淺談審計(jì)獨(dú)立性對上市公司內(nèi)部控制的影響

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)涵及特點(diǎn)

內(nèi)涵 內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)的一個(gè)職能部門，工作主要是審查和評價(jià)企業(yè)內(nèi)部的各種業(yè)務(wù)，利用專業(yè)知識(shí)判斷其是否符合正確的政策方針和標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行審計(jì)工作的過程中能夠獨(dú)立地開展審計(jì)業(yè)務(wù)，不會(huì)因?yàn)槠渌块T或原因而造成影響和擾亂時(shí)，這就說明了審計(jì)的獨(dú)立性。可以從審計(jì)組織機(jī)構(gòu)、審計(jì)工作過程以及審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性上得出內(nèi)部審計(jì)是否具有獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性可以使內(nèi)部審計(jì)的作用得到更好地發(fā)揮，其作為內(nèi)部審計(jì)的重要要求，同時(shí)也是使內(nèi)部審計(jì)具備客觀真實(shí)性的重要條件。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的本質(zhì)特征是獨(dú)立性，則內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性能夠確保在內(nèi)部審計(jì)過程中，通過對內(nèi)部審計(jì)職能的執(zhí)行來實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。

特點(diǎn) 機(jī)構(gòu)獨(dú)立。上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只服從于其上級領(lǐng)導(dǎo)的指揮，不從屬于公司其他的平行部門或機(jī)構(gòu)，說明了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所從屬的領(lǐng)導(dǎo)級別越高，其獨(dú)立性也就越強(qiáng)。

業(yè)務(wù)獨(dú)立。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)業(yè)務(wù)上的獨(dú)立指的是，內(nèi)部審計(jì)人員除了開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，不進(jìn)行的其他的工作計(jì)劃，只是對公司的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)情況、財(cái)務(wù)狀況等進(jìn)行監(jiān)督、控制和審計(jì)。

人員獨(dú)立。安排審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，除了安排內(nèi)部審計(jì)部門的專職人員進(jìn)行內(nèi)部審查工作之外，不可以安排其他部門或機(jī)構(gòu)的工作人員。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門的專職人員不可以兼任其他部門的工作或任務(wù)。這樣，內(nèi)部審計(jì)人員才可以保持一個(gè)獨(dú)立客觀的工作態(tài)度，不受外界的影響和干擾，獨(dú)立地展開審計(jì)工作。

內(nèi)部控制的含義及內(nèi)容

涵義 內(nèi)部控制是由被審計(jì)單位的管理層、董事會(huì)及其他人員所實(shí)行的一種程序或政策，是為了保障財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)可靠以及是否遵循法律依據(jù)。內(nèi)部控制也可以解釋為企業(yè)利用各部門之間相互制衡的關(guān)系形成一個(gè)系統(tǒng)而又標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的體系，以此來確保其內(nèi)部資源是否是安全和完整的，同時(shí)還可以保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性。

內(nèi)部控制的內(nèi)容 內(nèi)部控制的內(nèi)容主要分為四部分。第一，財(cái)務(wù)活動(dòng)控制。內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)控制能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益造成直接影響，同時(shí)為了避免企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中埋下安全隱患，應(yīng)該嚴(yán)格控制和規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，因?yàn)槠淇刂浦髽I(yè)一切與資金有關(guān)的事項(xiàng)。第二，信息與溝通控制。應(yīng)該對財(cái)務(wù)報(bào)告編制和報(bào)送環(huán)節(jié)更加關(guān)注，同時(shí)溝通控制需要通過對內(nèi)部和外部的同時(shí)兼顧，維持企業(yè)內(nèi)部和外部的關(guān)系。

第三，內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)控制是利用內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和評價(jià)，并且判斷在其經(jīng)營活動(dòng)過程中，管理政策是否徹底落實(shí)以及財(cái)務(wù)活動(dòng)是否依法合理地展開。

