共同富裕背景下個人所得稅收入再分配效應(yīng)研究

【摘 要】 共同富裕是中國特色社會主義的本質(zhì)要求，既重視做大“蛋糕”，又強調(diào)分好“蛋糕”，分配制度是促進共同富裕的基礎(chǔ)性制度。黨的二十屆三中全會明確提出完善收入分配制度和稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付等再分配調(diào)節(jié)機制方面的政策要求。個人所得稅具有重要的收入分配調(diào)節(jié)功能，探究如何深化個人所得稅（以下簡稱個稅）改革，強化收入公平分配，這是中國式現(xiàn)代化背景下推進共同富裕目標(biāo)的必由之路。文章運用2020年中國家庭追蹤調(diào)查（CFPS）數(shù)據(jù)分析個稅的收入再分配效應(yīng)，結(jié)果表明：個稅具有收入再分配效應(yīng)，但引入專項附加扣除后，降低了個稅的累進性，并在整體上產(chǎn)生了一定的逆效應(yīng)，且專項附加扣除帶來的收益更傾向于高收入群體。故此，提出適度調(diào)整適用稅率、擴大綜合征收范圍、拓寬專項附加扣除和完善個稅改革配套措施等建議。

【關(guān)鍵詞】 共同富裕； 個人所得稅； 收入再分配； 專項附加扣除

【中圖分類號】 F812 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2025）02-0108-07

一、引言

伴隨新舊生產(chǎn)力動能的不斷轉(zhuǎn)化，我國經(jīng)濟運行總體平穩(wěn)、穩(wěn)中有進。根據(jù)國家統(tǒng)計局公布數(shù)據(jù)，2003年以來，我國基尼系數(shù)一直處于國際警戒線0.40以上，至2022年居民人均可支配收入基尼系數(shù)高達0.467，這表明我國居民收入差距較大，財富分配不均，阻礙了共同富裕目標(biāo)的實現(xiàn)。習(xí)近平總書記在黨的二十大報告中強調(diào)“分配制度是促進共同富裕的基礎(chǔ)性制度”，如何完善收入分配制度、規(guī)范個人財富積累，扎實推進共同富裕已成為我國經(jīng)濟社會發(fā)展和改革的重要議題。2024年7月黨的二十屆三中全會明確提出“完善收入分配制度”“構(gòu)建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系”“完善稅收、社會保障、轉(zhuǎn)移支付等再分配調(diào)節(jié)機制”“完善綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制度，規(guī)范經(jīng)營所得、資本所得、財產(chǎn)所得稅收政策，實行勞動性所得統(tǒng)一征稅”等要求，為促進收入和財富公平分配、推動實現(xiàn)共同富裕目標(biāo)指明了方向。

稅收是完善收入分配制度的重要手段和制度安排，一般認(rèn)為，稅收的再分配效應(yīng)主要來源于稅收的累進性。個稅作為典型的直接稅，在我國始于1980年，并隨社會經(jīng)濟發(fā)展和個人收入水平的提升適時進行了修訂與完善。2018年修訂時建立了分類和綜合相結(jié)合的課征模式，并將免征額升至每月5 000元、增加專項附加扣除等。個稅具有征收模式的特殊性、征稅范圍的廣泛性、適用稅率的累進性和稅收優(yōu)惠的普適性等特征，故其憑借累進稅率調(diào)節(jié)收入分配合理分好“蛋糕”，并通過專項附加扣除政策減輕居民的個稅負(fù)擔(dān)，助力做大“蛋糕”，進而推動實現(xiàn)共同富裕目標(biāo)。因此，本文將著重分析個稅的收入再分配效應(yīng)和比較分析專項附加扣除項目改革前后個稅產(chǎn)生的收入再分配效應(yīng)，提出完善我國個稅制度的建議。

