共同富裕視角下企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造機(jī)理與分配機(jī)制研究

【摘 要】 中國式現(xiàn)代化是全體人民共同富裕的現(xiàn)代化，而分配制度是促進(jìn)共同富裕的基礎(chǔ)性制度。企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)主體和高質(zhì)量發(fā)展的主力軍，通過探討企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造機(jī)理以及如何在其價(jià)值創(chuàng)造主體之間進(jìn)行合理分配，從而達(dá)成多維度的共同富裕，將是扎實(shí)推進(jìn)共同富裕和在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕的生動(dòng)體現(xiàn)。文章基于共同富裕、人本邏輯以及價(jià)值創(chuàng)造機(jī)理視角，重點(diǎn)研究企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值的分配機(jī)制，即“三次分配”：初次分配是政府、債權(quán)人、股東和人力資本等主要價(jià)值創(chuàng)造主體參與分配（主要的利益相關(guān)者）；第二次分配是基于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展而對(duì)企業(yè)自身分配；第三次分配是在企業(yè)所有者與人力資本以及人力資本各層次之間按照相應(yīng)貢獻(xiàn)程度進(jìn)行具體分配，并突出知識(shí)管理、技術(shù)創(chuàng)新的重要性，最終以價(jià)值分配表的形式將三次分配的具體情況進(jìn)行呈現(xiàn)。通過進(jìn)一步研究以期為共同富裕在企業(yè)眾多價(jià)值創(chuàng)造主體之間如何實(shí)現(xiàn)進(jìn)行必要的探索。

【關(guān)鍵詞】 共同富裕； 價(jià)值創(chuàng)造； 價(jià)值分配； 價(jià)值分配表

【中圖分類號(hào)】 F233；F126 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2025）02-0099-09

一、引言

習(xí)近平總書記在黨的二十大報(bào)告中強(qiáng)調(diào)“扎實(shí)推進(jìn)共同富?！薄胺峙渲贫仁谴龠M(jìn)共同富裕的基礎(chǔ)性制度”②；黨的二十屆三中全會(huì)指出“推動(dòng)人的全面發(fā)展、全體人民共同富裕取得更為明顯的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展”③。促進(jìn)共同富裕實(shí)現(xiàn)需要推進(jìn)收入分配制度改革[ 1 ]，共同富裕和分配制度是統(tǒng)一在推進(jìn)中國式現(xiàn)代化大背景中的有機(jī)整體，當(dāng)前需要進(jìn)一步深化共同富裕中薪酬分配理論問題研究，并著力構(gòu)建中國特色的薪酬分配理論體系[ 2 ]。在新發(fā)展階段，推動(dòng)全體人民共同富裕與分配制度息息相關(guān)。習(xí)近平總書記在主持中央財(cái)經(jīng)委員會(huì)第十次會(huì)議時(shí)強(qiáng)調(diào)“在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富?！?。企業(yè)作為促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展的主力軍，面對(duì)當(dāng)前百年未有之大變局，在中國共同富裕道路上貢獻(xiàn)自身力量是極為必要且重要的。企業(yè)是財(cái)富的創(chuàng)造者，也是分配財(cái)富的重要一環(huán)，鼓勵(lì)和支持企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，對(duì)“在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕”意義重大[ 3 ]。具體而言，共同富裕需要將適度調(diào)整財(cái)富存量與合理分配財(cái)富增量有效結(jié)合，會(huì)計(jì)通過促進(jìn)財(cái)富創(chuàng)造、調(diào)節(jié)財(cái)富分配、調(diào)整財(cái)富存量等，促進(jìn)共同富裕[ 4 ]。會(huì)計(jì)與分配密切相關(guān)，主要有會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量可分配的新創(chuàng)造價(jià)值，以及反映不同主體對(duì)新創(chuàng)造價(jià)值的貢獻(xiàn)程度[ 5 ]。同時(shí)，會(huì)計(jì)助力共同富裕要進(jìn)行適應(yīng)性變革，其路徑包括反映新經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)要素的貢獻(xiàn)、編制經(jīng)濟(jì)組織的價(jià)值創(chuàng)造分配表等[ 6 ]。本文基于會(huì)計(jì)研究范式和共同富裕視角探討企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造機(jī)理與價(jià)值分配理論體系，主要圍繞企業(yè)價(jià)值由誰創(chuàng)造，如何基于相關(guān)理論并按照相應(yīng)貢獻(xiàn)進(jìn)行合理分配，最終實(shí)現(xiàn)多維度共同富裕?？傮w而言，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造需要經(jīng)過“三次分配”才能將其合理分配。需要特別說明的是，此處的“三次分配”僅是借鑒我國收入分配制度中的“初次分配、再分配和第三次分配”的提法④，兩者內(nèi)涵具有一定差別。研究目的在于對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值實(shí)行合理的“三次分配”以及將“三次分配”有序貫通，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)層面的“收入”合理分配以及多維度共同富裕。

二、企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值的初次分配與理論支持

溯其本質(zhì)，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造是由其主要利益相關(guān)者共同參與的，價(jià)值分配主體也應(yīng)是其主要的利益相關(guān)者，相應(yīng)的理論基礎(chǔ)便是利益相關(guān)者理論。利益相關(guān)者理論產(chǎn)生于20世紀(jì)60—80年代，主要依據(jù)為企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)益與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的關(guān)聯(lián)性，并分析利益相關(guān)者的特征，從而確認(rèn)誰是企業(yè)的利益相關(guān)者[ 7 ]。其理論核心是經(jīng)濟(jì)價(jià)值由一群自愿聚集的人所共同創(chuàng)造，并利用合作的方式改善各自的現(xiàn)狀[ 8 ]。一般而言，利益相關(guān)者理論研究如何解決企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者之間利益博弈與沖突的協(xié)調(diào)、治理問題，一是如何協(xié)調(diào)和治理企業(yè)內(nèi)股東、管理者、經(jīng)理人以及員工之間的利益博弈與沖突，二是如何協(xié)調(diào)和治理企業(yè)與政府、債權(quán)人、消費(fèi)者、供應(yīng)商、分銷商以及社會(huì)投資公眾之間的利益博弈與沖突[ 9 ]。同時(shí)，利益相關(guān)者理論與傳統(tǒng)企業(yè)理論看似存在根本分歧，實(shí)則雙方完全可以被整合于企業(yè)契約理論的框架之內(nèi)，且符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)邏輯的嚴(yán)謹(jǐn)與自洽以及滿足現(xiàn)實(shí)企業(yè)實(shí)踐的可操作性[ 10 ]。

