內(nèi)部控制對公司治理的影響及其實踐研究

企業(yè)內(nèi)部控制與公司治理都是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，兩者既有聯(lián)系又有區(qū)別。公司治理是對公司內(nèi)部控制的管理，而內(nèi)部控制是對公司治理的補充和完善。兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，對于完善和加強企業(yè)治理具有重要意義。當(dāng)前我國企業(yè)面臨的主要問題是內(nèi)部控制與公司治理存在著沖突，而企業(yè)內(nèi)部控制的不健全也影響著企業(yè)治理功能的發(fā)揮。因此，加強內(nèi)部控制對完善公司治理具有重要意義?；诖?，文章分析內(nèi)部控制和公司治理的關(guān)系，提出內(nèi)部控制對公司治理的影響，并提出優(yōu)化措施，以供參考。

內(nèi)部控制與公司治理的聯(lián)系

兩者的基礎(chǔ)都是內(nèi)部控制 內(nèi)部控制是由公司的治理機制和內(nèi)部管理機制組成的，二者共同作用于企業(yè)的經(jīng)營管理，構(gòu)成企業(yè)治理的基礎(chǔ)。兩者都是在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，內(nèi)部控制是公司治理的核心，是實現(xiàn)公司治理目標(biāo)的重要保障，健全有效的內(nèi)部控制體系能夠保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。由于內(nèi)部控制及企業(yè)管理機制和組織結(jié)構(gòu)等一系列方面，因此，這一體系在一定程度上決定企業(yè)管理體制和組織結(jié)構(gòu)。內(nèi)部控制作為公司治理機制和組織結(jié)構(gòu)中的一部分，也離不開對其完善性的要求。只有通過健全的內(nèi)部控制制度，才能保證公司治理機制和組織結(jié)構(gòu)得以有效運轉(zhuǎn)；也只有通過健全的內(nèi)部控制制度，才能保證公司治理目標(biāo)得以實現(xiàn)。

內(nèi)部控制與公司治理互為實現(xiàn)條件 內(nèi)部控制是企業(yè)運行的一項基礎(chǔ)管理活動，它的實施需要一定的條件。從實現(xiàn)目標(biāo)看，內(nèi)部控制是對企業(yè)經(jīng)營管理的一種監(jiān)控和約束；從控制手段看，內(nèi)部控制是一種自上而下的監(jiān)控和約束手段；從信息披露要求看，內(nèi)部控制是企業(yè)對外披露信息的重要內(nèi)容；從實施效果看，內(nèi)部控制是衡量企業(yè)管理水平高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。而公司治理則是一種為實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)而建立的、由多個利益相關(guān)者參與的決策機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)組成的制度安排，它以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)。要實現(xiàn)公司治理目標(biāo)，必須在明確所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)關(guān)系的基礎(chǔ)上，建立一套完備而有效的內(nèi)部控制體系，否則，公司治理目標(biāo)就難以實現(xiàn)。

內(nèi)部控制與公司治理均具有相互制衡的功能 內(nèi)部控制與公司治理都是企業(yè)經(jīng)營管理機制，前者側(cè)重于企業(yè)經(jīng)營活動的監(jiān)督，后者側(cè)重于企業(yè)的監(jiān)督與控制。內(nèi)部控制通過對企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督來保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，而公司治理則通過對股東、董事會和經(jīng)理層等不同主體行為的約束來達到對企業(yè)經(jīng)營活動的有效控制。所以，二者之間并不是對立關(guān)系，而是相輔相成、相互促進的關(guān)系。內(nèi)部控制和公司治理都是企業(yè)運行機制中不可缺少的組成部分，兩者之間的聯(lián)系體現(xiàn)在以下兩個方面：內(nèi)部控制為公司治理提供保證，完善的內(nèi)部控制制度能夠促進董事會和高級管理層及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的問題，并督促其及時糾正，從而保證公司治理目標(biāo)的實現(xiàn)；內(nèi)部控制是公司治理結(jié)構(gòu)得以正常運行的前提和基礎(chǔ)，完善的公司治理結(jié)構(gòu)能夠使公司經(jīng)營活動能夠在一個良好的環(huán)境下運行，從而確保內(nèi)部控制制度得到有效實施。

內(nèi)部控制與公司治理在內(nèi)容上有重合之處 公司治理和內(nèi)部控制都是以企業(yè)為主體的管理機制，因此，它們在內(nèi)容上有重合之處。從二者的內(nèi)容看，公司治理和內(nèi)部控制具有相同的目標(biāo)，即通過內(nèi)部控制制度來保證企業(yè)的健康運行。但公司治理和內(nèi)部控制在內(nèi)容上又有不同之處，公司治理強調(diào)的是股東利益最大化，其核心是保護股東的合法權(quán)益；而內(nèi)部控制注重企業(yè)內(nèi)部各個層次和環(huán)節(jié)的相互制約和相互聯(lián)系，它是建立在企業(yè)內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)上的一種管理機制。公司治理和內(nèi)部控制在內(nèi)容上存在著一定程度上的重合之處，但兩者又有區(qū)別，公司治理側(cè)重于公司治理結(jié)構(gòu)以及與之相關(guān)的管理機制。

