企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策探討

摘 要：在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，全面預(yù)算管理已然成為現(xiàn)代企業(yè)管理的領(lǐng)航系統(tǒng)，處于核心地位。本文首先對全面預(yù)算管理進(jìn)行了概述，然后分析了企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，主要包括企業(yè)對全面預(yù)算管理重視程度不夠、全面預(yù)算的編制缺乏科學(xué)性、預(yù)算管理人員綜合能力有待提高、預(yù)算監(jiān)控與調(diào)整不到位，最后提出了加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議，以期助力企業(yè)全面預(yù)算管理水平的提升。

關(guān)鍵詞：企業(yè)全面預(yù)算管理；預(yù)算編制方法；全面預(yù)算管理體系

企業(yè)全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理最核心的組成部分，是企業(yè)改善經(jīng)營業(yè)績的管理工具，不但可以促進(jìn)各部門之間的合作，還能提供企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)與標(biāo)桿，也能為業(yè)績評價提供標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，更能激勵部門經(jīng)理完成既定目標(biāo)，并可預(yù)測公司未來的現(xiàn)金流量[1]。全面預(yù)算管理在生產(chǎn)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)都必不可少，從企業(yè)前期的研發(fā)、再到中期的采購與生產(chǎn)、直到最后銷售回款的每個階段，通過嚴(yán)格的預(yù)算管理，能夠有效控制成本并提高經(jīng)營業(yè)績，使企業(yè)的各項經(jīng)營活動都能安全、持續(xù)并有條不紊地進(jìn)行。

一、全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是指利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。它通過業(yè)務(wù)、資金、信息、人才的整合，明確適度的分權(quán)授權(quán)，戰(zhàn)略驅(qū)動的業(yè)績評價等，來實(shí)現(xiàn)企業(yè)的資源合理配置并真實(shí)地反映出企業(yè)的實(shí)際需要，進(jìn)而對作業(yè)協(xié)同、戰(zhàn)略貫徹、經(jīng)營現(xiàn)狀與價值增長等方面的最終決策提供支持。

（二）全面預(yù)算管理的意義

1.有助于實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健的現(xiàn)金流

全面預(yù)算滲透生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各個環(huán)節(jié)，全面預(yù)算始于各項預(yù)測，例如，銷售預(yù)測是銷售預(yù)算的第一道環(huán)節(jié)，根據(jù)對各個產(chǎn)品歷史銷售數(shù)據(jù)的剖析、各種產(chǎn)品在市場發(fā)展前景的預(yù)測，制定業(yè)務(wù)增長的方針與經(jīng)營目標(biāo)。銷售預(yù)算又決定著企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模，“以銷定產(chǎn)”確保生產(chǎn)活動與市場需求保持一致，避免出現(xiàn)產(chǎn)能過?；虿蛔愕那闆r，有效利用企業(yè)資源。銷售預(yù)算與生產(chǎn)預(yù)算又是財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，是資金計劃中不可或缺的一環(huán)，財務(wù)部門可以通過銷售部門與生產(chǎn)部門提報的相關(guān)預(yù)算，測算出內(nèi)部留存的資金量以及外部融資的需求量。全面預(yù)算管理，不但能讓企業(yè)在日常經(jīng)營管理中實(shí)現(xiàn)環(huán)環(huán)相扣，更是企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健現(xiàn)金流的重要管理工具[2]。

2.有助于協(xié)調(diào)各部門關(guān)系

全面預(yù)算能促進(jìn)部門之間的合作。全面預(yù)算的編制，要求全員參與，這一過程不僅能夠增加企業(yè)各部門的溝通協(xié)調(diào)頻率，還能調(diào)動所有人員的工作積極性，更有助于企業(yè)縱向（上下級）之間，橫向（部門與部門）之間的信息互通，增進(jìn)彼此對戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營業(yè)績理解的趨同性。一套行之有效的全面預(yù)算，不僅可以避免采購部門未及時采購原材料，還可以避免生產(chǎn)部門交貨不及時，更可以避免財務(wù)部門未按時支付供應(yīng)商貨款等情況，同時還能有效督促銷售部門及時索要客戶回款。

3.有助于有效控制日常活動

全面預(yù)算管理可有效降低公司的營運(yùn)成本。通過制定預(yù)算計劃，企業(yè)可以合理安排各項經(jīng)營活動的預(yù)算額度，明確各部門的經(jīng)營目標(biāo)和責(zé)任。在預(yù)算執(zhí)行過程中，當(dāng)收入、成本、費(fèi)用水平偏離預(yù)算時，企業(yè)決策者能夠根據(jù)管理報告中所反映的問題，采取必要的管理措施，從而實(shí)現(xiàn)各項成本的合理分配和有效控制，避免出現(xiàn)資源浪費(fèi)和成本過高的問題。

