以全面預(yù)算管理為核心構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系漫談

在當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，全面預(yù)算管理逐步成為企業(yè)內(nèi)控體系的核心，對提高企業(yè)的管理水平，提升經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。本文深入探討了基于全面預(yù)算管理構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系的意義，分析了當(dāng)下鐵路企業(yè)內(nèi)控體系存在的問題，從多個(gè)方面給出具體有效的解決策略。本文旨在幫助鐵路企業(yè)明確戰(zhàn)略方向，強(qiáng)化其對企業(yè)資源的控制，確保企業(yè)資源的有效利用，形成監(jiān)督管理閉環(huán)，有力支撐鐵路企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，鐵路企業(yè)的運(yùn)營效率與財(cái)務(wù)健康狀況直接關(guān)系到社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性。鐵路企業(yè)具有建立完善覆蓋全部管理鏈條、全部預(yù)算單元，跨部門協(xié)同、多方聯(lián)動(dòng)的全面預(yù)算組織體系、管理體系和制度體系的強(qiáng)烈需求。采用全面預(yù)算管理，推進(jìn)預(yù)算編制完整科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行規(guī)范高效、預(yù)算監(jiān)督嚴(yán)格有力、預(yù)算管理手段完備，更好地應(yīng)對外部市場波動(dòng)及內(nèi)部管理精益化趨勢帶來的變革影響，強(qiáng)化鐵路企業(yè)內(nèi)部控制，提升企業(yè)經(jīng)營效益，為鐵路企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供有力支撐。

基于全面預(yù)算管理構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系的意義

全面預(yù)算管理旨在以鐵路企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)和相應(yīng)財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)合理配置企業(yè)各項(xiàng)資源，形成涵蓋業(yè)務(wù)、投資、財(cái)務(wù)各項(xiàng)預(yù)算的全面預(yù)算體系，并對執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和分析，對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和反饋，推動(dòng)經(jīng)營目標(biāo)完成，推進(jìn)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理在全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)方面具有顯著優(yōu)勢，將鐵路企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源、財(cái)政資金和經(jīng)濟(jì)、業(yè)務(wù)活動(dòng)納入預(yù)算體系，以整體效益最大化為目標(biāo)統(tǒng)籌配置，做到生產(chǎn)與經(jīng)營、投入與產(chǎn)出、安全與效益的有機(jī)統(tǒng)一。全面預(yù)算管理為構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系提供約束手段，圍繞實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)和強(qiáng)化預(yù)算管理，提高預(yù)算激勵(lì)和考核的力度、頻率、針對性，樹立預(yù)算底線思維，各項(xiàng)業(yè)務(wù)相關(guān)投入要與企業(yè)財(cái)務(wù)保障能力相匹配，同時(shí)加強(qiáng)過程控制，嚴(yán)肅考核結(jié)果，確保全面預(yù)算管理的剛性約束。借助全面預(yù)算管理及時(shí)構(gòu)建指標(biāo)分析、績效管理、信息化數(shù)字化建設(shè)等管理體系，提升鐵路企業(yè)內(nèi)部管理效率，挖掘內(nèi)部潛力，規(guī)范經(jīng)營行為，提升企業(yè)績效產(chǎn)出。在防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)方面，全面預(yù)算管理的實(shí)施能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更加系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理框架，管理層深入分析財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集成，能夠精準(zhǔn)識別企業(yè)潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)尋找有效的應(yīng)對策略。鐵路企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍廣、規(guī)模大、關(guān)乎民生需求，包括大中型鐵路及其配套設(shè)施基礎(chǔ)建設(shè)，保障旅客、大宗貨物運(yùn)輸，助力地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展等。對于鐵路企業(yè)而言，全面預(yù)算管理是一種綜合性管理體系，協(xié)助企業(yè)制定更加科學(xué)合理的發(fā)展和經(jīng)營策略，兼顧當(dāng)期效益和中長期發(fā)展規(guī)劃，通過定期的反饋、評價(jià)和調(diào)整能夠持續(xù)監(jiān)控管理績效，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取改進(jìn)措施，持續(xù)提升管理水平，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)和支撐。

