徐州市注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的貢獻與建議

摘"要：徐州市注冊會計師行業(yè)在年報審計、內部控制審計、財稅咨詢、內部控制制度建設、政府績效評價、高新技術企業(yè)認定等方面發(fā)揮了重要作用。但同時也存在會計師事務所職責履行不到位、行業(yè)監(jiān)管和執(zhí)法力度不足等問題。加強誠信建設、法治建設、人才隊伍建設、地方品牌建設、監(jiān)管制度建設和信息化建設是徐州市注冊會計師行業(yè)維持健康和可持續(xù)發(fā)展的必要舉措。

關鍵詞：注冊會計師"；審計質量；監(jiān)督效能

中圖分類號：F233""""文獻標識碼：A"文章編號：1005-6432（2025）04-0060-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2025.04.015

1"引言

改革開放以來，我國注冊會計師行業(yè)在推動資本市場發(fā)展、財務信息質量審計、稅收安全維護和提高經濟效率等方面發(fā)揮了重要作用，但同時也存在會計師事務所職責履行不到位、行業(yè)監(jiān)管和執(zhí)法力度不足等問題，企業(yè)財務會計信息失真、上市公司財務造假等現象時有發(fā)生。2021年7月，國務院辦公廳印發(fā)《關于進一步規(guī)范財務審計秩序促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》，提出要切實加強會計師事務所監(jiān)管。為了更好發(fā)揮財會監(jiān)督效能，地方財政部門需要和相關機構協(xié)作，加強對會計師事務所的監(jiān)管，整頓不規(guī)范行為，有效發(fā)揮注冊會計師審計鑒證作用。

2"文獻綜述

現階段，我國注冊會計師行業(yè)進入了從注重規(guī)模增長向注重審計質量提升的轉型時期，意味著行業(yè)高質量發(fā)展時代的到來。

關于注冊會計師行業(yè)工作績效和審計質量的影響因素，國外文獻從不同研究視角得出了不同結論。如Ting-Wong"Cheng等（2000）采用DEA方法評估會計師事務所的技術效率，發(fā)現會計師事務所的員工培訓費用越高，事務所的技術效率也越高。Brocheler等（2004）對1930年至1992年荷蘭審計市場的會計師事務所績效及其影響因子進行了實證研究，發(fā)現會計師事務所成立時間的長短和接受繼續(xù)教育的水平是事務所績效的重要影響因素。Jean等（2008）的研究指出，審計報告失真的重要原因是會計師事務所在時間預算過于緊張的情況下減少審計程序并發(fā)生違背職業(yè)道德行為，而會計師事務所降低注冊會計師審計時間又主要是由審計收費壓力導致的。Yahaya等（2022）基于尼日利亞交易所集團2006—2020年間的樣本數據的研究發(fā)現，獨立性和審計質量呈正相關關系。

國內研究文獻從不同角度分析了我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展存在的問題并提出相關政策建議。如陸正飛等（2022）認為，上市公司財務造假違規(guī)案例數量的增加，為注冊會計師審計工作難度和聲譽帶來挑戰(zhàn)。姚立杰、顧書暢和王鵬程（2023）的研究發(fā)現，整個注冊會計師行業(yè)呈現中老齡化的趨勢，未來人才缺口很可能呈進一步上升趨勢。徐榮華等（2023）的調查發(fā)現會計師事務所信息化建設效率有待提高，且專業(yè)化人才較為欠缺。王麗娟和耿怡雯（2019）實證研究結論認為，通過優(yōu)化內部控制制度和完善公司治理機制，加強對高級管理人員的權利約束，能夠提高注冊會計師的審計獨立性和審計質量。王帆等（2022）的研究發(fā)現，審計信息化程度提高有利于提升審計監(jiān)督水平。俞明軒等（2024）認為，會計師事務所可依托數字化賦能品牌發(fā)展，將自身優(yōu)勢與數字技術緊密結合，構建品牌的可持續(xù)競爭力。

3"注冊會計師行業(yè)人才供給現狀

3.1"人才供給數量

行業(yè)管理信息系統(tǒng)數據顯示，截至2023年12月31日，全國共有注冊會計師364531人，比2022年同比增長8.62%，其中執(zhí)業(yè)注冊會計師102017人，同比增長3.99%，非執(zhí)業(yè)會員共計262514人，同比增長10.54%。