4.有助于強(qiáng)化考核業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)

全面預(yù)算管理可以為業(yè)績評價提供標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，管理者運(yùn)用關(guān)鍵性假設(shè)的基本預(yù)測因素，對其組織在未來一段時間中有關(guān)經(jīng)營活動制定的定量標(biāo)準(zhǔn)以及可能發(fā)生的交易進(jìn)行總體預(yù)測。企業(yè)的管理層，根據(jù)這些關(guān)鍵性的假設(shè)，可以建立起涉及原材料的采購、人力的需求、融資計劃以及市場營銷等一整套管理計劃。預(yù)算是團(tuán)隊承諾的目標(biāo)，是評價業(yè)績衡量的標(biāo)準(zhǔn)，也是對管理人員獎懲的重要依據(jù)。

二、目前企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的主要問題

（一）企業(yè)對全面預(yù)算管理重視程度不夠

部分企業(yè)只覺察到全面預(yù)算管理在日常生產(chǎn)中的作用，但并未真正意識到全面預(yù)算管理與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)系。企業(yè)內(nèi)部各部門對預(yù)算的編制工作也是抱著能對付就對付的態(tài)度。更有甚者，覺得預(yù)算就是數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)就是財務(wù)部門的工作，對本部門的實(shí)際工作沒有太深刻的指導(dǎo)意義。而且預(yù)算對各業(yè)務(wù)部門都有約束性，致使各部門并不愿意執(zhí)行。更有些中小型企業(yè)編制全面預(yù)算的初衷是一種“隨大流”的心態(tài)：大企業(yè)編制預(yù)算，那我們也應(yīng)該向大企業(yè)看齊，我們也要編制全面預(yù)算。企業(yè)對實(shí)施全面預(yù)算管理的重視程度不夠，就會造成全面預(yù)算管理徒有其表，華而不實(shí)[3]。

（二）全面預(yù)算的編制缺乏科學(xué)性

全面預(yù)算管理在我國企業(yè)管理發(fā)展過程中，實(shí)踐時間相對較晚。而且各行業(yè)、各產(chǎn)品、各經(jīng)營模式對全面預(yù)算的實(shí)施也存在著較大的差異，比如大型造船企業(yè)的一個預(yù)算周期通常會長于一年，而普通行業(yè)的一個預(yù)算周期通常為一年。所以，企業(yè)在初次編制全面預(yù)算時，可參照的資料較少，也就容易在編制過程中出現(xiàn)以下問題：

1.預(yù)算數(shù)據(jù)比較隨意

在進(jìn)行預(yù)算數(shù)據(jù)提報時，一些企業(yè)的業(yè)務(wù)部門單純參照以前年度的數(shù)據(jù)，僅做簡單的增量或減量處理，或為了追求預(yù)算數(shù)據(jù)的好看，夸大銷售量數(shù)據(jù)、縮小費(fèi)用預(yù)算數(shù)據(jù)等。這些做法便會使預(yù)算失去了預(yù)測性，違背了全面預(yù)算管理的初衷，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)或過于容易達(dá)成等，更會在后續(xù)的執(zhí)行預(yù)算監(jiān)控和對預(yù)實(shí)差異進(jìn)行分析時，無法滿足企業(yè)管理層決策需要的數(shù)據(jù)支持，預(yù)算的監(jiān)督與評價也就失去了原本的意義。

2.預(yù)算指標(biāo)編制過于片面

首先，在預(yù)算編制周期上，部分企業(yè)只注重企業(yè)的短期效益，編制年度預(yù)算指標(biāo)，并未著眼于企業(yè)的未來，編制三年、五年甚至更長期的戰(zhàn)略規(guī)劃，也就更談不上將長期戰(zhàn)略規(guī)劃細(xì)化到企業(yè)年度經(jīng)營目標(biāo)中，而年度預(yù)算指標(biāo)，也未結(jié)合企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營情況，將指標(biāo)在全年的時間進(jìn)行分配，缺乏半年度、季度與月度預(yù)算。其次，預(yù)算編制項目上，部分企業(yè)忽視“全面預(yù)算”中的“全面”二字，往往缺乏對非財務(wù)數(shù)據(jù)維度的考量，并未結(jié)合市場發(fā)展動向、客戶需求變化、新法律法規(guī)等因素進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)編制，使全面預(yù)算管理基本陷入了原地踏步的狀態(tài)。

