全面預(yù)算管理對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作的改善探討

摘要：目前，企業(yè)為實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)，滿足市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展要求，需要針對企業(yè)內(nèi)部控制管理問題尤其是財務(wù)管理問題進(jìn)行重點(diǎn)解決與管控優(yōu)化。然而，企業(yè)財務(wù)管理工作所涉及的重難點(diǎn)問題較多，期間容易受到不穩(wěn)定因素影響而出現(xiàn)管理風(fēng)險問題。為助推企業(yè)財務(wù)管理工作健康持續(xù)開展，文章主要通過引入全面預(yù)算管理理念，闡明全面預(yù)算管理與財務(wù)內(nèi)控管理的關(guān)系及實施價值。文章結(jié)合全面預(yù)算管理現(xiàn)狀提出針對性管理優(yōu)化措施，以期為企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理工作高質(zhì)量開展保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；財務(wù)內(nèi)控機(jī)制；績效考核

什么是預(yù)算？“預(yù)算的編制是將公司的戰(zhàn)略意圖和業(yè)務(wù)部門的計劃以一種財務(wù)或者數(shù)學(xué)的邏輯來解釋的過程”。

以物流上市公司為例，企業(yè)應(yīng)按經(jīng)營定位的要求，從可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，堅持績效優(yōu)先的經(jīng)營導(dǎo)向，各部門應(yīng)在充分分析本部門的發(fā)展趨勢、充分分析本部門自身的優(yōu)勢和劣勢的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)對物流公司三大主業(yè)（清關(guān)、倉儲、配送）提出不同的增長要求，合理制定本部門的預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算的編制應(yīng)堅持效率、效益、效能提升導(dǎo)向，發(fā)揮預(yù)算的風(fēng)險控制職能，體現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)的科學(xué)性、前瞻性和統(tǒng)籌性。

一、全面預(yù)算管理和財務(wù)內(nèi)控管理的關(guān)系分析

全面預(yù)算管理，意義在于推進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，優(yōu)化內(nèi)部控制，使經(jīng)營活動有序化，提升企業(yè)整體管理水平。筆者根據(jù)實踐經(jīng)驗，認(rèn)為全面預(yù)算管理包括但不限于經(jīng)營預(yù)算、資金預(yù)算、投資預(yù)算、人力資源預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等：

1. 經(jīng)營預(yù)算包含營業(yè)收入預(yù)算、營業(yè)成本預(yù)算、經(jīng)營費(fèi)用預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算等。

2. 資金預(yù)算是企業(yè)資金運(yùn)行的預(yù)算。包括預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營活動收支、投資活動收支、籌資活動收支等預(yù)算。

3. 投資預(yù)算是在預(yù)算期內(nèi)進(jìn)行資本性投資活動的預(yù)算。主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性投資預(yù)算和金融資產(chǎn)投資預(yù)算等。

4. 人力資源預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)職工薪酬等相關(guān)費(fèi)用的預(yù)算。主要包括從業(yè)人員人數(shù)、工資總額、教育培訓(xùn)費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、住房公積金、福利費(fèi)用、勞動用工管理費(fèi)等項目的預(yù)算。

5. 財務(wù)預(yù)算是在經(jīng)營預(yù)算、資金預(yù)算、投資預(yù)算、人力資源預(yù)算的基礎(chǔ)上，對預(yù)算期內(nèi)各項收入和支出、企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源等進(jìn)行匯總和平衡，提出總體預(yù)算目標(biāo)。它主要包括資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算、利潤預(yù)算、財務(wù)費(fèi)用預(yù)算、營業(yè)外收支預(yù)算等。

財務(wù)內(nèi)控體系是一個系統(tǒng)工程，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面，通過強(qiáng)有力的組織架構(gòu)、制度和流程的實施來協(xié)調(diào)各方，通力合作，從而使內(nèi)控措施得到有效貫徹落實，為全面預(yù)算的順利落地提供支持。財務(wù)內(nèi)控的意義在于風(fēng)險的控制：經(jīng)營風(fēng)險、資金風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險等。因而財務(wù)內(nèi)控是否可以有效實施，筆者認(rèn)為主要影響因素為：