二、文獻綜述

個稅收入再分配效應(yīng)是國內(nèi)外學(xué)界研究的重要議題。國外學(xué)者對個稅再分配效應(yīng)測度和實證分析等方面進行了較為豐富的研究。在測度分析方面：如Musgrave等[ 1 ]運用基尼系數(shù)和MT指數(shù)對收入再分配效應(yīng)進行了測量；Kakwani[ 2-3 ]提出K指數(shù)概念，由于收入再分配效應(yīng)受平均稅率和累進指數(shù)的影響，將MT指數(shù)分為橫向和縱向兩個部分，揭示了平均稅率、累進性和再分配效應(yīng)三者間的關(guān)系；Shorrocks[ 4 ]運用信息熵和泰爾指數(shù)分解測算不同人群的收入再分配效應(yīng)等。實證分析方面：Verbist[ 5 ]認(rèn)為，設(shè)置個稅累進稅率的國家，個稅對收入再分配具有積極效應(yīng)；Urban[ 6 ]認(rèn)為，扣除、津貼、稅率級次設(shè)置都會對個稅的累進性產(chǎn)生影響，從而影響個稅收入再分配效應(yīng)。此外，也有部分學(xué)者持相反的意見。如Duncan等[ 7 ]認(rèn)為，個稅累進性會減輕名義總收入的不平等，但對實際收入不平等的減輕效果非常微弱；Foellmi等[ 8 ]認(rèn)為，累進制稅不僅不會減輕收入分配的不公平，相反還會加劇分配不公、擴大收入差距；Taro等[ 9 ]認(rèn)為，日本所得稅的抵扣制度對個稅再分配效應(yīng)起到了負(fù)面影響，即群體收入越高，抵扣產(chǎn)生的個稅負(fù)效應(yīng)越多，不利于促進公平分配等。

國內(nèi)學(xué)者對個稅收入再分配效應(yīng)有較豐富的研究。一是對個稅收入再分配效應(yīng)的影響因素分析。如萬瑩[ 10 ]、岳希明等[ 11 ]和胡芳[ 12 ]均提出累進性和平均稅率是影響個稅收入再分配效應(yīng)的兩大因素，其中平均稅率過低是制約個稅發(fā)揮收入調(diào)節(jié)功能的主要因素，累進性是次要因素；蔡秀云等[ 13 ]、龐淑芬[ 14 ]等通過構(gòu)建收入分配效應(yīng)和稅收累進性測量模型測算得出個稅具有一定的收入分配效應(yīng)，但其效應(yīng)和累進性都有進一步上升空間；胡顯莉等[ 15 ]、張玄等[ 16 ]、李晶等[ 17 ]運用中國家庭追蹤調(diào)查（CFPS）微觀數(shù)據(jù)模擬分析得出綜合課稅制有助于提升個稅累進水平；張玄等[ 16 ]認(rèn)為綜合課征有利于提高個稅的平均稅率和再分配效應(yīng)，其中在提高基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整專項附加扣除和改變稅率結(jié)構(gòu)等方面的影響下，2018年個稅改革從整體上提高了稅收的累進性，但也導(dǎo)致個稅的平均稅率和收入再分配指數(shù)降低50%以上。二是對個稅收入再分配的實證分析。如周亞等[ 18 ]基于征稅行為對征稅前后基尼系數(shù)的影響分析，得出稅后基尼系數(shù)大于稅前基尼系數(shù)時，個稅才能實現(xiàn)收入分配調(diào)節(jié)功能；柯青等[ 19 ]基于1989—2013年城鎮(zhèn)居民個稅征收前后的基尼系數(shù)分析，得出個稅對收入分配差距具有反向調(diào)節(jié)作用，但調(diào)節(jié)力度不明顯。三是對個稅收入再分配效應(yīng)的微觀模擬分析。如張世偉等[ 20 ]基于吉林省城鎮(zhèn)居民數(shù)據(jù)對個稅收入分配效應(yīng)的模擬分析后認(rèn)為，個稅制度設(shè)計基本可滿足居民和地區(qū)之間的稅負(fù)公平，且隨著居民收入水平的持續(xù)增長和收入差距的不斷擴大，個稅制度調(diào)節(jié)居民收入分配的能力將持續(xù)增強；楊曉妹等[ 21 ]基于2008年和2011年個稅改革背景，運用微觀模擬分析方法，得出個稅累進性高于平均稅率的矛盾是導(dǎo)致個稅收入再分配效應(yīng)較弱的重要原因；雷根強等[ 22 ]運用2012年CFPS微觀數(shù)據(jù)模擬分析，得出差別扣除有助于增強個稅的收入調(diào)節(jié)職能，且能夠縮小高收入群體及相對家庭生活負(fù)擔(dān)較重適齡群體收入差距；王曉佳等[ 23 ]運用CFPS微觀數(shù)據(jù)模擬分析后認(rèn)為，引入家庭申報單位有助于增強個稅的收入再分配效應(yīng)，縮小居民收入差距；趙海利等[ 24 ]運用2019年CFPS微觀數(shù)據(jù)測算了個稅專項附加扣除的收入再分配效應(yīng)，提出專項附加扣除降低了個稅平均稅率，進而影響稅負(fù)縱向公平、弱化個稅的收入再分配效應(yīng)，但隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和個人收入水平的提高，其專項附加扣除的收入再分配效應(yīng)會隨之增強。