3.預(yù)算管理人員綜合能力有待提高

首先，業(yè)務(wù)人員常常缺乏財務(wù)的統(tǒng)籌數(shù)據(jù)能力，難以將業(yè)務(wù)活動與財務(wù)數(shù)據(jù)有效結(jié)合而制定合理的預(yù)算計劃。同時，財務(wù)人員往往缺乏對市場、行業(yè)、產(chǎn)品等信息的捕捉能力，導(dǎo)致預(yù)算制定缺乏全面性和準(zhǔn)確性。其次，一些預(yù)算管理人員在預(yù)算編制與實(shí)施過程中存在工作態(tài)度不端正的問題。他們可能在數(shù)據(jù)收集上不夠細(xì)致、全面，導(dǎo)致預(yù)算依據(jù)不充分。此外，預(yù)算管理人員的協(xié)調(diào)能力也有待提高，他們未能及時解決各部門對于經(jīng)營目標(biāo)理解產(chǎn)生的歧義，缺乏有效的溝通與協(xié)調(diào)。

（三）信息化建設(shè)滯后

大部分企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理時，由于信息化建設(shè)落后，數(shù)據(jù)多半是以手工錄入EXCEL為主，缺乏對計算機(jī)信息系統(tǒng)的有效應(yīng)用，各部門之間難以實(shí)現(xiàn)信息共享，無法及時傳遞信息，導(dǎo)致全面預(yù)算管理效果大打折扣，易形成信息孤島。還有一些企業(yè)，從預(yù)算編制、審批、調(diào)整、修改等整個過程，全權(quán)交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，從而產(chǎn)生“一言堂”問題，自然就會影響預(yù)算編制質(zhì)量。預(yù)算體系不健全，不但會使得企業(yè)傳遞信息受阻，還可能釋放錯誤信息，阻礙管理層判斷與決策的正確性，甚至?xí)?dǎo)致企業(yè)惡性循環(huán)，直接影響企業(yè)經(jīng)營效率與發(fā)展的速度。

（四）預(yù)算監(jiān)控與調(diào)整不到位

一方面，很多企業(yè)盡管編制了預(yù)算，但預(yù)算編制的口徑、方法不統(tǒng)一，后續(xù)的執(zhí)行、分析、考評、激勵等制度也不完善，使預(yù)算編制脫離目標(biāo)，無章可循。日常經(jīng)營中也無法通過預(yù)算監(jiān)控經(jīng)營活動，脫離了預(yù)算的控制功能。預(yù)算分析仍停留在財務(wù)數(shù)據(jù)層面，各職能與業(yè)務(wù)部門處于各自為政的狀態(tài)，導(dǎo)致的結(jié)果是：企業(yè)耗費(fèi)大量資源做預(yù)算，但后期執(zhí)行不到位，相關(guān)人員敷衍塞責(zé)，增加了運(yùn)營成本，員工對上級管理質(zhì)疑與否定，失去積極性與行動力，全面預(yù)算管理變成擺設(shè)[4]。另一方面，有的企業(yè)認(rèn)為預(yù)算是完全剛性的，預(yù)算編制完成之后，無論什么情況，均不再進(jìn)行調(diào)整。但現(xiàn)在市場情況瞬息萬變，預(yù)算數(shù)據(jù)如果不跟隨外部的環(huán)境變化而及時進(jìn)行調(diào)整，輕則失去機(jī)會，重則會造成更大的損失。

三、加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）企業(yè)應(yīng)提高對全面預(yù)算管理的重視程度

為使全面預(yù)算管理在企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)充分發(fā)揮作用，就必須加強(qiáng)全員對這種管理模式的認(rèn)知。企業(yè)管理者應(yīng)做好廣泛宣傳工作，可在企業(yè)公眾號、OA門戶網(wǎng)站等渠道進(jìn)行宣傳教育；從上到下，達(dá)成統(tǒng)一共識，深入了解全面預(yù)算管理在日常經(jīng)營活動中的意義；各部門應(yīng)發(fā)揮聯(lián)動機(jī)制，與客戶方加強(qiáng)對全面預(yù)算管理的交流，內(nèi)外延伸，拓展經(jīng)營思路，全方位、立體化地發(fā)揮全面預(yù)算在日?；顒又械男б鎇5]。