一般而言，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程中的主要利益相關(guān)者有投資者、債權(quán)人、政府、經(jīng)營管理者以及員工等。謝志華和史洪玉[ 5 ]認(rèn)為參與企業(yè)收益分配的主體就是與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造直接相關(guān)的各要素提供的主體，包括政府、所有者、經(jīng)營者和員工。王化成等[ 11-12 ]指出我國企業(yè)在分配時(shí)要同時(shí)考慮和兼顧股東、員工、債權(quán)人以及政府的利益，并認(rèn)為隨著人的因素在企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用，復(fù)合型的知識(shí)技術(shù)人才、中層管理人員等的利益分配將逐漸成為迫切需要解決的問題，因而在其廣義分配理論中將人力資本分配單獨(dú)列出。謝志華等[ 13 ]基于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的本質(zhì)，認(rèn)為企業(yè)所有者、政府、經(jīng)營者與員工四個(gè)主體通過提供四種要素，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值共生，從而也應(yīng)分享企業(yè)共生價(jià)值。黃世忠[ 14 ]將傳統(tǒng)的微觀利潤表進(jìn)行簡單變換得到反映價(jià)值創(chuàng)造與分配的宏觀利潤表，其恒等式為收入-成本=工資費(fèi)用+利息費(fèi)用+稅收費(fèi)用+稅后利潤，左方表示企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間為社會(huì)創(chuàng)造的價(jià)值總量，右方表示該價(jià)值總量如何在人力（知識(shí)）資本提供者、債權(quán)資本提供者、公共服務(wù)提供者、股權(quán)資本提供者之間進(jìn)行分配。由此可見，現(xiàn)有文獻(xiàn)基本認(rèn)同企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值的分配主體應(yīng)包括股東、債權(quán)人、人力資本（經(jīng)營管理者、員工）和政府，也即本文提出的企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值的初次分配主體。具體而言，股東為企業(yè)提供資本要素，主要提供資本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等；債權(quán)人為企業(yè)提供資金要素，主要提供必要資金以支持生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)等；經(jīng)營管理者為企業(yè)提供決策（管理）要素，主要是指導(dǎo)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展，包括對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制等；員工為企業(yè)提供執(zhí)行要素，主要是執(zhí)行經(jīng)營者決策，并化為具體行動(dòng)；政府為企業(yè)提供環(huán)境（社會(huì)）要素，主要是為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營提供公共產(chǎn)品和維持公共秩序等。

三、企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值的第二次分配與理論支持

企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值在經(jīng)過初次分配后進(jìn)入第二次分配，分配對(duì)象為初次分配后剩余的企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值，第二次分配的理論基礎(chǔ)為可持續(xù)發(fā)展理論?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的出現(xiàn)大致可以追溯到20世紀(jì)60年代，并在20世紀(jì)80年代逐漸成為社會(huì)發(fā)展的主流思想?？沙掷m(xù)發(fā)展理論的核心是公平，其中處理代際公平問題要堅(jiān)持“當(dāng)代人優(yōu)先”的基本原則，即可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)是先解決好當(dāng)代人的問題，后代的繁衍建立在當(dāng)代人的存活之上[ 15 ]?？沙掷m(xù)發(fā)展是我國發(fā)展的總體戰(zhàn)略和基本國策。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體，必然實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，且可持續(xù)發(fā)展也是每個(gè)企業(yè)努力追求的目標(biāo)。企業(yè)可持續(xù)發(fā)展與財(cái)務(wù)或者資金關(guān)系密切，馬小援[ 16 ]認(rèn)為企業(yè)財(cái)務(wù)及控制環(huán)境對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，其中具備持續(xù)且穩(wěn)定的資金流是企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，一旦資金流出現(xiàn)故障，將阻礙企業(yè)發(fā)展甚至使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。而且，制定適應(yīng)穩(wěn)健發(fā)展要求的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略對(duì)于中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展十分重要，其中包括中小企業(yè)在制定利潤分配政策時(shí)要注重穩(wěn)健及適度偏低原則，通過適當(dāng)積蓄財(cái)產(chǎn)以在有利時(shí)機(jī)實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展[ 17 ]。同時(shí)，公司（企業(yè)）作為法人，為確保其持續(xù)發(fā)展，必須進(jìn)行法人與自然人之間利益的協(xié)調(diào)，并且要以會(huì)計(jì)制度或者規(guī)定的形式加以固定。

由此可見，企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展首先需要保證當(dāng)前的發(fā)展，其次要為日后的持續(xù)發(fā)展做足準(zhǔn)備，進(jìn)而采取系列相關(guān)的預(yù)期措施。其中具備堅(jiān)實(shí)的資金基礎(chǔ)、穩(wěn)健的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略以及保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的相關(guān)會(huì)計(jì)制度或者規(guī)定對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展極為重要。根據(jù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展理論以及《中華人民共和國公司法》（2023）第十章“公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)”的相關(guān)規(guī)定，對(duì)初次分配后剩余的企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值在計(jì)入未分配利潤之前，應(yīng)先為企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展留足準(zhǔn)備，即進(jìn)行企業(yè)自身層面的分配，主要包括盈余公積（法定盈余公積和任意盈余公積）、專項(xiàng)儲(chǔ)備和一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備的分配。通過進(jìn)行企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值的第二次分配將為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)，并協(xié)調(diào)企業(yè)與其成員之間的利益沖突，最終有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

四、企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值的第三次分配與理論支持

經(jīng)過第二次分配后，企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值的剩余部分會(huì)被計(jì)入未分配利潤。傳統(tǒng)而言，未分配利潤作為所有者權(quán)益（股東權(quán)益）的一部分，其歸屬似乎與人力資本沒有關(guān)系，但實(shí)際上企業(yè)因經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展已發(fā)生了價(jià)值分配革命，從按勞分配和按資分配進(jìn)化到按“知”分配[ 14 ]。而且，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，推進(jìn)共同富裕更加依賴以人力資源與知識(shí)要素有機(jī)結(jié)合為特征的人才資源，并逐步落實(shí)以知識(shí)價(jià)值為導(dǎo)向的收入分配政策[ 18 ]。因此，基于共同富裕、人本邏輯以及價(jià)值創(chuàng)造關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素等視角認(rèn)為企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值還應(yīng)進(jìn)行第三次分配，分配對(duì)象為第二次分配后剩余的新創(chuàng)造價(jià)值部分，分配主體為企業(yè)所有者與人力資本所有者，其中人力資本包括經(jīng)營管理者和員工。人力資本參與企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值第三次分配的理論基礎(chǔ)為基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的人力資本理論以及基于管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的理論分析。下面就人力資本如何參與企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值第三次分配進(jìn)行具體分析。