執(zhí)業(yè)注冊會計師和非執(zhí)業(yè)注冊會計師的增長速度差異較大。2015—2023年，全國非執(zhí)業(yè)注冊會計師年度同比增長率平均值為11.17%，執(zhí)業(yè)注冊會計師年度同比增長率平均值為0.19%。2015年，全國非執(zhí)業(yè)注冊會計師數量是執(zhí)業(yè)注冊會計師數量的1.11倍，2023年提高到了2.57倍。2021年，執(zhí)業(yè)注冊會計師數量下降，同比增長率為-11.52%，是因為在強監(jiān)管政策下，當年一萬多名執(zhí)業(yè)注冊會計師被撤銷或注銷證書，如圖1所示。

圖1"2015—2023年中國執(zhí)業(yè)和非執(zhí)業(yè)注冊會計師數量

3.2"人才供給年齡結構

注冊會計師年齡結構上，執(zhí)業(yè)注冊會計師年齡總體偏高，非執(zhí)業(yè)會員年齡總體偏年輕。2023年，全國執(zhí)業(yè)注冊會計師40歲以下人數占比32.76%，全國非執(zhí)業(yè)注冊會計師40歲以下人數占比52.16%，如圖2所示。

圖2"2023年中國執(zhí)業(yè)和非執(zhí)業(yè)注冊會計師年齡結構

4"徐州市注冊會計師行業(yè)發(fā)展現狀及社會貢獻

截至2023年年底，徐州市現有會計師事務所38家，從業(yè)人員809人，其中注冊會計師252人。從規(guī)模來看，僅有一家會計師事務所注冊會計師人數超過20人，超過94%的事務所員工總人數在50人以內。具有證券資質的會計師事務所2家，全部為國內大所的分所，徐州本土會計師事務所均不具有證券資質。

注冊會計師行業(yè)作為現代服務業(yè)的重要組成部分，其發(fā)展水平直接關系到當地經濟建設的進程。徐州市注冊會計師行業(yè)的發(fā)展為徐州地區(qū)的經濟增長和社會發(fā)展起到了重要推動作用。

4.1"助力資本市場高質量發(fā)展

會計師事務所是證券市場中非常重要的服務中介，注冊會計師以其獨立的第三方身份進行獨立審計和鑒定，保護投資者利益。注冊會計師通過服務境內外上市公開發(fā)行和信息披露，服務新三板和區(qū)域股權市場掛牌公司，服務債券市場，極助力資本市場高質量可持續(xù)發(fā)展。

2023年，徐州市共16家公司在境內外上市，22家企業(yè)在新三板掛牌，1565家企業(yè)在區(qū)域股權交易市場掛牌。這些上市公司和場外交易市場掛牌企業(yè)的股權融資和股權交易，都離不開注冊會計師的財務審計服務。

2019年至2023年，徐州市上市公司總股本從153.61億股增長到263.45億股，上市公司總市值從833.05億元增長到1721.78億元。上市公司首次公開發(fā)行股票、增發(fā)股票、配股都是股權融資的過程，都離不開注冊會計師的財務審計服務，如圖3所示。

圖3"2019—2023年徐州市上市公司總股本和總市值

除了股權融資以外，企業(yè)發(fā)行債券融資，也需要注冊會計師出具公司的財務審計報告，保護投資者利益。2023年，徐州市累計發(fā)行企業(yè)債券689億元，當年新增發(fā)行企業(yè)債券109.8億元。

4.2"助力創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略

注冊會計師行業(yè)在高新技術企業(yè)認定和高新技術產品收入評估、科研經費投入的真實性檢查中發(fā)揮獨立審計等重要作用，助力創(chuàng)新驅動戰(zhàn)略深入發(fā)展。2016年至2023年，徐州市每年新增高新技術企業(yè)數量持續(xù)增長，2023年徐州市新增高新技術企業(yè)627家，如圖4所示。

注冊會計師行業(yè)的服務還包括對科研項目結題的審計、科研創(chuàng)新財政專項資金績效評價、企業(yè)研發(fā)費用專項審計等，為科研資金使用的合規(guī)性和效益性提供了保障。2023年，徐州市財政支出科學技術支出22億元，規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)Ramp;D經費政府資金來源3867萬元。