（二）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性

首先，在預(yù)算編制過程中要充分掌握其各項預(yù)算指標(biāo)的特點(diǎn)，從而選擇適合的編制方法，比如：變動費(fèi)用通常適用彈性預(yù)算法；標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用通常適用標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算法；約束性費(fèi)用通常適用增量預(yù)算法等。其次，預(yù)算的編制要注重各項指標(biāo)的長期性，不可只編制短期目標(biāo)。預(yù)算的預(yù)估與編制要基于企業(yè)的實(shí)際情況，契合企業(yè)的發(fā)展勢態(tài)，準(zhǔn)確衡量資源，科學(xué)預(yù)估經(jīng)營目標(biāo)，達(dá)成內(nèi)部共識后，編制長期戰(zhàn)略目標(biāo)和年度經(jīng)營計劃。編制年度計劃時，不可高估資產(chǎn)收益或低估負(fù)債支出，可自上而下或自下而上達(dá)成一致。全面預(yù)算應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，冷靜面對外部環(huán)境變化，做出有效判斷。最后，要提高預(yù)算管理人員專業(yè)素質(zhì)與能力。企業(yè)應(yīng)該建立強(qiáng)化預(yù)算管理團(tuán)隊，組織內(nèi)外部學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，在提高本專業(yè)水平的同時，也提升個人的綜合能力，提高工作效率。預(yù)算編制的工作，不但要考慮企業(yè)的規(guī)模，更應(yīng)考慮預(yù)算人員配備與預(yù)算編制工作量的情況，避免因預(yù)算工作量過大導(dǎo)致人員的不穩(wěn)定。

（三）加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息化建設(shè)、成立預(yù)算委員會，打造全面預(yù)算管理體系

首先，數(shù)據(jù)信息化不但可以讓企業(yè)打通部門間的壁壘，還可以讓各部門、各環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)無縫對接，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析與精準(zhǔn)把控，從經(jīng)驗式、感性化的管理轉(zhuǎn)型到科學(xué)化、數(shù)字化的管理。其次，建立預(yù)算委員會。預(yù)算委員會的成員要涵蓋總經(jīng)理、 集團(tuán)財務(wù)總監(jiān)、 各職能部門總監(jiān)、工廠財務(wù)總監(jiān)、部門經(jīng)理等，負(fù)責(zé)審核、批準(zhǔn)和調(diào)整預(yù)算等工作。預(yù)算指標(biāo)確立后，預(yù)算委員會應(yīng)牽頭各業(yè)務(wù)部門開展預(yù)算評估會，綜合評價預(yù)算編制的合理性與可實(shí)施性。最后，打造全面預(yù)算管理體系，將外部供應(yīng)商、客戶與內(nèi)部各部門像一張蜘蛛網(wǎng)似的聯(lián)系在一起。

（四）加強(qiáng)對預(yù)算調(diào)整與考核

企業(yè)應(yīng)將預(yù)算執(zhí)行作為考核的重點(diǎn)，而不以追求預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確為目的。否則，大家更傾向于保守的預(yù)算，也會有更多的人為干預(yù)，預(yù)算會成為制約團(tuán)隊挑戰(zhàn)更高績效的絆腳石。剛性而不僵化，靈活而不失控，已經(jīng)下達(dá)的預(yù)算一般不可調(diào)整，但在滿足調(diào)整的基本條件并經(jīng)過嚴(yán)格的審批程序后，則可以酌情進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算作為業(yè)績考核系統(tǒng)的一部分，既不能讓考核標(biāo)準(zhǔn)失去公允，又不能被上綱上線的預(yù)算制度所束縛。準(zhǔn)確把握預(yù)算尺度，才能讓全面預(yù)算在日常經(jīng)營管理中發(fā)揮作用。在預(yù)算實(shí)際執(zhí)行過程中，企業(yè)應(yīng)每月計算預(yù)實(shí)差異并比較分析。企業(yè)應(yīng)該依照業(yè)務(wù)模式、發(fā)展階段結(jié)合全面預(yù)算管理中的預(yù)定指標(biāo)，選擇合適的KPI， KPI的選擇一定要可量化，數(shù)據(jù)的收集與計算也應(yīng)簡單易行，可操作性強(qiáng)。

參考文獻(xiàn)：

[1]周柏云.信息化時代企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策[J].中國中小企業(yè)，2024（02）：156-158.

[2]黎蘭.企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策研究[J].中國中小企業(yè)，2024（01）：147-149.

[3]張偉.企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對策研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)， 2023（24）：25-27.

[4]楊松.制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對策[J].中國中小企業(yè)，2023（12）：141-143.

[5]耿娟.企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策研究[J].大眾投資指南，2023（22）：176-178.