上述可見，個稅作為調(diào)節(jié)收入的主要工具之一，常與收入再分配、社會公平相聯(lián)系，為此國內(nèi)外學(xué)者形成了較為豐富的研究成果。其中，國外學(xué)者研究個稅收入再分配效應(yīng)更多與稅率累進性、稅收抵免和福利機制相結(jié)合，側(cè)重于分析個稅收入再分配效應(yīng)的影響因素；國內(nèi)學(xué)者在個稅收入再分配效應(yīng)的影響因素、測度方法等方面形成了較為豐富的研究，多數(shù)人認(rèn)為個稅具有收入再分配的調(diào)節(jié)功能。但因國內(nèi)外個稅政策法令的差異，對其收入再分配效應(yīng)的研究雖未達成統(tǒng)一的意見，但其共性為個稅制度的完善、居民收入結(jié)構(gòu)的調(diào)整等會對個稅收入再分配效應(yīng)產(chǎn)生影響。故此，本文以2023年個稅專項附加扣除政策調(diào)整為契機，測算個稅整體和專項附加扣除項目的收入再分配效應(yīng)，旨在探索共同富裕背景下深化個稅稅制改革的基本思路。

三、數(shù)據(jù)選擇和測算方法

（一）數(shù)據(jù)選擇

為增強個稅對共同富裕的推動作用、具體量化個稅及其專項附加扣除的再分配效應(yīng)，本文采用2020年中國家庭追蹤調(diào)查（CFPS）數(shù)據(jù)分析。CFPS是一項全國性、綜合性的社會跟蹤調(diào)查，基線調(diào)查覆蓋全國25個省域（省、直轄市和自治區(qū)）、16 000戶家庭，設(shè)計問卷包括個人庫、家庭經(jīng)濟庫、家庭關(guān)系庫和少兒代答庫，這也是用于測量個稅收入再分配效應(yīng)的重要樣本庫。

2020年CFPS微觀數(shù)據(jù)的個人庫共包括28 590個樣本，在選取樣本時：一是剔除收入缺失樣本；二是因我國對從事“四業(yè)”（種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、飼養(yǎng)業(yè)和捕撈業(yè)）的個人和個體工商戶免征個稅而剔除全部農(nóng)村樣本，并根據(jù)篩選條件retire和school剔除學(xué)生和退休人員樣本后，最終得到符合條件的5 026個樣本；同時保留個人庫的個人編碼pid和相對應(yīng)的家庭樣本編碼fid20，便于后續(xù)匹配家庭關(guān)系、經(jīng)濟庫和少兒代答庫，從而獲得專項附加扣除需要的信息。

（二）數(shù)據(jù)處理

由于2020年CFPS微觀數(shù)據(jù)收錄個人收入為稅后收入，為契合本文對個稅收入再分配效應(yīng)研究，需要對數(shù)據(jù)進行處理、匹配并計算出相應(yīng)的稅前收入。根據(jù)個稅專項附加扣除政策要求，結(jié)合2023年個稅及其稅收優(yōu)惠政策相關(guān)規(guī)定，估算2023年個稅收入對應(yīng)的稅前收入。