（一）基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的人力資本理論

人力資本由歐文·費(fèi)雪（Irving Fisher）在1906年首次提出，并納入經(jīng)濟(jì)分析理論中。之后，以西奧多·舒爾茨（Theodore W.Schultz）、愛德華·丹尼（Edward Denlson）、雅各布·明塞爾（Jacob Mincer）、加里·貝克爾（Gary S.Becker）等為代表的學(xué)者不斷發(fā)展、完善了人力資本理論，強(qiáng)調(diào)并證明了人力資本在經(jīng)濟(jì)增長中的作用?？傮w而言，人力資本理論重新證明了推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長與發(fā)展的真正動(dòng)力是人，特別是擁有專業(yè)知識(shí)與技術(shù)的高層次的人[ 19 ]。同時(shí)，也提出一些以人力資本為核心的經(jīng)濟(jì)增長模型，例如，保爾·羅默（Paul Romer）在1986年提出羅默模型，羅伯特·盧卡斯（Robert Lucas）在1988年提出人力資本積累增長模型，還有楊小凱—黃有光模型（1991）以及諾斯模型（1993）等，這些模型都強(qiáng)調(diào)人力資本在經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長中的作用并做出相應(yīng)的解釋?；谶@些新的經(jīng)濟(jì)理論，企業(yè)所有權(quán)應(yīng)由人力資本與非人力資本共同分享[ 20 ]。

在重資產(chǎn)和資本密集的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，價(jià)值創(chuàng)造很大程度上確實(shí)依賴于股東和債權(quán)人投入的財(cái)務(wù)資本，但在輕資產(chǎn)和知識(shí)密集的新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，價(jià)值創(chuàng)造主要依靠智慧資本（Intellectual Capital），而不僅僅是財(cái)務(wù)資本[ 21 ]。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)資產(chǎn)已成為經(jīng)濟(jì)增長的主要驅(qū)動(dòng)力和企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的源泉。知識(shí)資產(chǎn)的內(nèi)涵可以界定為：基于企業(yè)戰(zhàn)略角度，企業(yè)內(nèi)外所有因知識(shí)和智力的積累而形成的無形資源，并在企業(yè)運(yùn)作與管理過程中為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的資本。知識(shí)資產(chǎn)（智力資本）的構(gòu)成包括人力資本、結(jié)構(gòu)資本和客戶資本，其中人力資本是個(gè)體知識(shí)和企業(yè)創(chuàng)新能力轉(zhuǎn)化的中介，是知識(shí)資產(chǎn)的重要組成部分[ 22 ]。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代或者新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的本質(zhì)是基于結(jié)構(gòu)資本的框架，將人力資本作用于客戶（關(guān)系）資本從而形成價(jià)值增值，人力資本已成為最富有價(jià)值創(chuàng)造力的資本。

由此可見，人力資本對(duì)經(jīng)濟(jì)增長確有貢獻(xiàn)且日益重要。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體，人力資本自然也對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造與增長發(fā)揮重要作用，尤其在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代或者新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人力資本對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的作用只會(huì)越來越關(guān)鍵，這也是人力資本應(yīng)分享企業(yè)剩余價(jià)值的經(jīng)濟(jì)學(xué)淵源。事實(shí)上，人力資本參與企業(yè)剩余分配有具體的經(jīng)濟(jì)學(xué)緣由：一是科技對(duì)生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系產(chǎn)生重要影響，而勞資關(guān)系作為生產(chǎn)關(guān)系的核心，其調(diào)整必然促使人力資本參與企業(yè)剩余分配；二是人力資本作為投入企業(yè)的稀缺資源，要求獲得相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的結(jié)果；三是人力資本所有者與物質(zhì)資本所有者就雙方利益分配進(jìn)行重復(fù)博弈的結(jié)果[ 23 ]。隨著資本市場的發(fā)展，物質(zhì)資本與其所有者的可分離性增強(qiáng)，而人力資本由于在自然形態(tài)上具有與其所有者不可分離性等，物質(zhì)資本的流動(dòng)性已經(jīng)明顯優(yōu)于人力資本，最終使得人力資本所有者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不斷增大[ 24 ]。此外，人力資本所有者通過分享企業(yè)剩余，可實(shí)現(xiàn)其產(chǎn)權(quán)價(jià)值以及體現(xiàn)剩余價(jià)值分配原則的轉(zhuǎn)變，即由貨幣擁有者主導(dǎo)轉(zhuǎn)向財(cái)富創(chuàng)造者主導(dǎo)[ 25 ]。基于上述分析，人力資本（所有者）應(yīng)該參與企業(yè)剩余分配，但僅是參與分享而非獨(dú)占剩余。

（二）基于管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的理論分析

從管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)角度而言，一個(gè)企業(yè)的價(jià)值，在統(tǒng)一的管理體制內(nèi)是全體員工在各自崗位上共同努力的結(jié)果，每位員工對(duì)企業(yè)整體價(jià)值具有貢獻(xiàn)。美國丹尼爾·雷恩（Daniel A.Wren）和阿瑟·貝德安（Arthur G.Bedeian）在其著作《管理思想史》中指出：弗雷德里克·溫斯洛·泰勒（Frederick Winslow Taylor）認(rèn)為管理的首要目的“應(yīng)該是保證雇主最大限度的富裕，以及每名工人最大限度的富?！?，并指出泰勒認(rèn)為勞資雙方的真正利益是相同的、一致的，資方的繁榮無法長期持續(xù)下去，除非它伴隨著勞方的繁榮，反之亦然?？梢?，勞資雙方一榮俱榮、一損俱損。管理大師彼得·德魯克（Peter F.Drucker）指出，知識(shí)和信息已經(jīng)取代土地、勞動(dòng)、資本和能源等傳統(tǒng)生產(chǎn)要素而成為財(cái)富創(chuàng)造和最具成效的來源，而且在后資本主義社會(huì)的工人可分為知識(shí)工人和服務(wù)工人兩類，前者擁有知識(shí)、使用并管理知識(shí)，后者從事的工作以前者開發(fā)的知識(shí)為基礎(chǔ)。目前，學(xué)界和實(shí)務(wù)界基本認(rèn)可人力資本對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造具有突出貢獻(xiàn)。然而，如何按照其貢獻(xiàn)大小參與企業(yè)剩余價(jià)值分配仍存在很大困難。實(shí)際上，確保合理分配是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)職能，會(huì)計(jì)要主動(dòng)地想方設(shè)法提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，為合理公允地分配社會(huì)剩余產(chǎn)品服務(wù)[ 26 ]。此外，若從公司治理角度看，公司治理制度包括資本治理制度，而資本治理制度其中一個(gè)系統(tǒng)便是財(cái)務(wù)分配系統(tǒng)，通過完善企業(yè)所有者與人力資本之間的剩余價(jià)值分配機(jī)制無疑有助于資本治理。

