或外包勞務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用支出，也要求對(duì)方開(kāi)具專(zhuān)票，保證所有合法的進(jìn)項(xiàng)稅都能進(jìn)行抵扣。這樣，企業(yè)就可以保證自己的進(jìn)項(xiàng)稅能夠得到充分的抵扣。

（三）畜牧養(yǎng)殖企業(yè)所得稅籌劃

在畜牧養(yǎng)殖企業(yè)中，通過(guò)合法手段將企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)降到最低，所得稅籌劃是一項(xiàng)關(guān)鍵戰(zhàn)略。企業(yè)要充分利用享受免征或減征企業(yè)所得稅待遇等國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策，特別是對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)符合條件的，可申請(qǐng)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。合理安排成本費(fèi)用扣除，確保為降低應(yīng)納稅所得額，在稅前全額扣除飼料費(fèi)、人工工資、獸醫(yī)服務(wù)費(fèi)、水電費(fèi)等一切合法的生產(chǎn)成本。企業(yè)可以提前攤銷(xiāo)成本，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，這是通過(guò)固定資產(chǎn)加速折舊實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)還可申請(qǐng)加計(jì)扣除或享受稅收抵免政策，進(jìn)一步降低企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用、環(huán)保投入等方面的專(zhuān)項(xiàng)支出稅負(fù)。企業(yè)還可以通過(guò)建立合理的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)模式、合理利用關(guān)聯(lián)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等措施，優(yōu)化收入與成本分配，最大限度降低集團(tuán)整體稅負(fù)。

三、場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃策略

（一）租賃收入的稅務(wù)處理與優(yōu)化

確保企業(yè)合法降低稅負(fù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)中的稅務(wù)處理和優(yōu)化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，準(zhǔn)確認(rèn)定租賃收入的性質(zhì)，適用增值稅稅率9%的房地產(chǎn)租賃收入。企業(yè)要及時(shí)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，保證承租人能夠用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣才能吸引到更多的顧客。企業(yè)所得稅方面，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)租賃收入，并將租賃收入計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)可以通過(guò)合理安排租賃合同的簽訂時(shí)間和期限，避免某一納稅年度收入集中而導(dǎo)致稅率過(guò)高的幅度，從而在多個(gè)納稅年度內(nèi)將收入均勻分布。企業(yè)也可以充分利用各種抵扣項(xiàng)目，如在稅前可抵扣的租賃資產(chǎn)折舊成本、維護(hù)成本、保險(xiǎn)成本、管理成本等，從而使企業(yè)的應(yīng)稅收入有所下降。對(duì)符合條件的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率也能享受較低優(yōu)惠。在物業(yè)稅方面，企業(yè)通過(guò)合理的資產(chǎn)配置，如將部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，而不是簡(jiǎn)單地出租，需要按照物業(yè)余值的1.2或租金收入的12%繳納物業(yè)稅，從而降低物業(yè)稅負(fù)擔(dān)。企業(yè)繳納印花稅也要注意，租賃合同需繳納的印花稅為租賃金額的萬(wàn)分之五。

（二）場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)中的增值稅籌劃

場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)中的增值稅籌劃，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》的規(guī)定，準(zhǔn)確認(rèn)定租賃收入的性質(zhì)，適用9%的增值稅稅率，是保證企業(yè)合法減輕稅負(fù)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的重要環(huán)節(jié)。為此，企業(yè)需要保證增值稅專(zhuān)用發(fā)票的及時(shí)開(kāi)具，這樣才能為吸引更多客戶(hù)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣提供承租人的使用。企業(yè)可以通過(guò)合理的合同設(shè)計(jì)，避免混合銷(xiāo)售導(dǎo)致稅率復(fù)雜等增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目中的租賃業(yè)務(wù)被分離出來(lái)。比如物業(yè)管理服務(wù)，如果包含在租賃業(yè)務(wù)中，為了適用不同的稅率，企業(yè)可以考慮對(duì)這兩項(xiàng)服務(wù)分別開(kāi)具發(fā)票。企業(yè)也可利用獨(dú)立核算優(yōu)勢(shì)，通過(guò)設(shè)立專(zhuān)門(mén)租賃子公司或分公司等方式，實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣申報(bào)的優(yōu)化。對(duì)于租賃資產(chǎn)的購(gòu)入成本，企業(yè)為了在租賃業(yè)務(wù)中進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵扣，應(yīng)保證其全部采購(gòu)行為取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。企業(yè)還可利用增值稅起征點(diǎn)和免稅政策，合理安排租賃合同簽訂時(shí)間，減輕增值稅負(fù)擔(dān)。如對(duì)小型微利企業(yè)，可將部分租賃收入控制在免稅額度內(nèi)，利用免征增值稅的政策，有保有壓。