內(nèi)部控制對公司治理的影響

有助于所有者決策權(quán)力和經(jīng)營者經(jīng)營管理權(quán)力的制衡 企業(yè)的所有者有兩種權(quán)力，即決策權(quán)力和經(jīng)營管理權(quán)力。決策權(quán)力是指所有者對企業(yè)經(jīng)營管理的控制，而經(jīng)營管理權(quán)力則是指經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的決策作用。盡管決策權(quán)力屬于所有者，但由于所有者沒有參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，因而其對于企業(yè)的控制力并不如經(jīng)營者那樣直接。而經(jīng)營者又常常會將其掌握的一些資源用于自己的私利，導(dǎo)致企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)不能很好地分離。因此，必須采取措施來控制經(jīng)營者的行為，防止其濫用職權(quán)損害所有者的利益。而內(nèi)部控制正是為規(guī)范和約束經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營活動中行為而設(shè)計和實施的。

有利于保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是以一定的產(chǎn)品或勞務(wù)為對象，這些產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的主要內(nèi)容。產(chǎn)品或勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動效率如何，直接影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中，資金的流動速度和數(shù)量，直接影響著企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)之間的銜接和協(xié)調(diào)，從而影響到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的效率。資金是企業(yè)最主要的資源，在企業(yè)中占有重要地位。因此，保證資金安全、提高資金使用效率對提高企業(yè)競爭力具有重要意義。

有利于保證國家與企業(yè)各項政策的落實執(zhí)行 企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會遇到許多風(fēng)險，其中最為嚴(yán)重的風(fēng)險是政策風(fēng)險。由于內(nèi)部控制制度對企業(yè)各項經(jīng)濟活動、業(yè)務(wù)流程和各項財務(wù)政策具有重大影響，因此，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，可以提高企業(yè)風(fēng)險管理水平，增強企業(yè)應(yīng)對市場變化的能力。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生越來越頻繁、越來越復(fù)雜，而企業(yè)從事的業(yè)務(wù)又受政策影響較大。因此，企業(yè)要想在競爭中立于不敗之地，必須認(rèn)真貫徹落實國家政策要求和法律法規(guī)。

完善企業(yè)內(nèi)部控制的路徑

建立良好的企業(yè)文化，構(gòu)建良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境 良好的企業(yè)文化是企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的重要保障，也是內(nèi)部控制體系建立和實施的重要基礎(chǔ)。企業(yè)文化對于企業(yè)內(nèi)部控制具有十分重要的影響，企業(yè)文化對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行有較強的導(dǎo)向作用，良好的企業(yè)文化能夠形成一種共同的價值觀，促使員工在工作中自覺遵守各項規(guī)章制度。企業(yè)在“強化管理、提升素質(zhì)”活動中，通過建立完善制度體系和內(nèi)控體系，逐步形成以“依法經(jīng)營、廉潔自律”為核心內(nèi)容的內(nèi)部控制體系，營造良好的內(nèi)部環(huán)境。改變傳統(tǒng)的“重業(yè)績、輕風(fēng)險”現(xiàn)象，讓員工自覺執(zhí)行規(guī)章制度等。為此，企業(yè)應(yīng)通過開展“強化管理、提升素質(zhì)”活動，建設(shè)良好的企業(yè)文化，營造良好的內(nèi)部環(huán)境，促使員工自覺遵守各項規(guī)章制度。

明確企業(yè)內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu) 企業(yè)可將內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)確定為“依法經(jīng)營、合規(guī)管理、穩(wěn)健發(fā)展”，并將此目標(biāo)分解到各個部門，要求各部門對照內(nèi)控建設(shè)目標(biāo)和各項制度要求，制定切實可行的工作計劃，并進行有效落實。在設(shè)置管理崗位時，盡量避免由于設(shè)置過多的專業(yè)崗位而造成內(nèi)部控制人員素質(zhì)難以適應(yīng)和滿足內(nèi)控工作需要。因此，企業(yè)在各部門設(shè)置管理崗位時遵循“精簡高效”的原則，結(jié)合自身實際情況和發(fā)展目標(biāo)確定管理崗位數(shù)。由于企業(yè)規(guī)模的不斷擴大和經(jīng)營范圍的不斷拓展以及經(jīng)營業(yè)務(wù)的不斷變化，企業(yè)對內(nèi)部控制機構(gòu)的設(shè)置和職能劃分也要進行相應(yīng)調(diào)整。為方便開展內(nèi)部控制工作，提高內(nèi)控工作效率和效果，企業(yè)將下設(shè)全資子公司納入集團內(nèi)部控制體系框架下進行管理，該全資子公司可以參照集團在各行業(yè)內(nèi)設(shè)立的相應(yīng)部門設(shè)置相應(yīng)管理崗位。