第四，治理活動(dòng)控制。內(nèi)部治理活動(dòng)調(diào)節(jié)了股東、董事會(huì)和高層管理人員的制衡關(guān)系，一定程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部競爭力和相互合作能力的提升。

上市公司審計(jì)獨(dú)立性的作用及其標(biāo)志

上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的作用

有利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展 內(nèi)部審計(jì)的目的包括檢查和糾正錯(cuò)誤、監(jiān)督管理者和提升企業(yè)價(jià)值從而完成經(jīng)營目標(biāo)，所以內(nèi)部審計(jì)必須具備獨(dú)立性，才能夠進(jìn)行客觀公平的審計(jì)活動(dòng)。

有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮 經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的兩個(gè)重要職能，內(nèi)部審計(jì)可以通過這兩個(gè)職能，使企業(yè)價(jià)值得到增長，經(jīng)濟(jì)效率得到提高，從而達(dá)成組織目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門只有具有相應(yīng)的獨(dú)立性，才可以利用其職能完成審計(jì)工作，同時(shí)發(fā)揮其作用。

有利于內(nèi)部審計(jì)保持客觀性 只有使內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，審計(jì)人員或部門避免了其他因素的影響和干擾，這樣內(nèi)部審計(jì)才能夠保持客觀性，才可以更加客觀公正地進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)。

上市公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的標(biāo)志

獨(dú)立的組織地位 內(nèi)部審計(jì)要有較高的組織地位。上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所從屬的領(lǐng)導(dǎo)級別可以對其獨(dú)立性造成很大影響，內(nèi)部審計(jì)從屬領(lǐng)導(dǎo)的級別越高，獨(dú)立性就越不容易受到限制。

內(nèi)部審計(jì)有直接匯報(bào)到公司最高層的權(quán)利和責(zé)任。只有通過最高領(lǐng)導(dǎo)層將足夠的權(quán)力給予內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門才能夠在對公司其他部門進(jìn)行審查時(shí)不受到阻礙或干擾，真實(shí)有效地完成審計(jì)工作。

內(nèi)部審計(jì)有對公司內(nèi)部控制的評價(jià)和咨詢職能，同時(shí)還具有幫助領(lǐng)導(dǎo)對其下屬部門的監(jiān)督職能。

公正、無偏見的精神狀態(tài) 上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員務(wù)必要獨(dú)立于被審計(jì)部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)，同時(shí)還必須具備獨(dú)立的精神，保證其在審計(jì)過程中是以一個(gè)公正且無偏見的狀態(tài)去執(zhí)行審計(jì)。

審計(jì)人員在工作時(shí)要誠實(shí)守信。誠信是在審計(jì)行業(yè)中生存下去的必要前提，保持誠信是一個(gè)上市公司面對公眾的最基本要求，這也是作為上市公司審計(jì)部門和審計(jì)人員應(yīng)有的美好品德和職業(yè)素養(yǎng)。

審計(jì)獨(dú)立性對上市公司內(nèi)部控制的影響

內(nèi)部審計(jì)始終在內(nèi)部控制的過程中發(fā)揮著監(jiān)督與評價(jià)的職能，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性也是內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵要素。因此，在保證企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的同時(shí)，還能夠保障內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。下面主要從這四個(gè)方面分析上市公司審計(jì)獨(dú)立性對內(nèi)部控制的影響。

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)的影響

能夠提升企業(yè)財(cái)務(wù)工作效率 公司內(nèi)部審計(jì)部門能夠在日?；顒?dòng)中對財(cái)務(wù)部門進(jìn)行監(jiān)督，加深了對財(cái)務(wù)人員的認(rèn)識(shí)和了解，也可以對財(cái)務(wù)人員的工作進(jìn)行更加明確地劃分，使每一位工作人員能夠各司其職，確保了財(cái)務(wù)活動(dòng)的平穩(wěn)進(jìn)行的同時(shí)也提升了工作效率。