基于以上分析，企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值是靠全體員工（以人力資本為主體）共同努力形成的，同時(shí)管理企業(yè)的目的是實(shí)現(xiàn)勞資雙方的共同富裕，因此人力資本應(yīng)當(dāng)參與企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值的第三次分配，即分配企業(yè)剩余，這也是“共同富裕取得更為明顯的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展”的生動(dòng)體現(xiàn)。但目前，如何根據(jù)企業(yè)各類員工的努力程度或者貢獻(xiàn)程度，并以會(huì)計(jì)計(jì)量的方式分配企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值是會(huì)計(jì)面臨的一大難題，若能準(zhǔn)確計(jì)量并加以分配，將進(jìn)一步發(fā)揮會(huì)計(jì)的分配功能。

（三）人力資本參與企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值第三次分配的具體分析

1.相關(guān)的文獻(xiàn)、實(shí)踐以及政策支持

（1）文獻(xiàn)方面。徐國君[ 27 ]拓展了現(xiàn)行的“所有者權(quán)益”，創(chuàng)新性地提出勞動(dòng)者權(quán)益概念。勞動(dòng)者權(quán)益由兩部分組成：一是計(jì)入成本費(fèi)用，如工資、福利等勞動(dòng)力補(bǔ)償價(jià)值；二是新創(chuàng)造價(jià)值中，平均收益和超額收益中屬于勞動(dòng)者但未支付的部分。企業(yè)的勞動(dòng)者包括經(jīng)營管理者、技術(shù)人員、生產(chǎn)工人、生產(chǎn)服務(wù)人員等，而且在勞動(dòng)者權(quán)益觀念建立后，會(huì)計(jì)等式也應(yīng)做出調(diào)整，即資產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益（或負(fù)債）+勞動(dòng)者權(quán)益+所有者權(quán)益。王海兵[ 24 ]認(rèn)為依據(jù)人力資本的投入產(chǎn)出水平，在企業(yè)分配中高級(jí)人力資本應(yīng)比普通人力資本獲得更高的收益，而且人力資本層次越高，分享利潤所占比例就越高。總體而言，企業(yè)剩余分配會(huì)呈現(xiàn)一種趨勢(shì)，由資本家獨(dú)占剩余逐漸演變?yōu)橛少Y本家、職業(yè)經(jīng)理人和中低層員工共同參與剩余分配[ 28 ]。當(dāng)前，我國正加快構(gòu)建人力資本創(chuàng)造價(jià)值的精準(zhǔn)化回報(bào)機(jī)制，使知識(shí)、技術(shù)、管理等要素參與薪酬分配并逐步制度化，完善人力資本要素產(chǎn)權(quán)歸屬與價(jià)值貢獻(xiàn)的評(píng)價(jià)體系。

根據(jù)上述分析，企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值第三次分配的主體為企業(yè)所有者和人力資本所有者，其中人力資本包括經(jīng)營管理者和員工，即應(yīng)在生產(chǎn)資料所有者和勞動(dòng)力所有者之間進(jìn)行科學(xué)、合理分配。難點(diǎn)在于分配比例如何確定，尤其是人力資本應(yīng)在第三次剩余新創(chuàng)造價(jià)值分配中占多大比例以及各細(xì)分人力資本應(yīng)占多大比例。周守華和李心合[ 4 ]指出，現(xiàn)在提倡要素分配，有其不合理之處及邏輯缺陷，特別是忽視難度更大的財(cái)富制造過程中的貢獻(xiàn)，解決思路即在堅(jiān)持要素投入為基礎(chǔ)的同時(shí)，結(jié)合投入價(jià)值觀與產(chǎn)出價(jià)值觀，實(shí)行按要素投入與按產(chǎn)出貢獻(xiàn)相結(jié)合的分配機(jī)制，并突出產(chǎn)出貢獻(xiàn)的重要性。具體而言，一方面要降低財(cái)務(wù)資本的分配比例，另一方面要提高直接參與價(jià)值創(chuàng)造的人力資本的分配比例。

（2）實(shí)踐方面。黃世忠[ 21 ]通過分析華為與其主要競爭對(duì)手愛立信和諾基亞2018年的財(cái)務(wù)信息，得出人力資本成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)資本成本，且人力資本已成為最重要的投入要素。同時(shí)，黃世忠[ 14 ]在解碼華為的成功時(shí)指出，從財(cái)務(wù)角度而言應(yīng)歸功于其價(jià)值分配的創(chuàng)新性實(shí)踐。具體而言，華為在2010—2019年間為社會(huì)創(chuàng)造的總財(cái)富，以工資福利等形式分配給“出知者”的占比高達(dá)66.5%，而“出資者”的稅后利潤僅占24.9%，考慮到華為有53%的知識(shí)員工參與持股計(jì)劃，因此“出知者”最終的分配比例約為79.7%（66.5%+24.9%×53%）。華為之所以如此分配主要在于其“出知者”才是價(jià)值創(chuàng)造的最大貢獻(xiàn)者，而非“出資者”。