1.測f951d2450d6529ffbfc16afd692801498ef1895a19eda61de3d4139d8ffe63e9算城鎮(zhèn)居民稅前收入

由于嬰幼兒照護專項附加扣除從2022年1月1日開始實行，且專項附加扣除項目在2023年對嬰幼兒照護、子女教育專項附加扣除和贍養(yǎng)老人專項附加扣除項目扣除標(biāo)準(zhǔn)進行了調(diào)整，因此本文在處理稅后收入時根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的2020—2023年城鎮(zhèn)居民人均可支配收入，計算出城鎮(zhèn)居民人均可支配收入的平均增長率約為18.26%。根據(jù)這一增速預(yù)測2023年稅后收入，以此數(shù)據(jù)沿用2023年個稅政策進行稅前收入測算。

2.具體專項附加扣除識別

（1）子女教育專項附加扣除。根據(jù)少兒代答庫中的編碼wc1和school確認(rèn)孩子的上學(xué)狀態(tài)，并與家庭關(guān)系庫、個人庫進行匹配，由同一家庭編碼中收入最高的一方扣除100%，每月扣除2 000元，反之則選擇父母雙方分別扣除50%。

（2）繼續(xù)教育專項附加扣除。根據(jù)編碼qc4確認(rèn)全日制還是在職學(xué)生，對在職學(xué)生進行繼續(xù)教育專項附加扣除，每月扣除400元。

（3）大病醫(yī)療專項附加扣除。根據(jù)個人庫編碼qc701確定大病醫(yī)療自費費用，按照政策規(guī)定對超過15 000元部分，在80 000元限額內(nèi)進行扣除。

（4）住房貸款利息專項附加扣除。主要依據(jù)：一是根據(jù)編碼ft3和ft301判斷是否存在貸款買房；二是根據(jù)編碼fr1判斷是否符合首套住房貸款利息支出；同時符合兩個條件的選擇家庭編碼內(nèi)收入高的一方，每月按照100%扣除1 000元。

（5）住房租金專項附加扣除。主要依據(jù)：一是根據(jù)編碼fp407、fq2判斷樣本是否存在租房支出；二是根據(jù)編碼qg301識別工作地點，判斷每月住房租金專項附加扣除的額度；如果同時存在住房貸款利息專項附加扣除和住房租金專項附加扣除，本著低稅負(fù)原則選擇后者由夫妻收入高的一方扣除。

（6）贍養(yǎng)老人專項附加扣除。主要依據(jù)：一是根據(jù)問題編碼alive_a20_f、alive_a20_m以及tb1y_a_f、tb1y_a_m，篩選出符合父母健在且年滿60歲的樣本；二是根據(jù)個人庫中的父母樣本編碼，對應(yīng)家庭關(guān)系庫中的孩子數(shù)量，判斷樣本是否為獨生子女，如果是則由一人按照每月3 000元扣除，不是則按每月3 000元平均分?jǐn)偂?/p>

（7）嬰幼兒照護專項附加扣除。這里主要是根據(jù)家庭關(guān)系庫編碼alive_a20_c1-10和tb1y_a_c1-10來判斷3歲以下子女?dāng)?shù)量，由父母收入高的一方按照每個嬰幼兒每月扣除2 000元。數(shù)據(jù)處理后樣本分布如表1所示。

3.稅前收入測算

選用2020年CFPS微觀數(shù)據(jù)的個人庫中“過去12個月主要工作收入”計算綜合所得基數(shù)，由于在數(shù)據(jù)中對其他非綜合所得信息不明確，且經(jīng)營所得在實際稅收征管中多采用核定征收等方式，測算難度較大，故本文只考慮綜合所得部分。參照韓秀蘭等[ 25 ]對稅前收入的預(yù)測方法，根據(jù)2023年個稅政策，并綜合考量上述匹配出的專項附加扣除結(jié)果，得到樣本綜合所得的稅前收入。