第一，思想認(rèn)識是否統(tǒng)一。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)的實際情況，需要設(shè)立內(nèi)控實施領(lǐng)導(dǎo)小組，全面負(fù)責(zé)本單位內(nèi)控體系工作的具體實施。

第二，部門協(xié)同是否順暢。內(nèi)控實施小組應(yīng)由企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)、各運(yùn)營部門、財務(wù)部等相關(guān)職能部門組成，以保證工作執(zhí)行的效率。

第三，企業(yè)各部門相關(guān)職責(zé)邊界是否明確。財務(wù)內(nèi)控工作由企業(yè)高層統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)企業(yè)的風(fēng)險管理工作，各部門分工協(xié)作，職責(zé)清晰，責(zé)任落實到人。

第四，績效考核是否完善。財務(wù)內(nèi)控工作需要納入考核范圍，確保其被有效執(zhí)行。

第五，是否有專業(yè)第三方驗證財務(wù)內(nèi)控工作。為了使內(nèi)控工作更有效率，企業(yè)應(yīng)考慮執(zhí)行內(nèi)控專項審計整改工作、內(nèi)控體系梳理工作及內(nèi)控體系推進(jìn)工作。

綜上，筆者認(rèn)為，全面預(yù)算管理的核心體現(xiàn)在“全面”二字，它以企業(yè)經(jīng)營預(yù)算為起點(diǎn)，將企業(yè)新一年的戰(zhàn)略目標(biāo)，植入到全面預(yù)算管理中進(jìn)行執(zhí)行。企業(yè)新一年達(dá)到多少營收規(guī)模、利潤能實現(xiàn)多少、市場占有率能提高多少百分比，更深層次的有行業(yè)排名提高多少、市場知名度能提高多少、拓展多少業(yè)務(wù)板塊等，但均會涉及企業(yè)運(yùn)營的方方面面。以物流企業(yè)為例，市場開發(fā)目標(biāo)和成本投入的預(yù)算、用工人數(shù)和人力成本的預(yù)算、勞務(wù)用工費(fèi)用的預(yù)算、運(yùn)輸費(fèi)用和耗材等輔助材料使用的預(yù)算、應(yīng)收款應(yīng)付款的管理預(yù)算、存量客戶及新增客戶的管理預(yù)算、針對市場環(huán)境變化和法律法規(guī)變動的應(yīng)對預(yù)案等。

而財務(wù)內(nèi)控工作又時刻存在企業(yè)運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)。倉儲作業(yè)時使用托盤等耗材，需要有嚴(yán)格的領(lǐng)用審批的內(nèi)控程序，以保證成本得到有效控制，也可以體現(xiàn)單托貨物在使用托盤方面的實際成本是否合理；運(yùn)輸車輛的燃油耗費(fèi)，通過數(shù)據(jù)的反饋，驗證是否和里程數(shù)相匹配，避免浪費(fèi)；通過實時跟蹤應(yīng)收款的賬齡是否超期，并及時采取應(yīng)對措施，避免壞賬等風(fēng)險發(fā)生；通過應(yīng)收應(yīng)付的預(yù)算管理、賬期的管理，合理安排資金收支，避免企業(yè)出現(xiàn)資金短缺等不利影響。這些內(nèi)控舉措，直接影響到全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行及準(zhǔn)確性。

因而筆者認(rèn)為，全面預(yù)算管理和財務(wù)內(nèi)控管理是相互融合的，是一種“伴生”關(guān)系。全面預(yù)算管理需要充分融入財務(wù)內(nèi)控工作的要求，財務(wù)內(nèi)控工作又為全面預(yù)算管理工作明晰邊界、提供支持。全面預(yù)算如果不考慮財務(wù)內(nèi)控的要求，就談不上“全面”；財務(wù)內(nèi)控如果不納入全面預(yù)算工作中加以整體規(guī)劃，則內(nèi)控工作實施就會有遺漏、執(zhí)行不嚴(yán)格的風(fēng)險。