圖4"2016—2023年徐州市新增國家高新技術企業(yè)數量

4.3"助力完善現代企業(yè)制度

注冊會計師行業(yè)通過提供管理咨詢等專業(yè)服務，能夠幫助國有企業(yè)和民營企業(yè)實現優(yōu)化重組、加強內部控制，健全風險管理體系和財務管理制度，幫助企業(yè)完善現代化企業(yè)制度，提升企業(yè)核心競爭力。2022年，徐州市國有企業(yè)法人數量為5310家，私營企業(yè)法人數量為211882家。

4.4"助力維護稅收安全

注冊會計師行業(yè)通過查找企業(yè)財務造假和偷稅漏稅等行為，還原公司真實業(yè)務、資產和財務狀況，助力維護國家稅收安全。2023年，徐州市實現增值稅147.46億元，實現企業(yè)所得稅52.33億元，注冊會計師行業(yè)的審計服務起到了維護稅收安全的作用。

5"徐州市注冊會計師行業(yè)存在的問題

徐州市注冊會計師行業(yè)發(fā)展與徐州經濟社會發(fā)展不適應，與淮海經濟區(qū)中心城市的定位不匹配，存在的問題主要體現在規(guī)模小、實力不強、執(zhí)業(yè)質量不高、人才儲備不足、信息化程度不高等方面。

5.1"總體規(guī)模偏小，綜合實力偏弱

徐州38家事務所中，僅有5家年業(yè)務收入過千萬元，收入最高事務所約為4000余萬元。規(guī)模普遍較小，缺乏核心競爭力，發(fā)展緩慢，有的業(yè)務長期停滯不前，勉強掙扎在“溫飽”線，注冊會計師人數1～10人的會計師事務所超過79%。

5.2"高端業(yè)務量小，執(zhí)業(yè)質量不高

本地區(qū)高端優(yōu)質業(yè)務普遍被外地大所承攬。據初步統(tǒng)計分析，徐州市上市公司及大量企業(yè)債券市場融資的會計服務業(yè)務，徐州本地會計師事務所執(zhí)行的不到30%，徐州大量高收費的高端業(yè)務均被外地會計師事務所執(zhí)行。本地會計師事務所僅在狹小的中低端業(yè)務市場內進行競爭，競爭慘烈、無序，容易產生劣幣驅逐良幣的逆向發(fā)展，嚴重影響注冊會計師的行業(yè)形象，不利于行業(yè)整體的健康發(fā)展。大部分事務所業(yè)務范圍以傳統(tǒng)審計鑒證業(yè)務為主，高端業(yè)務占比較低。

5.3"缺乏人才儲備，發(fā)展后勁不足

缺乏從事高端業(yè)務人才儲備，全行業(yè)僅5名注冊會計師參與過中國注冊會計師協(xié)會、各省、市注冊會計師協(xié)會高端班。部分事務所管理層人員老化、理念僵化，存在小富即安、小進則滿等思想，急需更新?lián)Q代。行業(yè)業(yè)務骨干特別是年輕注冊會計師流失嚴重，行業(yè)發(fā)展后勁不足。行業(yè)年輕注冊會計師培養(yǎng)“雄師計劃”人員有的已離開行業(yè)，到國有企業(yè)等任職。

5.4"內部控制制度不夠健全，信息化程度不高

大多數事務所的內部治理機制不夠完善，內部缺乏民主監(jiān)督、相互制約機制，有的甚至無法做到“三級復核”。大部分中小事務所使用的審計軟件或內部管理系統(tǒng)，往往功能單一、兼容性不強、智能化程度不高，無法實現協(xié)同工作，難以滿足各類型、全流程作業(yè)的要求以及拓展新業(yè)務和“做精做?！钡男枨?。普遍存在“重底稿、輕智能化”的現象，難以將風險評估和應對貫穿到項目管理全流程。

6"徐州市注冊會計師行業(yè)高質量發(fā)展舉措建議

中國注冊會計師協(xié)會第七次全國代表大會提出，要推動注冊會計師行業(yè)高質量發(fā)展。徐州市注冊會計師行業(yè)高質量發(fā)展，需要多管齊下，協(xié)同發(fā)力。

6.1"加強誠信建設，提升行業(yè)職業(yè)道德水平

“誠信”是社會主義核心價值觀之一，誠信在注冊會計師職業(yè)道德基本原則中居于第一位。維護公眾利益是注冊會計師行業(yè)的宗旨，注冊會計師在工作中應始終保持誠實和透明，維護公眾利益，獲得公眾信任。注冊會計師行業(yè)需要進一步完善誠信信息監(jiān)控體系，加強從業(yè)人員的守信意識和行業(yè)誠信約束。注冊會計師行業(yè)還應當提升客觀公正、獨立性、專業(yè)勝任能力和勤勉盡責、保密、良好的職業(yè)行為等職業(yè)道德水平。