四、實證分析

個稅的群體屬性和累進機制決定了其在二次分配中具有獨特的調(diào)節(jié)功能，分析個稅收入再分配效應(yīng)，可量化個稅對共同富裕的推動效應(yīng)。衡量稅收收入再分配效應(yīng)最常用的指標(biāo)包括歐希瑪指數(shù)、基尼系數(shù)（GiniCoefficient）、MT指數(shù)和K指數(shù)等。由于MT指數(shù)本身包括稅前稅后的基尼系數(shù)，為更好地比較居民稅前與稅后收入的分配情況，本文從歐希瑪指數(shù)和MT指數(shù)入手，具體釋析共同富裕視角下個稅的收入再分配效應(yīng)。

（一）收入差距分析

收入差距分析主要采用歐?，斨笖?shù)（又稱收入不良指數(shù)），先將樣本按照收入從高至低進行排序。本文將最高收入20%的個體收入總額與最低收入20%的個體收入總額的比率界定為歐希瑪指數(shù)，該指數(shù)越接近于1，說明收入差距越小，反之該指數(shù)越接近于0，說明收入差距越大。具體見表2。

從表2可看出：樣本征稅前的歐?，斨笖?shù)為11.87，按照2023年個稅專項附加扣除政策進行扣除后這一指數(shù)變?yōu)?1.33，對比征稅前數(shù)值有所下降，表明個稅整體稅制對收入再分配具有積極的調(diào)節(jié)作用；比較高低收入人群占比發(fā)現(xiàn)，在進行專項附加項目扣除后，高收入群體占比相對專項附加扣除前明顯降低；進一步比對平均收入水平發(fā)現(xiàn)，高收入群體進行專項附加扣除后平均的收入122 530元相比專項附加扣除前的122 998元下降了468元，低收入群體進行專項附加扣除后的平均收入10 810.6元相比專項附加扣除前的10 810.7元基本無變化。結(jié)合個稅計算方法可知，專項附加扣除政策直接影響個稅計算的稅基，甚至在稅基邊緣會對稅率產(chǎn)生較大影響，故此高收入群體可從專項附加扣除政策中獲益更多，對低收入群體而言，專項附加扣除政策并沒有實質(zhì)性的影響。

（二）收入再分配效應(yīng)

為測算個稅和專項附加扣除政策的收入再分配效應(yīng)，本文采用基尼系數(shù)、MT指數(shù)和K指數(shù)作為衡量指標(biāo)。具體測算方法如下：

MT1=GX-G1 （1）

MT2=GX-G2 （2）

其中，GX為稅前基尼系數(shù)，G1為按照2023年個稅享受專項附加扣除后的稅后基尼系數(shù)，MT1測度的是進行專項附加政策扣除后個稅收入再分配效應(yīng)；G2為進行專項附加扣除項目前的稅后基尼系數(shù)，MT2測度的是在不進行專項附加扣除，只扣除基本費用的情況下個稅收入再分配效應(yīng)。MT指數(shù)具體含義見表3。

因微觀數(shù)據(jù)樣本數(shù)量有限，本文對樣本進行升序排列后采用定義法進行基尼系數(shù)測量。其計算公式為：

其中，G為基尼系數(shù)，Ei為按照升序排列的樣本數(shù)值。

為進一步分析MT指數(shù)的影響因素，將MT指數(shù)分解為橫向公平和縱向公平，利用Kakwani提出的K指數(shù)對MT指數(shù)進行分解。其計算公式為：

其中，Cy為按照稅前收入排序的稅后可支配收入集中度，t為平均稅率；C■是進行專項附加扣除前按稅前收入排序的稅收集中度；C■是按照2023年個稅進行專項附加扣除后按稅前收入排序的稅收集中度；GX為稅前基尼系數(shù)，將兩者做差得到K指數(shù)。當(dāng)K>0時說明稅收具有累進性，當(dāng)K<0時說明稅收具有累退性。將MT指數(shù)進行分解后，可根據(jù)公式中的H和V值判斷稅收的橫向公平效應(yīng)和縱向公平效應(yīng)。當(dāng)H=0時表明稅收具有橫向公平效應(yīng)。V值通常用于衡量縱向公平效應(yīng)，由于V值受平均稅率t和累進指數(shù)K影響，平均稅率t決定了縱向公平的程度，累進指數(shù)K決定了稅收分配效應(yīng)作用的方向。當(dāng)K>0時產(chǎn)生正向的縱向公平效應(yīng)，反之則意味著稅收違背了縱向公平原則，對收入分配公平產(chǎn)生負(fù)面影響，不利于推動共同富裕。按照上述計算方法得到的結(jié)果，如表4所示。