二、全面預(yù)算管理對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作的應(yīng)用優(yōu)勢

全面預(yù)算管理對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作的應(yīng)用優(yōu)勢，筆者認(rèn)為核心思想體現(xiàn)在全面預(yù)算管理應(yīng)具備“嚴(yán)格的約束力”。

全面預(yù)算管理是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，它以經(jīng)營預(yù)算為導(dǎo)向，成本預(yù)算為基礎(chǔ)，進(jìn)而生成兩大核心預(yù)算——目標(biāo)利潤預(yù)算及現(xiàn)金流預(yù)算。按照這樣理解，全面預(yù)算管理就不得不充分考慮以下方面的因素：

1. 政策法規(guī)。預(yù)算管理首要考慮的因素，任何一個企業(yè)都應(yīng)在政策法規(guī)的框架內(nèi)開展經(jīng)營，這是毋庸置疑的，本企業(yè)所要遵循的政策法規(guī)，在編制全面預(yù)算時就要充分考慮和預(yù)判。在哪個時間點(diǎn)需要確認(rèn)收入，完成增值稅和企業(yè)所得稅的申報及繳納，需要遵循收入確認(rèn)準(zhǔn)則的要求。

2. 市場環(huán)境。結(jié)合歷史數(shù)據(jù)，對新一年的市場經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行信息收集及分析，如市場需求、供給關(guān)系、能源價格波動、客戶的經(jīng)營變化、供應(yīng)商的經(jīng)營變化、競爭對手的經(jīng)營情況等。這些考慮會直接影響到財務(wù)內(nèi)控中的客戶定價機(jī)制、應(yīng)收應(yīng)付管理、采購策略、成本控制策略等財務(wù)內(nèi)控要素。

3. 資源配置。所謂知己知彼，百戰(zhàn)不殆。在分析并了解本企業(yè)所處行業(yè)的基本情況，尤其是競爭對手經(jīng)營情況的同時，更要清晰掌握本企業(yè)所具備的資源條件，如人才配備、資金儲備、儲備客戶、供應(yīng)商儲備、信息化系統(tǒng)水平、經(jīng)營設(shè)施等，從而會影響到全面預(yù)算管理的收入預(yù)算、成本預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、利潤預(yù)算等一系列數(shù)據(jù)。

4. 無法彌補(bǔ)的劣勢。企業(yè)應(yīng)了解自身存在的劣勢，特別是短期內(nèi)無法彌補(bǔ)或者優(yōu)化的，不可將過多的精力和資源放在這一方面，要調(diào)整預(yù)算的方向和執(zhí)行流程。而對這類企業(yè)的劣勢，并不是置之不理，而是有側(cè)重點(diǎn)地歸入長期經(jīng)營管理規(guī)劃中，通過技術(shù)、內(nèi)控管理、擴(kuò)大經(jīng)營投入等手段逐步完善。

5. 企業(yè)自身的優(yōu)勢。和無法彌補(bǔ)的劣勢正好相反，企業(yè)須充分了解自身所具備的優(yōu)勢條件，這個優(yōu)勢條件有可能是企業(yè)的某一個產(chǎn)品、某一個項目、某一個產(chǎn)業(yè)鏈，或者某一個業(yè)務(wù)部門，是企業(yè)的拳頭產(chǎn)品、支柱產(chǎn)業(yè)，企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)更多需要這些產(chǎn)品或項目來支撐，因而企業(yè)預(yù)算編制應(yīng)將更多的資源向其傾斜，企業(yè)需要花更多的精力來支持預(yù)算的有效執(zhí)行，企業(yè)需要更加嚴(yán)格的監(jiān)督和考核機(jī)制來保障預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)。使企業(yè)投入的資源實現(xiàn)效益最大化，降低經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等。