能夠提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平 內(nèi)部審計(jì)部門在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)擁有足夠的獨(dú)立性，就能夠考慮公司的整體情況，客觀公正地做出評判。同時(shí)，內(nèi)審部門能夠指出財(cái)務(wù)管理體系中存在的各種漏洞和缺陷，以督促財(cái)務(wù)部門盡快修訂完善相關(guān)制度，從而達(dá)到提高財(cái)務(wù)管理水平的作用。

能夠有效防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和資金回收風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)獨(dú)立性可以通過日常的內(nèi)控檢查等手段發(fā)現(xiàn)這些問題，并及時(shí)反應(yīng)給公司的高層領(lǐng)導(dǎo)做出防控風(fēng)險(xiǎn)的決策，從而降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對內(nèi)部治理活動(dòng)的影響

積極影響 內(nèi)審獨(dú)立性可以平衡股東與管理者關(guān)系，維持企業(yè)良好的治理結(jié)構(gòu)。同時(shí)使內(nèi)部職能部門之間的學(xué)習(xí)交流，促使企業(yè)保持穩(wěn)定的發(fā)展氛圍，另外，能夠從企業(yè)的各個(gè)角度去考慮問題，縮減多余的消耗，控制企業(yè)運(yùn)營成本。

不足 我國有些上市公司內(nèi)部審計(jì)部門的地位相對較低，對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)比較片面，領(lǐng)導(dǎo)重視程度不夠，審計(jì)成果的最終匯報(bào)未達(dá)到企業(yè)高層，從而使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到了制約，未能發(fā)揮內(nèi)審的作用。

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對企業(yè)內(nèi)部信息質(zhì)量的影響

編制財(cái)務(wù)報(bào)告方面 在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，審計(jì)人員要有充足的獨(dú)立性來監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是否真實(shí)可靠，并且審計(jì)人員要及時(shí)掌握和了解系統(tǒng)的審計(jì)知識(shí)以及相關(guān)法律法規(guī)的變動(dòng)，避免因?yàn)槟承┎划?dāng)行為而對財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量造成不好的影響。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員可以獨(dú)立地監(jiān)督財(cái)務(wù)人員的工作并且作出評價(jià)，以此來確保財(cái)務(wù)活動(dòng)是否真實(shí)有效，并且內(nèi)部審計(jì)人員越獨(dú)立，其受到的干擾和影響也就越少，評價(jià)的結(jié)果也就會(huì)更加的公平公正。內(nèi)部審計(jì)部門也要審查由財(cái)務(wù)部門所出具的財(cái)務(wù)報(bào)告，以確保該部門出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容是否真實(shí)完整準(zhǔn)確。

報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告方面 上市公司的財(cái)務(wù)信息主要向經(jīng)營管理者、投資者、債權(quán)人、政府和群眾提供。一個(gè)獨(dú)立客觀的內(nèi)部審計(jì)制度可以保證企業(yè)向外部提供的財(cái)務(wù)信息是真實(shí)可靠的，從而使企業(yè)對外維持一個(gè)良好的形象，贏得大眾的信賴，在日后的發(fā)展能夠占據(jù)更好的優(yōu)勢，獲得更多的發(fā)展機(jī)遇。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)可以約束管理者，有權(quán)利和義務(wù)監(jiān)督他們的行為并且讓其及時(shí)糾正錯(cuò)誤。因此，內(nèi)部審計(jì)要對內(nèi)對外承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，就務(wù)必要確保其擁有一定的獨(dú)立性，保證財(cái)務(wù)信息是真實(shí)有效的。

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的影響 第一，如果內(nèi)部審計(jì)部門沒有相應(yīng)的獨(dú)立性，也就不能充分地發(fā)揮職能，就很容易導(dǎo)致審計(jì)內(nèi)容舞弊。其次，如果內(nèi)部審計(jì)人員有在審計(jì)部門之外擔(dān)任職務(wù)的，其對公司內(nèi)部活動(dòng)的評價(jià)有可能缺乏客觀、公正的信念，可能會(huì)受到利益的誘惑而損傷公司效益。第三，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的特征得不到企業(yè)其他部門支持，內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)就不容易得到真實(shí)有效的信息，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就會(huì)失真。