根據(jù)表4測算結(jié)果可得，進行專項附加政策扣除前后MT指數(shù)均大于零，且兩次測算的基尼系數(shù)均在不同程度上有所縮小，表明個稅整體具有收入分配效應(yīng)，有助于推動共同富裕目標(biāo)的實現(xiàn)。但通過比較K指數(shù)和MT指數(shù)可看出，在進行專項附加扣除后，個稅的累進性和再分配效應(yīng)都有所降低，表明專項附加扣除政策更傾向于中高收入群體，降低了個稅的累進性，且因累進性降低削弱了個稅的收入再分配效應(yīng)，這種削弱又被個稅稅制本身的收入再分配效應(yīng)所抵銷。因此，個稅基本費用和整體專項扣除政策均具有一定的收入再分配效應(yīng)，但其分解后，專項附加扣除政策對收入再分配也會產(chǎn)生一定的負(fù)效應(yīng)。

五、結(jié)論和建議

（一）研究結(jié)論

1.個稅總體上的收入再分配效應(yīng)

歐希瑪指數(shù)分解測算結(jié)果表明，個稅總體上具有收入再分配效應(yīng)，可作為調(diào)節(jié)收入再分配、推動共同富裕的重要工具，但其調(diào)節(jié)收入差距能力有待進一步提升，其主要原因：一是我國個稅稅負(fù)具有“重勞動、輕資本”特征，目前我國個稅中對勞動所得實行7檔超額累進稅率，對資本所得和財產(chǎn)所得主要采取20%的稅率，其稅率累進性與勞動所得相比明顯不足，降低了個稅收入再分配效應(yīng)；二是個稅綜合所得稅率級距設(shè)置不夠合理，我國個稅綜合所得第一和第二級距的稅率分別為3%和10%，其征稅對象主要是中低收入者，阻礙了“擴中”目標(biāo)的實現(xiàn)，導(dǎo)致目前我國個稅的收入再分配效應(yīng)并不明顯。

2.專項附加扣除政策再分配效應(yīng)

隨著2018年個稅法的進一步修訂，實際的基本費用扣除和專項附加扣除將會持續(xù)增加，這在很大程度上會減輕個人的稅負(fù)，增加個人的可支配收入，符合共同富裕理念中“做大蛋糕”的要求。本文分析歐?，斨笖?shù)、基尼系數(shù)，以及MT指數(shù)分解指標(biāo)等，測算了個稅在進行專項附加扣除前后的收入再分配效應(yīng)，得出以下結(jié)論：

第一，免征額規(guī)定使低收入群體無法享受專項附加扣除優(yōu)惠。根據(jù)上述歐?，斨笖?shù)分析，在進行專項附加扣除后，最高收入20%的群體占比下降，最低收入20%的群體占比提升，這表明專項附加政策更有利于高收入群體。其主因是符合專項附加扣除政策條件的低收入群體受其收入水平限制，無法享受專項附加扣除政策所帶來的優(yōu)惠待遇。

第二，部分專項附加項目規(guī)定不夠嚴(yán)謹(jǐn)而有失稅收的公平性。隨著2023年個稅專項附加扣除政策的調(diào)整，在7項專項附加扣除項目中子女教育和贍養(yǎng)老人扣除占比最大，表明增加這兩項專項附加的扣除有利于實現(xiàn)規(guī)模更大、覆蓋面更廣的減稅。但以贍養(yǎng)老人扣除項目為例，其部分樣本符合扣除資格，但實際收入為0。匹配家庭關(guān)系庫之后發(fā)現(xiàn)，該家庭只有男方1人上班，需要贍養(yǎng)4位老人，這顯然無法有效發(fā)揮個稅促進社會公平的功能。