6. 機(jī)會或威脅。在全面預(yù)算中既要充分判斷存在哪些機(jī)會，也要充分預(yù)判經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等因素。機(jī)會，如預(yù)算年度總體宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境向好、經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展、金融政策寬松、人才市場旺盛、信息化技術(shù)提升、競爭對手市場份額削減、新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域門檻降低等，企業(yè)在做全面預(yù)算時，可識別為發(fā)展機(jī)會，完善預(yù)算目標(biāo)制定，追加資源投入，營收和利潤預(yù)算目標(biāo)上調(diào)等。如開發(fā)新產(chǎn)品、開拓新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、提升數(shù)字化水平等，并與之配套加大資源投入。威脅，如市場經(jīng)濟(jì)低迷、勞動力市場供需矛盾突出、勞動力成本上漲、競爭對手成長迅猛、潛在競爭者進(jìn)入市場、替代產(chǎn)品進(jìn)入市場等，企業(yè)在做全面預(yù)算時，要有針對性地做出應(yīng)對規(guī)劃，納入預(yù)算目標(biāo)，對既定的營收、利潤預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行修正。如打造產(chǎn)品差異化，營造產(chǎn)品壁壘，應(yīng)對競爭者的威脅，為此需投入資源的核算、需達(dá)到的差異化程度、對市場的影響程度、對企業(yè)營收及利潤的貢獻(xiàn)預(yù)測等都應(yīng)納入全面預(yù)算管理考慮的范疇。

以上因素和企業(yè)經(jīng)營、內(nèi)控管理、財務(wù)核算等深度捆綁，影響面很廣，融入全面預(yù)算管理體系之后，可以為企業(yè)新一年的發(fā)展提供全面且清晰的方向和指導(dǎo)，既考慮可量化因素，也考慮非量化因素，根據(jù)方向和指導(dǎo)配置資源。所以全面預(yù)算管理一經(jīng)制定，原則上不允許隨意修改；正所謂牽一發(fā)而動全身，隨意修改某一項預(yù)算，可能導(dǎo)致預(yù)算全盤的變動、產(chǎn)生不確定性，更有甚者導(dǎo)致全面預(yù)算的崩塌。只有在執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)市場環(huán)境發(fā)生重大變化；國家經(jīng)濟(jì)政策發(fā)生重大調(diào)整；或由于自然災(zāi)害等不可抗力因素致使預(yù)算編制的基本假設(shè)發(fā)生變化，方可調(diào)整預(yù)算。企業(yè)需要以非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度看待全面預(yù)算管理，它具備嚴(yán)格的約束力，這樣才能保證融入其中的財務(wù)內(nèi)控措施得到有效執(zhí)行，使得內(nèi)控管理工作既全面、又高效。

三、全面預(yù)算管理在企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作中的現(xiàn)狀

目前很多企業(yè)都在做全面預(yù)算管理，但不論從認(rèn)知上、還是執(zhí)行上都存在偏差，很少有企業(yè)能做到“全面”。筆者根據(jù)自身工作經(jīng)驗及市場調(diào)研分析，總結(jié)全面預(yù)算管理不到位主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）預(yù)算編制不夠科學(xué)

1. 未根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的要求下達(dá)總體目標(biāo)，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)過高或過低、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)脫離，失去預(yù)算控制意義。

2. 未提前做預(yù)算預(yù)報表，可能導(dǎo)致決策部門無法對當(dāng)年的指標(biāo)進(jìn)行細(xì)致分析，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算編制的基礎(chǔ)不夠準(zhǔn)確，影響到預(yù)算的準(zhǔn)確性。

3. 未制定年度預(yù)算的關(guān)鍵指標(biāo)，可能導(dǎo)致難以對預(yù)算進(jìn)行整體把握，導(dǎo)致對預(yù)算的理解出現(xiàn)偏差。

4. 未根據(jù)預(yù)算關(guān)鍵指標(biāo)制定詳細(xì)的預(yù)算，可能導(dǎo)致預(yù)算失去可執(zhí)行性。

5. 預(yù)算未分配到相關(guān)部門或未以正式文件形式下發(fā)，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行主體不明，難以保證預(yù)算的嚴(yán)肅性和約束力。

6. 預(yù)算的調(diào)整未經(jīng)過適當(dāng)審批，可能導(dǎo)致年度預(yù)算缺乏剛性約束，不能發(fā)揮對企業(yè)經(jīng)營過程的指導(dǎo)和控制的作用。