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的措施方法

通過立法形式增強(qiáng)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性 憲法在我國擁有至高無上的法律效力，立法機(jī)關(guān)可以通過憲法來規(guī)范和保護(hù)內(nèi)部審計(jì)制度，使其擁有一定的獨(dú)立性。通過依法建立內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度，利用法律來明確內(nèi)部審計(jì)部門的地位以及內(nèi)部審計(jì)工作人員的權(quán)利和義務(wù)，同時(shí)可以對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性進(jìn)行更好地保障。

通過設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)增強(qiáng)獨(dú)立性 內(nèi)部審計(jì)部門的結(jié)構(gòu)決定著審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威和水平，同時(shí)也會(huì)對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性造成直接的影響。對于上市公司來說，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該直接負(fù)責(zé)于公司最高層領(lǐng)導(dǎo)，避免與其他職能部門建立聯(lián)系或共同工作。

同時(shí)，由于公司高層領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力行使范圍比較大，就可以快速地對審計(jì)結(jié)果給出應(yīng)有的反饋，然后根據(jù)內(nèi)部審計(jì)給出的意見采取有效的舉措，這樣可以將內(nèi)部審計(jì)的作用最大程度地發(fā)揮出來。

通過優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境增強(qiáng)獨(dú)立性 首先，通過調(diào)整股權(quán)結(jié)構(gòu)，使股東、董事以及管理層之間形成一種相互制衡的狀態(tài)，可以提高內(nèi)部控制質(zhì)量。其次，股東應(yīng)充分利用好監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督功能，為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)一個(gè)優(yōu)良的環(huán)境基礎(chǔ)，同時(shí)也可以很好地進(jìn)行內(nèi)部控制的實(shí)施。第三，管理者應(yīng)該制定一個(gè)適合企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略和目標(biāo)，在為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性提供有利條件的同時(shí)也能夠有效強(qiáng)化內(nèi)部控制。

通過增強(qiáng)獨(dú)立性意識(shí)增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性 內(nèi)部審計(jì)部門的結(jié)構(gòu)決定著審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威和水平，同時(shí)也會(huì)對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性造成直接的影響。對于上市公司來說，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該直接負(fù)責(zé)于公司最高層領(lǐng)導(dǎo)，避免與其他職能部門建立聯(lián)系或共同工作。

同時(shí)，由于公司高層領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力行使范圍比較大，就可以快速地對審計(jì)結(jié)果給出應(yīng)有的反饋，然后根據(jù)內(nèi)部審計(jì)給出的意見采取有效的舉措，這樣可以將內(nèi)部審計(jì)的作用最大程度地發(fā)揮出來。

通過提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性 應(yīng)該對審計(jì)工作人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)和教育，通過相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)來進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)組織及相關(guān)管理人員和部門領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)和重視，提高整個(gè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，使其在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)能夠堅(jiān)持正確的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，保持審計(jì)獨(dú)立性，將內(nèi)部審計(jì)的功效充分地發(fā)揮出來。

當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)在不斷擴(kuò)展自身規(guī)模的同時(shí)所面臨的壓力也就越大，上市公司必須明白內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對內(nèi)部控制的影響和作用，才可以在競爭激烈的環(huán)境中凸顯自己的優(yōu)勢。通過有效地發(fā)揮和運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的優(yōu)勢，可以為企業(yè)建設(shè)和完善內(nèi)部控制制度提供更多的幫助，同時(shí)能夠?yàn)槠髽I(yè)的不斷發(fā)展打下一個(gè)良好又堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，由此可見內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對內(nèi)部控制的重要性作用。

因此，企業(yè)必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性意識(shí)，正視其在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面所存在的缺失問題，找出適用于本企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的方法，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性發(fā)揮其作用以完善內(nèi)部控制制度，使企業(yè)健康快速地發(fā)展。

（作者單位：渤海汽車系統(tǒng)股份有限公司）