（三）場(chǎng)地租賃企業(yè)所得稅籌劃

場(chǎng)地出租企業(yè)所得稅籌劃是企業(yè)充分利用國(guó)家對(duì)出租業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策，如符合條件的小型微利企業(yè)可享受通常為20%的較低的企業(yè)所得稅率，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，實(shí)際稅負(fù)只有5%等，通過(guò)合法手段優(yōu)化稅負(fù)、提高經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵策略。合理安排費(fèi)用扣除，確保在降低應(yīng)納稅所得額前全額扣除財(cái)產(chǎn)折舊、維修費(fèi)用、管理費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)用等一切合法支出。企業(yè)也可以利用加速折舊政策，通過(guò)合理的資產(chǎn)配置，如采用合理的租賃資產(chǎn)折舊，將成本提前攤銷(xiāo)，從而降低當(dāng)期的應(yīng)稅收入。對(duì)于物業(yè)管理費(fèi)等租賃合同中涉及的服務(wù)費(fèi)用，企業(yè)可在稅前扣除部分作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。在收入確認(rèn)方面，企業(yè)通過(guò)合理安排租賃合同的簽訂時(shí)間和期限，可以在多個(gè)納稅年度內(nèi)將收入進(jìn)行均勻分配，從而在一定納稅年度內(nèi)避免收入集中導(dǎo)致稅率區(qū)間過(guò)高的情況發(fā)生。企業(yè)亦可考慮通過(guò)合理的定價(jià)策略，利用關(guān)聯(lián)交易，將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至享有稅務(wù)優(yōu)惠的低稅率地區(qū)或關(guān)聯(lián)企業(yè)，以最小化集團(tuán)整體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

四、畜牧養(yǎng)殖與場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)的綜合稅務(wù)籌劃

（一）業(yè)務(wù)組合籌劃與稅務(wù)效益最大化

在全面籌劃畜牧養(yǎng)殖與場(chǎng)租業(yè)務(wù)中，企業(yè)通過(guò)整合資源、優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，統(tǒng)籌考慮畜牧養(yǎng)殖與場(chǎng)租業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性、互補(bǔ)性。比如將畜牧養(yǎng)殖基地和租賃場(chǎng)地結(jié)合起來(lái)，既能共享資源，又能減少經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。企業(yè)可利用各自的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的租賃公司或分支機(jī)構(gòu)等不同法律實(shí)體，將租賃業(yè)務(wù)與種植養(yǎng)殖業(yè)務(wù)分離開(kāi)來(lái)，從而降低企業(yè)的總體稅收負(fù)擔(dān)。如出租公司增值稅稅率較低，而從事養(yǎng)殖業(yè)的，在農(nóng)業(yè)稅方面則有優(yōu)惠。企業(yè)還可以合理地將養(yǎng)殖業(yè)務(wù)中的部分成本（如土地使用費(fèi)、設(shè)備折舊等）轉(zhuǎn)移到租賃業(yè)務(wù)中，通過(guò)合理的成本分?jǐn)偤褪找娣峙錂C(jī)制，從而減少應(yīng)納稅所得額。同時(shí)，對(duì)于出租收益，企業(yè)可以通過(guò)合理的契約設(shè)計(jì)，避免某一年收益集中而導(dǎo)致稅率過(guò)高的幅度，如合理設(shè)定租期、繳費(fèi)方式等，實(shí)現(xiàn)收益的均勻分配。企業(yè)通過(guò)這些全面的稅收籌劃措施，在提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，不僅可以合法地減輕企業(yè)的稅負(fù)。比如，將固定資產(chǎn)成本提前攤銷(xiāo)，用加速折舊政策降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；通過(guò)將部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)而非單純出租等合理的資產(chǎn)配置，在提高資產(chǎn)使用效率的同時(shí)，減輕房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)。