7. 調(diào)整后的預(yù)算未及時下發(fā)，則預(yù)算調(diào)整可能失去應(yīng)有的意義。

8. 未及時對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行記錄，可能無法監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，預(yù)算的控制和引導(dǎo)作用無法發(fā)揮。

9. 未對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，可能無法了解預(yù)算執(zhí)行過快或過慢的原因，也無法發(fā)現(xiàn)和解決日常經(jīng)營過程中存在的問題，不利于管理水平的提高。

（二）預(yù)算考核形式化

一個完整的全面預(yù)算管理循環(huán)——源于戰(zhàn)略，終于考核，但是對預(yù)算考核的合理性，又是很多企業(yè)在做全面預(yù)算管理時不得不面臨的一個難題：

1. 對于預(yù)算執(zhí)行，企業(yè)未合理開展考核，或考核結(jié)果未經(jīng)過適當(dāng)審批，可能導(dǎo)致考核結(jié)果缺乏公正性，損害到全面預(yù)算管理的權(quán)威性。

2. 未根據(jù)量化的考核指標(biāo)組織績效考核，可能導(dǎo)致對各部門負(fù)責(zé)人、中層干部、員工的績效考核機(jī)制形同虛設(shè)，考核工作流于形式。考核結(jié)果未經(jīng)過適當(dāng)審批，無法保證考核數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

3. 考核指標(biāo)只設(shè)定量化的數(shù)據(jù)考核指標(biāo)，沒有設(shè)定非量化的定性指標(biāo)，可能導(dǎo)致各部門負(fù)責(zé)人及以上人員、中層干部、員工的績效考核機(jī)制一味追求數(shù)據(jù)，忽視對市場風(fēng)險、法律風(fēng)險、政策風(fēng)險的預(yù)算管控，使預(yù)算管理無法得到全面執(zhí)行，無法滿足財務(wù)內(nèi)控的需求。

4. 考核指標(biāo)過多，不抓關(guān)鍵點(diǎn)，加劇了考核難度和工作量，增加管理成本，造成資源浪費(fèi)。

5. 考核指標(biāo)過少，無法匹配全面預(yù)算管理工作的需求，考核工作流于形式，無法有效促進(jìn)全面預(yù)算管理工作的實施。

（三）財務(wù)內(nèi)控機(jī)制不健全

全面預(yù)算管理雖然融入企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的需求，但仍有缺失的方面，重點(diǎn)是內(nèi)控執(zhí)行的有效性監(jiān)督。出現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控執(zhí)行不佳結(jié)果，通常是在以下方面出現(xiàn)了問題：

1. 未進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制評價策劃，可能導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制評價工作組織不到位、評價范圍不合理等問題，影響評價質(zhì)量，評價工作不能有序開展。

2. 未對評價中發(fā)現(xiàn)的問題客觀認(rèn)定缺陷，可能導(dǎo)致評價工作流于形式，財務(wù)內(nèi)部控制缺陷不能及時被發(fā)現(xiàn)，造成企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制失效。

3. 未編制財務(wù)內(nèi)部控制報告可能導(dǎo)致評價結(jié)果不完整，缺陷整改措施不能有效落實，評價的效果不能發(fā)揮作用。

4. 未建立財務(wù)內(nèi)部控制缺陷考核機(jī)制，可能導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)控工作無法得到有效監(jiān)督。

5. 未建立財務(wù)內(nèi)部控制缺陷整改跟蹤機(jī)制，可能導(dǎo)致內(nèi)控整改工作不受控，從而使得整改工作不到位。

6. 未進(jìn)行財務(wù)內(nèi)部控制缺陷整改評價機(jī)制，可能導(dǎo)致內(nèi)控整改工作流于形式，無法對整改有效性進(jìn)行判斷。