（3）政策支持方面。2021年國務(wù)院國有企業(yè)改革領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室印發(fā)《“雙百企業(yè)”和“科改示范企業(yè)”超額利潤分享機(jī)制操作指引》（以下簡稱《操作指引》）⑤，明確指出年度超額利潤分享額一般不超過超額利潤的30%。其中，分配給企業(yè)高管人員或者經(jīng)營班子的超額利潤比例一般不超過分享總額的30%，剩余額度由企業(yè)核心骨干人員共同參與分配，且以個(gè)人績效或者崗位貢獻(xiàn)作為分配依據(jù)，尤其要向?yàn)槠髽I(yè)價(jià)值創(chuàng)造做出突出貢獻(xiàn)的科技人員以及關(guān)鍵科研人員進(jìn)行重點(diǎn)分配。蔣煦涵[ 29 ]結(jié)合《操作指引》的相關(guān)要求，研究了國有混改企業(yè)超額利潤的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與作用機(jī)制，并設(shè)計(jì)具體的分享機(jī)制，指出在超額利潤分享時(shí)不要將企業(yè)高管與核心骨干人員的作用過于夸大，企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)在于自身，強(qiáng)調(diào)分配機(jī)制的設(shè)計(jì)除了考慮人力資本外，還要考慮分配給企業(yè)法人多少超額利潤以支持其進(jìn)行價(jià)值再創(chuàng)造，以及對(duì)企業(yè)資本所有者給予合理的回報(bào)。

2.第三次分配的具體思路

基于上述理論分析、實(shí)踐思路以及有關(guān)政策，以下嘗試性分析企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值第三次分配的具體思路?？傮w思路為將企業(yè)第三次分配時(shí)剩余新創(chuàng)造價(jià)值中的30%直接分配給人力資本，剩余的70%在扣除股權(quán)資本成本后的余額則計(jì)入“組織權(quán)益”，即留存于企業(yè)，其中股權(quán)資本成本是股東在第三次分配中所分配到的新創(chuàng)造價(jià)值。同時(shí)，人力資本總體享有的30%剩余新創(chuàng)造價(jià)值如何在人力資本各層次之間進(jìn)行分配是需要進(jìn)一步深思的問題，針對(duì)此難題，將企業(yè)細(xì)分為實(shí)行員工持股計(jì)劃的企業(yè)和未實(shí)行員工持股計(jì)劃的企業(yè)。之所以如此劃分，其重要原因在于員工持股計(jì)劃是上市公司通過賦予員工一定的股權(quán)，從而使員工享有收益分享權(quán)和經(jīng)營決策權(quán)的制度安排，而且在剝離內(nèi)生實(shí)施動(dòng)機(jī)之后員工持股能有效提升企業(yè)價(jià)值[ 30 ]。實(shí)施員工持股計(jì)劃的企業(yè)相比于未實(shí)施員工持股計(jì)劃的企業(yè)，通過吸引高素質(zhì)、高技能的人才能有效促進(jìn)人力資本升級(jí)，增強(qiáng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)源動(dòng)力[ 31 ]。同時(shí)，員工持股計(jì)劃通過“利益綁定”功能，提升員工在創(chuàng)新過程中的努力程度、團(tuán)隊(duì)協(xié)作及穩(wěn)定性，進(jìn)而提高創(chuàng)新效率，促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新產(chǎn)出[ 32 ]。故而，對(duì)實(shí)行員工持股計(jì)劃的企業(yè)，擬采用員工持股比例（或者人力資本持股比例）衡量各人力資本對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的額外貢獻(xiàn)，進(jìn)而參與額外價(jià)值分配。其中，人力資本包括經(jīng)營管理者和員工，經(jīng)營管理者指高管以及在企業(yè)兼職的集團(tuán)公司或控股股東相關(guān)人員，不包括外部董事、獨(dú)立董事、監(jiān)事，員工則指非“董監(jiān)高”的所有員工。

具體而言，對(duì)實(shí)行員工持股計(jì)劃的企業(yè)，計(jì)算經(jīng)營管理者薪酬、員工薪酬、經(jīng)營管理者持股比例×股權(quán)資本成本、員工持股比例×股權(quán)資本成本占比四者總和的比重，并根據(jù)該比重分配人力資本總體在第三次分配中享有的30%剩余新創(chuàng)造價(jià)值。其中員工持股又細(xì)分為技術(shù)創(chuàng)新類員工持股和其他員工持股。股權(quán)資本成本的計(jì)算公式：股權(quán)資本成本=（期末股東權(quán)益-當(dāng)年稅后利潤）×股權(quán)資本成本率，股權(quán)資本成本率可通過中長期銀行貸款利率略微上浮的方式確定。參考徐國君[ 27 ]提出的勞動(dòng)者權(quán)益概念，將上述五部分價(jià)值分配分別稱為經(jīng)營管理者權(quán)益、員工權(quán)益、知識(shí)管理權(quán)益、技術(shù)創(chuàng)新權(quán)益以及其他核心人才權(quán)益，總稱為人力資本權(quán)益。對(duì)未實(shí)行員工持股計(jì)劃的企業(yè)，參考《操作指引》所提及的：激勵(lì)對(duì)象是對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和持續(xù)發(fā)展有直接影響的管理、技術(shù)、營銷、業(yè)務(wù)等核心骨干人員，且一般每期激勵(lì)人數(shù)不超過企業(yè)在崗職工總數(shù)的30%。因此，將人力資本在第三次分配中享有的30%剩余新創(chuàng)造價(jià)值中的30%分配給對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造有重要貢獻(xiàn)的管理、技術(shù)、營銷、業(yè)務(wù)等核心骨干人員，并遵循向知識(shí)管理類和技術(shù)創(chuàng)新類人員多分配，其他人員少分配的原則，另外剩余的70%新創(chuàng)造價(jià)值則按照經(jīng)營管理者薪酬、員工薪酬占兩者總和的比重進(jìn)行分配。與實(shí)行員工持股計(jì)劃的企業(yè)一致，此處也將這五部分價(jià)值分配分別稱為經(jīng)營管理者權(quán)益、員工權(quán)益、知識(shí)管理權(quán)益、技術(shù)創(chuàng)新權(quán)益以及其他核心人才權(quán)益，總稱為人力資本權(quán)益。