（二）資產(chǎn)配置與稅務(wù)籌劃

在畜牧養(yǎng)殖與場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)的綜合稅務(wù)籌劃中，資產(chǎn)配置與稅務(wù)籌劃是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)效益最大化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具體流程如圖2所示。

企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行全面的梳理，區(qū)分哪些資產(chǎn)屬于固定資產(chǎn)（如土地、建筑、設(shè)備等），哪些屬于流動(dòng)資產(chǎn)（如飼料存貨、現(xiàn)金等），企業(yè)需要對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)進(jìn)行全面的梳理，企業(yè)通過(guò)合理的資產(chǎn)分類(lèi)，可以在稅收方面更好地利用不同資產(chǎn)類(lèi)型的優(yōu)勢(shì)。比如，通過(guò)加快折舊政策，固定資產(chǎn)可以較早地?cái)備N(xiāo)成本，從而使企業(yè)的應(yīng)稅收入有所下降；而流動(dòng)資產(chǎn)則可通過(guò)合理的價(jià)格轉(zhuǎn)嫁策略實(shí)現(xiàn)成本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。企業(yè)可在不同業(yè)務(wù)單元間，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)優(yōu)化資產(chǎn)配置。比如，利用農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，向?qū)ｉT(mén)的子公司或分公司集中畜禽養(yǎng)殖所需的土地、設(shè)備，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。同時(shí)，將企業(yè)的場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)單獨(dú)設(shè)立為一個(gè)獨(dú)立的實(shí)體，以利用租賃業(yè)務(wù)所享有的一些稅收優(yōu)惠政策，如較低的增值稅稅率和合理的房產(chǎn)稅規(guī)劃等來(lái)減輕企業(yè)的稅負(fù)。企業(yè)要充分利用國(guó)家所提供的各種稅收優(yōu)惠政策。如針對(duì)畜牧養(yǎng)殖業(yè)務(wù)，企業(yè)可以申請(qǐng)享受免征或減征企業(yè)所得稅的政策，并且還能利用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等優(yōu)惠政策來(lái)降低應(yīng)納稅所得額。對(duì)于場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)方面，企業(yè)通過(guò)合理的合同設(shè)計(jì)來(lái)合理分配租賃收入，避免集中收入帶來(lái)的高稅率區(qū)間；企業(yè)還能通過(guò)合理的資產(chǎn)配置來(lái)將部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，以降低房產(chǎn)稅負(fù)擔(dān)；企業(yè)要充分利用國(guó)家所提供的各種稅收優(yōu)惠政策，從整體上提高企業(yè)的稅收效率；企業(yè)也要加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)核算的規(guī)范。企業(yè)通過(guò)合理的費(fèi)用分?jǐn)偤褪杖敕峙錂C(jī)制來(lái)降低稅務(wù)成本。例如，將畜牧養(yǎng)殖業(yè)務(wù)中的部分費(fèi)用，比如土地使用費(fèi)、設(shè)備折舊，轉(zhuǎn)嫁到租賃業(yè)務(wù)中，以降低養(yǎng)殖業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅所得額；同時(shí)，對(duì)于租賃收入，企業(yè)通過(guò)合理的合同設(shè)計(jì)，比如設(shè)置合理的租賃期限和付款方式，將收入均勻地分散在各個(gè)納稅年度內(nèi)，從而避免了某一年度收入過(guò)于集中而導(dǎo)致的高稅率區(qū)間的出現(xiàn)；企業(yè)還能通過(guò)合理的關(guān)聯(lián)交易定價(jià)策略，將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率地區(qū)或者有稅收優(yōu)惠的關(guān)聯(lián)企業(yè)，以達(dá)到集團(tuán)整體稅負(fù)最小化的目的。如通過(guò)設(shè)立海外控股公司或在稅收優(yōu)惠地區(qū)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)等途徑來(lái)降低整體稅收負(fù)擔(dān)，就能起到有效的促進(jìn)作用。