無法及時發(fā)現(xiàn)并監(jiān)督、修正財務(wù)內(nèi)控的執(zhí)行，勢必影響到全面預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)。例如，企業(yè)未規(guī)范管理租入固定資產(chǎn)和自購固定資產(chǎn)，缺失財務(wù)內(nèi)控所需的資產(chǎn)臺賬，導(dǎo)致兩種資產(chǎn)混淆的現(xiàn)象，使折舊和成本的預(yù)算數(shù)據(jù)失真，這也從另一側(cè)面印證了全面預(yù)算管理和財務(wù)內(nèi)控工作的高度融合的特性。

四、全面預(yù)算管理對企業(yè)財務(wù)內(nèi)控工作改善的對策

在深度剖析全面預(yù)算管理和財務(wù)內(nèi)控工作之間的關(guān)系后，筆者認(rèn)為可以從以下方面著手，加深兩者之間的“伴生”關(guān)系，從而使它們更好地為企業(yè)發(fā)展賦能。

（一）科學(xué)進(jìn)行預(yù)算編制

全面預(yù)算應(yīng)以經(jīng)營預(yù)算為龍頭，重點(diǎn)關(guān)注主業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和主業(yè)利潤的提升；以項目預(yù)算為重點(diǎn)，關(guān)注各項重大的投融資活動，合理安排年度計劃。以降本增效為目的，從嚴(yán)控制成本費(fèi)用，做到自主可控費(fèi)用的增幅不高于利潤的增幅。加強(qiáng)對資金、應(yīng)收款項、存貨、債務(wù)、對外擔(dān)保或有事項等的預(yù)算管理，防范重大風(fēng)險，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)健發(fā)展。通過各相關(guān)職能部門的共同參與，平穩(wěn)推進(jìn)該項工作?？茖W(xué)地編制預(yù)算，筆者認(rèn)為需滿足以下的標(biāo)準(zhǔn)：

1. 目標(biāo)銜接。預(yù)算目標(biāo)需和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，個體預(yù)算目標(biāo)需和總體預(yù)算目標(biāo)有效銜接。

2. 目標(biāo)細(xì)化。預(yù)算目標(biāo)、資源、責(zé)任均要細(xì)化，相互匹配。

3. 目標(biāo)量化。結(jié)合當(dāng)前與長遠(yuǎn)、客觀與主觀進(jìn)行目標(biāo)量化。

4. 預(yù)算需要符合“兩個不低于”要求，即營收規(guī)模、利潤在企業(yè)沒有受到實質(zhì)性不利影響的情況下，均須每年有所增長，具體的增長比例可視企業(yè)實際經(jīng)營情況而定。

5. 成本、費(fèi)用的預(yù)算要體現(xiàn)降本增效。企業(yè)對可控費(fèi)用要強(qiáng)化定額和對標(biāo)管理，明確制定成本費(fèi)用控制標(biāo)準(zhǔn)，并落實成本費(fèi)用管控責(zé)任。

6. 加強(qiáng)對債務(wù)的管理，通過對預(yù)算的資產(chǎn)負(fù)債率、帶息負(fù)債比率等債務(wù)風(fēng)險類指標(biāo)設(shè)定合理的目標(biāo)控制線，嚴(yán)格控制債務(wù)規(guī)模過快增長；結(jié)合速動比率、流動比率等指標(biāo)分析，優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，切實防范債務(wù)風(fēng)險。

7. 加強(qiáng)對資金需求和籌措的預(yù)算，充分估算經(jīng)營活動所需要的資金。認(rèn)真做好資金預(yù)算，防止因預(yù)算中考慮不全導(dǎo)致資金籌措困難而影響業(yè)務(wù)開展情況的發(fā)生。

8. 重視投資預(yù)算、人工成本預(yù)算編制，財務(wù)部門與相關(guān)職能部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)，確保相關(guān)預(yù)算編制順利執(zhí)行。

9. 要重視預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，預(yù)算實際執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)的差異率應(yīng)控制在合理范圍之內(nèi)。以物流企業(yè)為例，受市場行情、國際貿(mào)易形勢、原油價格等因素影響較大，則預(yù)算偏差率可設(shè)定為控制在10%以內(nèi)。

10. 預(yù)算審核要求。企業(yè)對各子公司、各部門上報的預(yù)算報告應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格審核并提出反饋意見。