6.2"加強法制建設，提高行業(yè)執(zhí)法力度

加強行業(yè)法治建設，推進行業(yè)依法治理，推動完善行業(yè)法律法規(guī)，建立健全行業(yè)管理制度，提高行業(yè)審計質量。對各類違法違規(guī)行為嚴格依法整治，提高懲罰力度。堅決糾正會計師事務所喪失獨立性、網絡售賣審計報告、泄露傳播涉密敏感信息、串通舞弊等違反職業(yè)規(guī)范的重大問題。提高檢查頻次，突出檢查重點，嚴格處理處罰，建立自查自糾報告機制。對影響惡劣的重大事件從嚴從重處罰，對全行業(yè)形成震懾力和警示作用。

6.3"加強監(jiān)管制度建設，整治財務審計秩序

提高注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的系統(tǒng)性、協(xié)同性，加強監(jiān)管部門之間、政府部門和行業(yè)協(xié)會之間的溝通協(xié)作，落實監(jiān)管責任，強化信息共享，形成監(jiān)管合力。探索建立基于前沿信息科技的監(jiān)管平臺與工具，豐富監(jiān)管手段。構建注冊會計師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管信息平臺，通過信息上報、人臉識別和電子簽章等信息化手段提升監(jiān)管效率。實施異常情況監(jiān)測機制，強化風險自動預警功能。加大對調查和懲戒信息的披露力度，提高懲戒威懾力。

6.4"加強人才隊伍建設，完善行業(yè)人才培養(yǎng)機制

注冊會計師行業(yè)是典型的智力和知識密集型行業(yè)，人才產生周期相對較長，人才建設是行業(yè)高質量發(fā)展的關鍵所在。財政部門可以組織實施本市高端會計人才培養(yǎng)計劃并給予經費支持，加大國際化、年輕化、復合型會計人才的選拔和培養(yǎng)力度，強化行業(yè)高質量發(fā)展的人才支撐和儲備。徐州市會計師事務所需要加強和中國礦業(yè)大學、江蘇師范大學、徐州工程學院等在徐高校的交流與合作，共建實踐型教學基地，通過校企合作和產教融合提升注冊會計師的培養(yǎng)質量，提高行業(yè)在高校的影響力、吸引力，建立定向培養(yǎng)制度。完善注冊會計師繼續(xù)教育體系，加強師資庫建設，創(chuàng)新繼續(xù)教育培訓形式，豐富完善教育內容。

6.5"加強地方品牌建設，培育優(yōu)質會計師事務所

徐州市會計師事務所需要加強地方品牌建設，樹立地方品牌文化。大型會計師事務所力爭做大做強，中小會計師事務所力爭做專做精。相關部門需要對當地會計師事務所品牌建設提供政策支持，在徐州市培育一批優(yōu)質會計師事務所，打造“億元級、千萬元級、百萬元級”事務所梯次發(fā)展格局，以品牌建設引領和推動行業(yè)高質量發(fā)展。

6.6"加強信息化建設，推動行業(yè)數字化轉型

在加強會計師事務所信息化建設的同時，提升行業(yè)管理服務信息化和協(xié)會辦公信息化水平。提升行業(yè)信息化建設的標準化水平，促進注冊會計師行業(yè)數據共享和信息互聯(lián)，推動行業(yè)數字化轉型。會計師事務所需要加強公司管理和項目管理中的信息系統(tǒng)建設，以緩解注冊會計師工作強度高和審計時間預算緊張的局面。探索利用大數據、人工智能、云計算和區(qū)塊鏈等前沿信息技術開展機器人流程自動化建設。行業(yè)協(xié)會需要提升數據挖掘分析應用能力，協(xié)調共享會計師事務所執(zhí)業(yè)和行業(yè)管理服務所需部門政務數據資源，統(tǒng)籌信息化發(fā)展和安全，維護數據資產安全。

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［作者簡介］夏春蓮（1986—），女，博士，講師，研究方向：國際金融與風險管理；蔡麗?。?970—），女，本科，教授，研究方向：管理學；王祥波（1985—），男，本科，中級經濟師，徐州市財政局，研究方向：區(qū)域經濟和財政體制。