（三）稅收籌劃中的法律與合規(guī)性問(wèn)題

企業(yè)在做畜牧養(yǎng)殖與場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)的綜合稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)相關(guān)的稅法規(guī)定有全面的了解和把握，包括增值稅相關(guān)稅法規(guī)定有企業(yè)所得稅有關(guān)稅法規(guī)定有個(gè)人所得稅有關(guān)稅法規(guī)定有房產(chǎn)稅有關(guān)稅法規(guī)定有印花稅的有關(guān)稅法規(guī)定等。保證所有的籌劃方案都符合現(xiàn)行稅法的要求，不因違反相關(guān)稅法規(guī)定而遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。為了合理利用國(guó)家提供的各類(lèi)稅收優(yōu)惠政策，對(duì)于農(nóng)業(yè)企業(yè)有所得稅減免和增值稅免稅等政策，企業(yè)必須按照有關(guān)適用條件和限制合理利用這些政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證合同條款符合稅法規(guī)定，在簽訂租賃合同或者其他經(jīng)營(yíng)合同時(shí)。如房租繳納方式、租期、租務(wù)責(zé)任等租賃合同中的條款，都有可能對(duì)稅務(wù)處理造成影響。保證合同內(nèi)容的合法性和稅收合規(guī)性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的法律顧問(wèn)或稅務(wù)顧問(wèn)對(duì)合同進(jìn)行審查。如果企業(yè)內(nèi)部存在通過(guò)設(shè)立子公司或分公司等方式優(yōu)化稅務(wù)負(fù)擔(dān)的關(guān)聯(lián)交易，則必須保證關(guān)聯(lián)交易的價(jià)格符合“獨(dú)立交易原則”，即應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方市場(chǎng)價(jià)格相當(dāng)?shù)慕灰變r(jià)格。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)審查定價(jià)不合理的情況，可能會(huì)要求企業(yè)進(jìn)行稅收調(diào)整，發(fā)現(xiàn)有利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的情況就補(bǔ)稅。企業(yè)要確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄真實(shí)，相關(guān)財(cái)務(wù)憑證要妥善保管，需要建立健全的會(huì)計(jì)核算體系。在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)提供證明材料，稅務(wù)籌劃的每一步都需要有相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄作為支撐。企業(yè)需要定期關(guān)注最新稅收政策變化，及時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，稅法及相關(guān)政策將隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展而不斷調(diào)整。比如，可能會(huì)對(duì)某些利好政策產(chǎn)生期限限制，也可能會(huì)因?yàn)樾鲁雠_(tái)的條例對(duì)原計(jì)劃方案造成影響。企業(yè)要定期開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理人員、財(cái)務(wù)人員稅收法律法規(guī)培訓(xùn)，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理人員的稅收意識(shí)和合規(guī)經(jīng)營(yíng)能力。同時(shí)，為保證籌劃方案的合法性和有效性，可聘請(qǐng)外部專(zhuān)業(yè)稅務(wù)顧問(wèn)進(jìn)行專(zhuān)題輔導(dǎo)。