關(guān)于上述分配思路有三點(diǎn)需要特別說明。一是之所以采用經(jīng)營管理者薪酬、員工薪酬進(jìn)行衡量，是因?yàn)檫@一薪酬是企業(yè)經(jīng)營管理者和員工基于自身所能實(shí)現(xiàn)的價(jià)值貢獻(xiàn)，并在各利益相關(guān)主體進(jìn)行談判、協(xié)商下最終確定的，故是一個(gè)比較公平合理的基準(zhǔn)。同時(shí)，根據(jù)劉尚希等[ 33 ]提出的實(shí)現(xiàn)共同富裕要基于人本邏輯，貧富差距的重要原因是能力差距，當(dāng)經(jīng)營管理者和廣大員工發(fā)現(xiàn)自身的薪酬待遇會(huì)決定其能分配到多少企業(yè)剩余價(jià)值時(shí)，會(huì)形成一種激勵(lì)，即努力提升工作能力以及薪酬待遇的“談判能力”，而能力的提高無疑需要增加對(duì)自身的投資，進(jìn)而會(huì)增加提高自身職業(yè)能力的消費(fèi)水平，久而久之，人的能力差距便會(huì)縮小，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕。在共同富裕實(shí)踐中，人民群眾既是受益者，也是參與者。加強(qiáng)勞動(dòng)者技能培訓(xùn)，提高人力資本整體水平，有利于增強(qiáng)其就業(yè)能力與致富本領(lǐng)。二是股東分配采用股權(quán)資本成本的原因在于會(huì)計(jì)學(xué)計(jì)算的未分配利潤并沒有扣除股權(quán)資本成本，然而考慮到經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為只有EVA（經(jīng)濟(jì)增加值）大于零才代表價(jià)值創(chuàng)造，故加以考慮。三是上述的人力資本權(quán)益與徐國君[ 27 ]的勞動(dòng)者權(quán)益有所區(qū)別，例如勞動(dòng)者權(quán)益將屬于勞動(dòng)者的增值部分仍留存于企業(yè)，用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，或者在企業(yè)破產(chǎn)時(shí)，勞動(dòng)者方有權(quán)分得剩余資產(chǎn)，其并未強(qiáng)調(diào)應(yīng)在每期末將勞動(dòng)者權(quán)益切實(shí)分配給勞動(dòng)者，而本文主張根據(jù)人力資本權(quán)益的實(shí)際情況等每期末進(jìn)行相應(yīng)的分配，分配多少由企業(yè)協(xié)商決定，分配后剩余部分則以人力資本權(quán)益的形式留存于企業(yè)。

五、企業(yè)第四張報(bào)表——價(jià)值分配表

企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值實(shí)行三次分配后的結(jié)果應(yīng)以報(bào)表或者報(bào)告的形式呈現(xiàn)給各分配主體及各利益相關(guān)者，因此提出編制企業(yè)第四張報(bào)表——價(jià)值分配表，同時(shí)該表將在一定程度上彌補(bǔ)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表體系存在的不足。周華等[ 34 ]指出由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的混合計(jì)量模式，導(dǎo)致大量的會(huì)計(jì)處理缺乏法律證據(jù)而依賴于金融預(yù)期，使得財(cái)務(wù)報(bào)表中真實(shí)數(shù)據(jù)與預(yù)期數(shù)據(jù)混雜，從而大大損害了財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性，并提出改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)考慮的基本問題在于企業(yè)為什么需要編制財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)表究竟應(yīng)當(dāng)考慮哪些利害關(guān)系人的信息訴求。周華[ 35 ]指出，目前利潤表的作用大大下降，公司法、稅法、統(tǒng)計(jì)法的實(shí)施難度加大。實(shí)際上，傳統(tǒng)的三張報(bào)表主要回答有關(guān)錢的三個(gè)方面，資產(chǎn)負(fù)債表回答有沒有錢，損益表回答掙不掙錢，流量表回答怎么花錢，這無疑是資本邏輯的體現(xiàn)。之所以進(jìn)行企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值的三次分配，其中重要原因便是基于共同富裕和人本邏輯的視角，既然現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)表難以反映相關(guān)信息，故而也就有了提出第四張報(bào)表——價(jià)值分配表的理論根源。

與價(jià)值分配表比較相近的當(dāng)屬增值表，兩者都將企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值分配進(jìn)行內(nèi)在聯(lián)系，但亦有區(qū)別。對(duì)財(cái)富創(chuàng)造與分配的信息如何呈現(xiàn)，相對(duì)基于股東立場的利潤表，若基于企業(yè)和社會(huì)立場，則增值表是其信息的最佳呈現(xiàn)方式。增值表從企業(yè)的利益相關(guān)者角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值或增加值的具體形成及分配進(jìn)行反映，有利于股東和其他利益相關(guān)者考量企業(yè)價(jià)值分配是否公平[ 36 ]。事實(shí)上，增值表由來已久。早在1975年，英國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)發(fā)布的《公司報(bào)告》中就提出增值表格式（一個(gè)制造公司的例子），并建議企業(yè)編制增值表。此后，英國公司開始編制增值表。之后，荷蘭、西德、丹麥、法國、意大利、挪威、瑞士和瑞典等國亦紛紛效仿，有的還向社會(huì)公開。從歐洲各國采用增值表的趨勢(shì)而言，其完全有可能發(fā)展成為繼第三張報(bào)表——財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表后的第四張報(bào)表[ 37 ]。1984年，聯(lián)合國國際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組會(huì)議提出將增值表作為最低限度編制的報(bào)表。20世紀(jì)90年代初，關(guān)于增值額的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與報(bào)告形式在日本、美國等得到具體實(shí)踐。目前，很多歐洲國家編制并向社會(huì)公開。1996年熊楚熊撰寫的《增值會(huì)計(jì)學(xué)》一書較為全面、系統(tǒng)地研究了“增值會(huì)計(jì)”，指出無論從宏觀上還是微觀上，利潤會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋禃?huì)計(jì)是一種隨著社會(huì)發(fā)展而必然會(huì)出現(xiàn)的合乎規(guī)律的發(fā)展趨勢(shì)。在實(shí)踐層面，我國20世紀(jì)80年代試行的除本分成制，實(shí)際上就是按照企業(yè)創(chuàng)造的增值額為基礎(chǔ)的一種分配方法，且試行結(jié)果良好[ 38 ]。由此可見，編制類似增值表反映企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造與分配信息的報(bào)表具有十分重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