（二）強(qiáng)化預(yù)算績效考核

1. 全面預(yù)算管理工作應(yīng)制定和完善企業(yè)的預(yù)算管理考核與獎懲辦法、財務(wù)指標(biāo)、經(jīng)營指標(biāo)、安全指標(biāo)、薪酬指標(biāo)、風(fēng)控指標(biāo)等量化和非量化指標(biāo)。

2. 合理開展考核，確?？己诉^程公開公正，考核結(jié)果應(yīng)經(jīng)過適當(dāng)審批并公布。

3. 企業(yè)應(yīng)設(shè)計各部門負(fù)責(zé)人及以上人員的績效考核體系，合理設(shè)定考核指標(biāo)，開展績效考核，促進(jìn)各部門管理人員的工作能動性與積極性。

4. 企業(yè)應(yīng)設(shè)計各部門中層干部績效考核體系，合理設(shè)定考核指標(biāo)，開展績效考核，考核結(jié)果經(jīng)過適當(dāng)審批，促進(jìn)各部門中層管理人員的工作能動性與積極性。

5. 企業(yè)應(yīng)設(shè)計一線員工工作考核體系，合理設(shè)定考核指標(biāo)，開展績效考核，考核結(jié)果經(jīng)過適當(dāng)審批，促進(jìn)一線員工的工作能動性與積極性。

6. 企業(yè)應(yīng)將量化數(shù)據(jù)指標(biāo)和非量化定性指標(biāo)結(jié)合使用，開展各級人員的績效考核。

7. 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格管控考核指標(biāo)的數(shù)量、關(guān)鍵性、必要性、合理性及考核的管理成本。

8. 企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息化管理，促進(jìn)考核工作系統(tǒng)化，減少人為干預(yù)，降低考核成本，使數(shù)據(jù)來源透明，考核結(jié)果公平公正。

（三）健全財務(wù)內(nèi)控機(jī)制

1. 企業(yè)應(yīng)定期組織開展內(nèi)部控制評價，對企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行專項監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部控制有效。

2. 企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對評價中發(fā)現(xiàn)的問題認(rèn)定內(nèi)部控制缺陷，確保內(nèi)部控制評價的質(zhì)量。

3. 企業(yè)應(yīng)總結(jié)內(nèi)部控制評價發(fā)現(xiàn)的缺陷，定期出具財務(wù)內(nèi)部控制報告，使評價結(jié)果完整呈現(xiàn)，讓評價的效果發(fā)揮作用。

4. 企業(yè)應(yīng)健全財務(wù)內(nèi)部控制缺陷考核機(jī)制，使財務(wù)內(nèi)控工作成為日常工作必不可少的一環(huán)，并受到有效監(jiān)督。

5. 企業(yè)應(yīng)建立財務(wù)內(nèi)部控制缺陷整改跟蹤機(jī)制，讓內(nèi)控整改工作有序進(jìn)行，確保整改到位，避免重復(fù)工作而對時間和資源造成浪費(fèi)。

6. 企業(yè)應(yīng)建立財務(wù)內(nèi)部控制缺陷整改評價機(jī)制，對整改工作的方案設(shè)計、實施過程、整改結(jié)果進(jìn)行評價，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控整改工作。

五、結(jié)語

通過有效執(zhí)行全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，發(fā)揮預(yù)算有效性、能動性和剛性的特性，從預(yù)算制度、組織架構(gòu)和職能、預(yù)算編制、執(zhí)行、評價流程、信息系統(tǒng)和風(fēng)險管控協(xié)同等方面提升預(yù)算管理基礎(chǔ)，建立起從預(yù)算編制到預(yù)算考核的全過程的規(guī)范體系；進(jìn)而通過全面預(yù)算管理與每個部門、每個人的工作績效的深度關(guān)聯(lián)性，讓財務(wù)內(nèi)控工作成為企業(yè)每個作業(yè)環(huán)節(jié)中必不可少的組成部分，推動財務(wù)內(nèi)控工作的有效落地。

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【作者單位：保正（上海）供應(yīng)鏈管理股份有限公司】