第三，專項附加扣除政策在具體實施中產(chǎn)生了一定的負(fù)效應(yīng)。專項附加扣除前MT指數(shù)和K指數(shù)分別為0.0082、0.5230，而其扣除后數(shù)值變?yōu)?.0081和0.5140，分別下降了1.2%和1.8%。這兩項數(shù)值的變化均說明專項附加扣除政策產(chǎn)生了負(fù)效應(yīng)，即未實現(xiàn)對居民收入分配差距的調(diào)節(jié)，且促進共同富裕目標(biāo)的效果有限。

此外，專項附加扣除項目設(shè)置未考慮不同區(qū)域居民收入差距問題，實行全國普惠性的專項附加扣除政策，不利于增強個稅的收入再分配效應(yīng)；贍養(yǎng)老人專項附加扣除未對老人是否有固定收入和額度多少等方面進行考慮，以致于贍養(yǎng)老人專項附加扣除未能發(fā)揮降低中等收入群體稅收負(fù)擔(dān)的初衷。

（二）政策建議

1.適度調(diào)整適用稅率

以服務(wù)共同富裕目標(biāo)持續(xù)深化個稅改革，適度調(diào)整個稅適用稅率。內(nèi)容主要包括：一是調(diào)整稅率級次。國內(nèi)已有研究成果表明，平均稅率和累進性是影響個稅收入再分配效應(yīng)的重要因素。如逐步將現(xiàn)行綜合所得3%～45%的7檔超額累進稅率調(diào)為5檔超額累進稅率，擴大稅率級距，提高平均稅率水平，進而發(fā)揮其緩解中低收入群體稅收壓力和細(xì)化對高收入群體收入的再分配效應(yīng)，并適時將資本性所得20%的比例稅率調(diào)整為20%和35%兩檔超額累進稅率，前者適用對500萬元（含）以下的資本所得計稅，后者適用超過500萬元的資本所得計稅，發(fā)揮其對高收入群體的調(diào)節(jié)作用，避免財富過度向小部分群體集中。二是調(diào)整不同收入群體的稅率水平。按照個稅“增低、擴中、調(diào)高”的原則，并借鑒世界各國個稅的改革思路，適時調(diào)整不同收入群體的稅率水平。如考慮進一步降低低收入者綜合所得第一級距和第二級距的稅率水平，減少中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)；適度提高高收入者的綜合所得和經(jīng)營所得的最高稅率水平，增強其累進性和公平性。

2.擴大綜合征收范圍

黨的二十屆三中全會提出了“多渠道增加城鄉(xiāng)居民財產(chǎn)性收入，形成有效增加低收入群體收入、穩(wěn)步擴大中等收入群體規(guī)模、合理調(diào)節(jié)過高收入的制度體系”的政策目標(biāo)，著力縮小居民收入差距是中國式現(xiàn)代化背景下促進共同富裕的必然要求。從個稅視角看，實行專項附加扣除政策后，縮小居民收入差距的重點在于調(diào)整經(jīng)營性收入和財產(chǎn)性收入，而非工資性收入，對此應(yīng)適度調(diào)整和合理劃分綜合征收范圍。內(nèi)容主要包括：一是逐步將經(jīng)營所得和財產(chǎn)所得納入綜合征稅范圍。如對經(jīng)營所得征收應(yīng)以扣除經(jīng)營成本費用和損失的余額作為其應(yīng)納稅所得額，逐步推動勞動所得與經(jīng)營所得之間的稅負(fù)公平；而財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅率僅為20%，遠(yuǎn)低于工資性收入的最高邊際稅率45%，可考慮盡快將其納入綜合所得征收范圍，逐步實現(xiàn)不同收入來源的無差別征稅。二是注重完善資本所得的征收范圍。因資本所得具有流動性強、可隱匿性等特征，加之個稅稅負(fù)的“輕資本、重勞動”傾向，故而既要考慮發(fā)揮資本所得優(yōu)惠政策吸引投資的作用，又要注重資本所得優(yōu)惠政策過大而引發(fā)的個人收入差距不斷擴大的情況，切實發(fā)揮個稅對高收入群體的調(diào)節(jié)作用，增強個稅收入再分配效應(yīng)，助力實現(xiàn)共同富裕目標(biāo)。