當(dāng)下，我國正奮力實(shí)現(xiàn)全體人民共同富裕，企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)主體和高質(zhì)量發(fā)展的主體，應(yīng)為實(shí)現(xiàn)共同富裕做出具體貢獻(xiàn)。同時(shí)，基于上述企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值三次分配的思路以及增值表的相關(guān)理論與實(shí)踐研究，建議我國企業(yè)編制第四張報(bào)表——價(jià)值分配表。從微觀而言，企業(yè)編制價(jià)值分配表將為參與價(jià)值創(chuàng)造的各主體呈現(xiàn)整個(gè)企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值如何分配的具體信息，達(dá)成監(jiān)督與激勵(lì)的雙重效果，同時(shí)也為企業(yè)提供經(jīng)營管理決策的相關(guān)信息，并且由于涉及企業(yè)內(nèi)部廣大員工的相關(guān)利益會(huì)引致員工參與監(jiān)督進(jìn)而使價(jià)值分配表的真實(shí)性大大提高，有利于財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的進(jìn)一步提升。從宏觀而言，若每家企業(yè)均編制價(jià)值分配表，則企業(yè)每期實(shí)現(xiàn)多少價(jià)值創(chuàng)造以及對(duì)行業(yè)和國家的價(jià)值貢獻(xiàn)等將清晰明了，相關(guān)部門在制定有關(guān)政策時(shí)可對(duì)價(jià)值創(chuàng)造能力強(qiáng)、分配公平合理的企業(yè)增加支持力度，對(duì)價(jià)值創(chuàng)造能力弱、分配缺乏公平合理的企業(yè)加以限制，進(jìn)而利于宏觀調(diào)控，推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展。

價(jià)值分配表與現(xiàn)行增值表最大的不同在于價(jià)值分配表側(cè)重于呈現(xiàn)分配信息，即參與企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的各個(gè)主體分配到的價(jià)值是基于其相應(yīng)的價(jià)值貢獻(xiàn)程度，同時(shí)兼顧企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，而且呈現(xiàn)價(jià)值分配過程以及人力資本參與分配的具體信息。總體而言，企業(yè)編制價(jià)值分配表將會(huì)激勵(lì)各價(jià)值創(chuàng)造主體真正把自己當(dāng)作企業(yè)的“主人”，有利于企業(yè)最大化其價(jià)值創(chuàng)造能力，因?yàn)槟壳按蠖鄶?shù)企業(yè)在價(jià)值創(chuàng)造上仍然存在很大的上升空間。價(jià)值分配表的編制將使企業(yè)各利益相關(guān)者與企業(yè)真正融為一體，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的共創(chuàng)、共享與共贏。若能如此，達(dá)成企業(yè)層面的多維度共同富裕便會(huì)得到有效落實(shí)。

關(guān)于企業(yè)價(jià)值分配表的具體設(shè)計(jì)，參考朱衛(wèi)東等[ 39 ]、黃世忠[ 14 ]、胡子慧等[ 40 ]、曹越等[ 6 ]學(xué)者對(duì)企業(yè)價(jià)值共創(chuàng)與共享增值表、宏觀利潤表、共贏增值表以及價(jià)值創(chuàng)造分配表的研究設(shè)計(jì)，并結(jié)合本文具體研究，設(shè)計(jì)出企業(yè)第四張報(bào)表——價(jià)值分配表，同時(shí)應(yīng)關(guān)注是否會(huì)受到會(huì)計(jì)管理工作者的歡迎，能否調(diào)動(dòng)供給面和需求面的積極性，并追求報(bào)表的科學(xué)性與穩(wěn)定性等[ 39 ]。價(jià)值分配表的具體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容如表1所示。

六、結(jié)語

基于共同富裕視角和人本邏輯，以微觀經(jīng)濟(jì)主體——企業(yè)作為研究出發(fā)點(diǎn)，通過分析企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造機(jī)理，提出企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值的分配機(jī)制，即進(jìn)行三次分配，并重點(diǎn)進(jìn)行三次分配的理論分析。第一次分配主要是在政府、債權(quán)人、股東和人力資本等價(jià)值創(chuàng)造的主要利益相關(guān)者之間進(jìn)行分配；第二次分配主要是因?yàn)槠髽I(yè)作為法人和基于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)在企業(yè)自身層面進(jìn)行分配，為其提供堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)；第三次分配是研究重點(diǎn)，企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值第三次分配時(shí)剩余的部分傳統(tǒng)上完全屬于企業(yè)所有者，這是資本邏輯的體現(xiàn)，然而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代或者新經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造主要依靠人力資本，而不僅僅是財(cái)務(wù)資本，其價(jià)值創(chuàng)造驅(qū)動(dòng)邏輯已發(fā)生深刻變化，目前像華為等部分企業(yè)已經(jīng)深刻認(rèn)識(shí)并做出改變，因而也獲得更大成功。因此，人力資本應(yīng)根據(jù)其為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造做出的貢獻(xiàn)大小與企業(yè)所有者共同參與第三次分配。本文對(duì)企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值的三次分配均給出相應(yīng)的理論支持，第一次分配的理論支持主要為利益相關(guān)者理論，第二次分配的理論支持主要為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展理論，第三次分配的理論支持為基于經(jīng)濟(jì)學(xué)的人力資本理論以及基于管理學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的理論分析。同時(shí)本文還嘗試性地提出人力資本參與企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值第三次分配的具體思路，并構(gòu)建企業(yè)第四張報(bào)表——價(jià)值分配表。實(shí)行企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值三次分配的最終目的是共創(chuàng)、共享、共贏，因此，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)必須深刻認(rèn)識(shí)人力資本的巨大價(jià)值創(chuàng)造力，相應(yīng)地也應(yīng)允許人力資本參與企業(yè)剩余價(jià)值分配，即上述的第三次分配。企業(yè)價(jià)值源于共創(chuàng)而非獨(dú)創(chuàng)，價(jià)值共創(chuàng)必然要求共享，而價(jià)值共享則會(huì)反哺于共贏，最終有利于包括股東在內(nèi)的企業(yè)所有價(jià)值創(chuàng)造主體，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值“質(zhì)”的飛躍。在企業(yè)價(jià)值的共創(chuàng)、共享、共贏中，無疑包含了共同富裕思想，而且是扎實(shí)推進(jìn)共同富裕和在高質(zhì)量發(fā)展中促進(jìn)共同富裕的生動(dòng)體現(xiàn)。通過完善企業(yè)新創(chuàng)造價(jià)值的合理分配機(jī)制將會(huì)促使企業(yè)層面多維度共同富裕的最終達(dá)成。

【參考文獻(xiàn)】

［1］ 李實(shí)，朱夢(mèng)冰.推進(jìn)收入分配制度改革促進(jìn)共同富裕實(shí)現(xiàn)［J］.管理世界，2022，38（1）：52-62.

［2］ 李秀山.進(jìn)一步深化共同富裕中薪酬分配制度改革［J］.中國黨政干部論壇，2024（7）：64-68.

［3］ 簡冠群.企業(yè)參與實(shí)現(xiàn)共同富裕的理論及框架構(gòu)建［J］.廣東財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2022，37（5）：31-42.