建立科學(xué)有效的風(fēng)險評估機制，實現(xiàn)風(fēng)險管理系統(tǒng)化 對企業(yè)風(fēng)險進行科學(xué)有效的評估是建立健全內(nèi)部控制體系的重要組成部分。在企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中，首先要明確風(fēng)險評估的內(nèi)容和范圍，在此基礎(chǔ)上對風(fēng)險進行分級管理；其次，要建立健全風(fēng)險識別、分析、評價體系，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)及戰(zhàn)略規(guī)劃要求，對企業(yè)可能面臨的各類風(fēng)險進行全面識別；再次，要對識別出的各種風(fēng)險進行分級管理；最后，要按照“先易后難、先簡單后復(fù)雜”原則開展風(fēng)險評估工作。企業(yè)按照上述思路開展工作，建立包括戰(zhàn)略發(fā)展風(fēng)險評估、全面預(yù)算管理風(fēng)險評估、全面運營管理風(fēng)險評估、投資業(yè)務(wù)風(fēng)險評估、金融業(yè)務(wù)風(fēng)險評估以及質(zhì)量安全監(jiān)督管理等多個方面的內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系。

加強會計控制，提高會計信息質(zhì)量 企業(yè)不斷完善內(nèi)部會計控制制度，努力提高會計信息質(zhì)量，通過對會計核算方法和程序進行合理選擇，減少人為因素對會計數(shù)據(jù)的影響。業(yè)務(wù)經(jīng)辦與復(fù)核分別由不同人員擔(dān)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員負(fù)責(zé)辦理業(yè)務(wù)事項；復(fù)核人員根據(jù)崗位設(shè)置情況審核業(yè)務(wù)處理過程和結(jié)果是否正確、合理；審批人員負(fù)責(zé)對業(yè)務(wù)處理程序是否符合規(guī)定、處理結(jié)果是否正確、合理。通過層層把關(guān)，避免差錯發(fā)生，同時也降低出錯率。

加強信息溝通與交流，強化內(nèi)外部信息溝通 信息溝通和交流是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，對于提高管理效率、防范和化解風(fēng)險有著重要的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立規(guī)范的信息系統(tǒng)，確保內(nèi)部控制機制的有效運行，明確各部門之間的信息傳遞途徑和方式，確保信息傳遞渠道暢通，提高企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果。企業(yè)為確保信息溝通渠道暢通，在總部建立以信息化管理平臺為基礎(chǔ)的信息系統(tǒng)，由總部財務(wù)部門牽頭負(fù)責(zé)對集團下屬子公司經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生的各種數(shù)據(jù)進行收集、分析、匯總和評價，并將各部門的數(shù)據(jù)及時傳遞到財務(wù)系統(tǒng)，確保財務(wù)部門對數(shù)據(jù)進行分析處理。通過信息化建設(shè)，進一步增強信息溝通和交流。

強化內(nèi)部監(jiān)督，完善內(nèi)部控制評價體系 內(nèi)部控制評價體系的建立是內(nèi)部控制目標(biāo)得以實現(xiàn)的重要保障，企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部控制制度進行自我評價，并定期開展監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，保證內(nèi)部控制制度得以有效實施。企業(yè)在制定和完善內(nèi)部控制制度時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況，合理設(shè)置內(nèi)部控制目標(biāo)，科學(xué)界定評價標(biāo)準(zhǔn)，全面客觀地評價企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計、執(zhí)行及監(jiān)督等方面的情況。企業(yè)需建立規(guī)范的內(nèi)控評價標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及時對標(biāo)準(zhǔn)進行修訂。

在當(dāng)前國際、國內(nèi)市場競爭日益激烈的環(huán)境下，建立完善的內(nèi)部控制制度，不僅是現(xiàn)代企業(yè)加強自身管理水平和提升核心競爭力的內(nèi)在要求，也是有效防范風(fēng)險，維護資產(chǎn)安全、保證會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)不受損失，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要手段。由于企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性，完善企業(yè)內(nèi)部控制體系對于企業(yè)管理和發(fā)展具有重要意義。本文結(jié)合實際情況對完善企業(yè)內(nèi)部控制體系進行分析探討，以期為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度提供一些建議和參考。