五、稅務(wù)籌劃效益評(píng)估與優(yōu)化

（一）稅務(wù)籌劃效益的定量分析

畜牧養(yǎng)殖與場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃效益評(píng)估中，定量分析是確?；I劃方案有效性與可持續(xù)性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)需計(jì)算出通過(guò)稅務(wù)籌劃所減少的實(shí)際稅負(fù)金額，如合理利用增值稅優(yōu)惠政策，企業(yè)可減少增值稅應(yīng)納稅額；優(yōu)化企業(yè)所得稅的扣除項(xiàng)目，可減少應(yīng)納稅所得額等。具體計(jì)算方法為對(duì)照未實(shí)施籌劃前后的稅務(wù)負(fù)擔(dān)差異，量化稅負(fù)減少的具體數(shù)額。稅務(wù)籌劃既影響企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)，又對(duì)現(xiàn)金流產(chǎn)生積極影響。通過(guò)推遲稅款繳納時(shí)間或減少預(yù)繳稅款，企業(yè)可獲得更多的流動(dòng)資金，從而提高資金使用效率。例如，企業(yè)可以通過(guò)加速折舊政策，將固定資產(chǎn)成本提前攤銷(xiāo)，從而改善現(xiàn)金流，從而降低當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)利用的各種稅收優(yōu)惠政策所帶來(lái)的實(shí)際收益進(jìn)行詳細(xì)記錄和分析。比如，企業(yè)所得稅實(shí)際繳納額在享受減免農(nóng)業(yè)企業(yè)所得稅政策后下降了多少；企業(yè)如何在多個(gè)納稅年度內(nèi)將租賃收入均勻分配，合理安排租賃合同簽訂時(shí)間，從而避開(kāi)高稅率區(qū)間。稅務(wù)籌劃帶來(lái)的間接效益，企業(yè)除了直接降低稅負(fù)外，還需要進(jìn)行評(píng)估。比如企業(yè)可以通過(guò)合理的費(fèi)用分?jǐn)偤褪找娣峙錂C(jī)制，使成本結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，經(jīng)營(yíng)費(fèi)用得到降低；企業(yè)可以利用不同主體之間的稅收差異，通過(guò)設(shè)立專(zhuān)門(mén)的租賃子公司或分公司等方式進(jìn)一步降低成本。稅收籌劃既要考慮節(jié)稅效果，也要對(duì)合規(guī)費(fèi)用進(jìn)行評(píng)估，對(duì)稅收潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。比如企業(yè)前期調(diào)研、合同設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)記錄等稅務(wù)籌劃工作，需要投入多少資源；是否存在關(guān)聯(lián)交易定價(jià)不當(dāng)、合同條款不合規(guī)等執(zhí)行籌劃方案過(guò)程中潛在的稅收風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃效益評(píng)估是企業(yè)根據(jù)稅法變化和業(yè)務(wù)發(fā)展情況，需要定期對(duì)籌劃方案效果進(jìn)行回顧和評(píng)估，并進(jìn)行調(diào)整的動(dòng)態(tài)過(guò)程。如果出臺(tái)新的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在籌劃方案中需要對(duì)收益情況進(jìn)行重新測(cè)算，并對(duì)戰(zhàn)略進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整；若企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大或經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)改變，稅務(wù)籌劃方案的效力也需重新評(píng)估。

（二）稅務(wù)籌劃的動(dòng)態(tài)調(diào)整與優(yōu)化策略

1. 根據(jù)政策變化的籌劃策略調(diào)整

政策變化時(shí)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃策略調(diào)整，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注稅法及相關(guān)政策的變化，對(duì)已有的稅收籌劃方案要適時(shí)進(jìn)行評(píng)估，根據(jù)變化對(duì)方案的影響進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，做到因勢(shì)利導(dǎo)，最大限度地發(fā)揮稅收籌劃的作用。如果政府出臺(tái)了新的稅收優(yōu)惠政策，那么企業(yè)要立即對(duì)是否符合新的政策條件進(jìn)行評(píng)估，并據(jù)此對(duì)籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，以充分利用好這些優(yōu)惠；另一方面，如果某些稅收優(yōu)惠將到期或者取消，企業(yè)也要根據(jù)新的政策情況及時(shí)作出相應(yīng)調(diào)整，避免因政策變動(dòng)而喪失原有的稅收優(yōu)勢(shì)。

2. 長(zhǎng)期稅務(wù)籌劃與短期稅務(wù)籌劃的平衡

在稅收籌劃中，保證企業(yè)稅收效益最大化的關(guān)鍵是平衡長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)。企業(yè)在著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展、制定可持續(xù)稅收策略的同時(shí)，需要在短期內(nèi)通過(guò)合理利用稅收優(yōu)惠政策和成本扣除來(lái)降低稅負(fù)。比如，短期計(jì)劃可以通過(guò)加快折舊、合理安排收入確認(rèn)時(shí)間等措施來(lái)降低目前的稅負(fù)水平；而長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃則需要在保證企業(yè)未來(lái)多年保持較低稅收成本的前提下，兼顧資產(chǎn)配置、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整和合規(guī)制度建設(shè)。

六、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃在畜牧養(yǎng)殖及場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)中應(yīng)用非常有意義，對(duì)企業(yè)既能減輕稅負(fù)，又能提升經(jīng)濟(jì)效益和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力有促進(jìn)作用，這是隨著稅收政策的不斷完善和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。企業(yè)通過(guò)定量分析和動(dòng)態(tài)調(diào)整策略，保證稅務(wù)籌劃方案的有效性和可持續(xù)性，這是企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)效益最大化的關(guān)鍵，企業(yè)通過(guò)科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，既能在短期內(nèi)減輕稅負(fù)，又能為長(zhǎng)期發(fā)展打下扎實(shí)的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)。因此，在畜牧養(yǎng)殖和場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)中運(yùn)用稅務(wù)籌劃，具有十分重要的意義。

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（作者單位：河南省開(kāi)牧實(shí)業(yè)有限公司）