［4］ 周守華，李心合.財(cái)富計(jì)量、會(huì)計(jì)發(fā)展與共同富裕［J］.會(huì)計(jì)研究，2023（5）：3-21.

［5］ 謝志華，史洪玉.會(huì)計(jì)與共同富裕［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2023（19）：4-10.

［6］ 曹越，郭天梟，陳文瑞，等.會(huì)計(jì)助力共同富裕的適應(yīng)性變革研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2024（6）：3-15.

［7］ CLARKSON M E.A stakeholder framework for analyzing and evaluating corporate social performance［J］.Academy of Management Review，1995，20（1）：92-117.

［8］ FREEMAN R E，WICKS A C，PARMAR B.Stakeholder theory and “the corporate objective revisited”［J］.Organization Science，2004，15（3）：364-369.

［9］ 郭道揚(yáng).會(huì)計(jì)制度全球性變革研究［J］.中國社會(huì)科學(xué)，2013（6）：72-90，205-206.

［10］ 何杰，曾朝夕.企業(yè)利益相關(guān)者理論與傳統(tǒng)企業(yè)理論的沖突與整合：一個(gè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任基本分析框架的建立［J］.管理世界，2010（12）：176-177.

［11］ 王化成，朱松梅.公司治理結(jié)構(gòu)與企業(yè)分配制度改革：美日企業(yè)分配制度改革及對(duì)我們的啟示［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2004（6）：58-61.

［12］ 王化成，張順葆，彭文偉.戰(zhàn)略視角下廣義財(cái)務(wù)管理理論研究框架［J］.北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2012，27（6）：52-57.

［13］ 謝志華，姜錫明，程愷之.公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的本質(zhì)：價(jià)值共生和價(jià)值共享［J］.財(cái)務(wù)研究，2022（2）：3-13.

［14］ 黃世忠.解碼華為的“知本主義”：基于財(cái)務(wù)分析的視角［J］.財(cái)會(huì)月刊，2020（9）：3-7.

［15］ 方行明，魏靜，郭麗麗.可持續(xù)發(fā)展理論的反思與重構(gòu)［J］.經(jīng)濟(jì)學(xué)家，2017（3）：24-31.

［16］ 馬小援.論企業(yè)環(huán)境與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展［J］.管理世界，2010（4）：1-4.

［17］ 季曉東.中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略多維分析［J］.科技管理研究，2006（6）：110-112.

［18］ 宋文靜，任洲鴻.數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下人才紅利推進(jìn)共同富裕的理論與實(shí)踐探析［J］.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)研究，2024（9）：60-69.

［19］ 王明杰，鄭一山.西方人力資本理論研究綜述［J］.中國行政管理，2006（8）：92-95.

［20］ 周其仁.市場里的企業(yè)：一個(gè)人力資本與非人力資本的特別合約［J］.經(jīng)濟(jì)研究，1996（6）：71-80.

［21］ 黃世忠.會(huì)計(jì)的十大悖論與改進(jìn)［J］.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2019（20）：4-11.

［22］ 湯湘希，李經(jīng)路，周江燕，等.企業(yè)知識(shí)產(chǎn)權(quán)價(jià)值論［M］.北京：知識(shí)產(chǎn)權(quán)出版社，2014.

［23］ 王進(jìn)，李萍.人力資本參與企業(yè)剩余分配的理論探討［J］.經(jīng)濟(jì)問題探索，2002（11）：35-39.

［24］ 王海兵.以人為本的企業(yè)收益分配研究［J］.華東經(jīng)濟(jì)管理，2012，26（10）：103-110.

［25］ 劉玉紅，張屹山.人力資本的經(jīng)濟(jì)權(quán)力與企業(yè)剩余分配［J］.學(xué)習(xí)與探索，2013（5）：81-84.

［26］ 婁爾行，張為國.確保合理分配是會(huì)計(jì)的一項(xiàng)職能［J］.會(huì)計(jì)研究，1991（4）：1-6.

［27］ 徐國君.論勞動(dòng)者權(quán)益會(huì)計(jì)［C］//紀(jì)念房地產(chǎn)開發(fā)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)委員會(huì)成立十周年論文集.青島大學(xué)，2004：9.

［28］ 馮巨章，李孔岳.企業(yè)剩余分配的演變與剩余指標(biāo)的選擇［J］.財(cái)經(jīng)問題研究，2003（8）：15-19.

［29］ 蔣煦涵.國有混改企業(yè)的超額利潤分享機(jī)制研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2023（22）：142-147.

［30］ 曹春方，蔡貴龍.知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代員工持股與企業(yè)價(jià)值：員工持股試點(diǎn)政策的準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)證據(jù)［J］.管理科學(xué)學(xué)報(bào)，2023，26（9）：41-62.

［31］ 楊超，朱丹.員工持股計(jì)劃能促進(jìn)人力資本升級(jí)嗎：來自我國A股市場的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)［J］.中國流通經(jīng)濟(jì)，2023，37（8）：90-100.

［32］ 孟慶斌，李昕宇，張鵬.員工持股計(jì)劃能夠促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新嗎：基于企業(yè)員工視角的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)［J］.管理世界，2019，35（11）：209-228.

［33］ 劉尚希，等.共同富裕與人的發(fā)展：中國的邏輯與選擇［M］.北京：人民日?qǐng)?bào)出版社，2022.

［34］ 周華，戴德明，劉俊海，等.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的困境與財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)：馬克思虛擬資本理論的視角［J］.中國社會(huì)科學(xué)，2017（3）：4-25，204.

［35］ 周華.我國會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)規(guī)則的優(yōu)化路徑［J］.財(cái)會(huì)月刊，2019（24）：67-73.

［36］ 干勝道.企業(yè)財(cái)務(wù)分配理論創(chuàng)建研究［J］.會(huì)計(jì)之友，2014（20）：2-6.

［37］ 婁爾行，張為國.新興的增值表：資本主義企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)動(dòng)向［J］.會(huì)計(jì)研究，1985（1）：20-25.

［38］ 張澤榮.除本分成制實(shí)驗(yàn)考察［M］.北京：勞動(dòng)人事出版社，1985.

［39］ 朱衛(wèi)東，張超，吳勇，等.基于價(jià)值共創(chuàng)與共享視角的增加價(jià)值報(bào)告研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2018（7）：20-27.

［40］ 胡子慧，于小悅，王竹泉.從價(jià)值管理演變看海爾共贏增值表［J］.財(cái)會(huì)通訊，2022（20）：3-7，19.