3.拓寬專項附加扣除

為緩解專項附加扣除項目調(diào)節(jié)收入再分配的負(fù)效應(yīng)，新一輪個稅改革應(yīng)進一步優(yōu)化專項附加扣除項目。內(nèi)容主要包括：一是擴大子女撫養(yǎng)和教育扣除范圍。隨著“三孩”政策的實施，家庭子女?dāng)?shù)量將會隨之增加，家庭和社會經(jīng)濟壓力也會逐步增大，因此應(yīng)逐步擴大子女撫養(yǎng)和教育扣除范圍，如按照子女教育所處階段適當(dāng)提高學(xué)前、義務(wù)、高中和高等教育階段的扣除標(biāo)準(zhǔn)，減輕家庭負(fù)擔(dān)。二是擴大大病醫(yī)療及贍養(yǎng)老人專項扣除項目范圍。如逐步將患有長期慢性病、失能老人等特殊情況納入專項附加扣除項目，并確定以家庭為單位扣除的課征模式，以減輕家庭醫(yī)療和養(yǎng)老負(fù)擔(dān)，提升生活品質(zhì)。三是優(yōu)化住房貸款利息扣除。如根據(jù)不同地區(qū)房價差異制定區(qū)域差別化房貸利息扣除政策，充分考慮不同區(qū)域的個人房貸支出壓力，縮小不同區(qū)域個人收入流量和財富存量的差距。四是探索實施專項附加扣除的負(fù)個稅政策。借鑒美國低收入家庭福利優(yōu)惠EITC制度，探索對低收入群體、經(jīng)濟欠發(fā)展地區(qū)居民實施負(fù)個稅政策，即對低于一定收入標(biāo)準(zhǔn)的收入群體按照負(fù)個稅稅率給予補助，特別是注重該政策對農(nóng)村地區(qū)的傾斜，進一步縮小我國城鄉(xiāng)居民收入差距。此外，也應(yīng)充分考慮地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展和消費水平等差異，彈性設(shè)置地區(qū)個稅專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)。

4.完善個稅改革配套措施

共同富裕是中國式現(xiàn)代化的重要特征，其改革并非一蹴而就，而需要一系列政策法令的推動。個稅作為推動實現(xiàn)共同富裕目標(biāo)的重要政策工具，其他配套改革同樣需要統(tǒng)籌兼顧。內(nèi)容主要表現(xiàn)：一是持續(xù)推進個稅征管現(xiàn)代化。增強大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等現(xiàn)代化技術(shù)在個稅征管領(lǐng)域的應(yīng)用，注重完善個稅APP的涉稅服務(wù)、納稅申報和信息共享等功能的建設(shè)，實現(xiàn)個稅應(yīng)征盡征，提升納稅人的納稅意愿、幸福感和滿意度。同時應(yīng)注重加強政府與納稅人之間的良性互動。個稅是與納稅個人聯(lián)系最為密切的稅種，也是納稅個人稅負(fù)痛感較強的稅種，因此在新一輪個稅改革背景下，應(yīng)充分征集民意，積極有效回應(yīng)公眾訴求，并及時向公眾宣講最新政策，增強公眾的信任、理解與支持。二是完善高收入群體收入標(biāo)準(zhǔn)的劃分。我國對高收入群體主要依據(jù)2010年國家稅務(wù)總局出臺的《關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)〔2010〕54號）和2016年國家稅務(wù)總局印發(fā)的《納稅人分級分類管理辦法》（〔2016〕99號），前者將高收入群體界定為年所得12萬元以上的納稅人，后者界定為高收入、高凈值自然人是指國家稅務(wù)總局確定的、收入或資產(chǎn)凈值超過一定額度的自然人。結(jié)合現(xiàn)實情況可知，兩個文件對目前高收入群體劃分的指導(dǎo)作用均是有限的，因此探究個稅改革的前提應(yīng)先明確我國高收入群體的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

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