當(dāng)下鐵路企業(yè)內(nèi)控體系存在的問題

預(yù)算編制不合理 目前鐵路企業(yè)的內(nèi)控體系中存在明顯的預(yù)算編制不合理問題，主要體現(xiàn)在預(yù)算制定過程過于依賴財(cái)務(wù)報(bào)表維度，忽略了業(yè)務(wù)維度的重要性。鐵路企業(yè)傾向于沿用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為編制預(yù)算的基礎(chǔ)，忽略了生產(chǎn)、運(yùn)輸、供應(yīng)鏈管理及技術(shù)服務(wù)等核心業(yè)務(wù)過程的獨(dú)特需求，導(dǎo)致預(yù)算編制與實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)，阻礙了對業(yè)務(wù)流程的有效監(jiān)控。財(cái)務(wù)指標(biāo)的偏重使得年度預(yù)算目標(biāo)只能反映局部視角，忽略企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作的全貌，降低了預(yù)算作為管理工具的效用，還導(dǎo)致資源分配不均衡，嚴(yán)重影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略執(zhí)行力。當(dāng)下鐵路企業(yè)未能將全面預(yù)算的各項(xiàng)指標(biāo)與相應(yīng)的業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)緊密結(jié)合，工作計(jì)劃缺乏針對性，預(yù)算管理流于形式，無法發(fā)揮其應(yīng)有的導(dǎo)向與約束作用。此外，缺乏有效的業(yè)務(wù)預(yù)算內(nèi)容也意味著無法為員工提供清晰的業(yè)績目標(biāo)，因而影響整個(gè)組織的業(yè)務(wù)績效。

資源配置不合理 鐵路企業(yè)業(yè)財(cái)融合力度有待增強(qiáng)，現(xiàn)有預(yù)算管理體系無法精確制定與業(yè)務(wù)活動(dòng)相符的定額標(biāo)準(zhǔn)，加劇了資源配置的不合理性，使得人力、物力資源的分配不能準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)需求的實(shí)際變化。財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相關(guān)人員缺乏有效的溝通互聯(lián)機(jī)制，各項(xiàng)數(shù)據(jù)等信息在企業(yè)內(nèi)部交互不暢，無法為資源配置提供準(zhǔn)確依據(jù)。此外，鐵路企業(yè)預(yù)算管理忽視所屬不同地域和業(yè)務(wù)領(lǐng)域特點(diǎn)，無法做到因企施策、因業(yè)施策、因地制宜，導(dǎo)致資源分配方案無法體現(xiàn)地域、行業(yè)特定需求，資源使用效率低下。鐵路企業(yè)也未能根據(jù)各項(xiàng)業(yè)務(wù)不同發(fā)展階段特征適時(shí)調(diào)整資源配置，不能及時(shí)調(diào)整人力、物力、技術(shù)資源，缺乏靈活、有效的資源優(yōu)化策略，影響了集團(tuán)整體的運(yùn)營效率，降低其市場競爭力。

信息化建設(shè)滯后 當(dāng)前的鐵路企業(yè)內(nèi)控體系信息化建設(shè)尚未達(dá)到預(yù)期效果，特別是在全面預(yù)算管理方面。例如鐵路企業(yè)常用的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)未能整合關(guān)鍵的業(yè)務(wù)流程，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)運(yùn)營脫節(jié)，增加了預(yù)算編制執(zhí)行的復(fù)雜性。由于系統(tǒng)不支持前端業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的直接錄入，當(dāng)前的預(yù)算工作仍然較多依賴傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表，效率相對低下，且容易出現(xiàn)人為錯(cuò)誤，嚴(yán)重影響了預(yù)算管理的準(zhǔn)確性。預(yù)算管理信息化建設(shè)的滯后導(dǎo)致大量預(yù)算工作仍然需要手動(dòng)完成，消耗預(yù)算人員大量的時(shí)間精力，大幅降低預(yù)算管理工作的效率。缺失信息化工具還會(huì)導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)控過程中存在反饋延遲，無法快速響應(yīng)市場和業(yè)務(wù)變化的需求。此外，預(yù)算管理系統(tǒng)與其他業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)之間缺乏有效的數(shù)據(jù)集成共享，無法組建一體化數(shù)據(jù)共享體系，使得預(yù)算控制與過程監(jiān)管無法自動(dòng)完成，增加了預(yù)算執(zhí)行的不確定性。當(dāng)下鐵路企業(yè)并未使用實(shí)時(shí)的數(shù)據(jù)支持分析工具，預(yù)算管理無法準(zhǔn)確反映業(yè)務(wù)活動(dòng)的實(shí)際狀況，難以為決策提供有效的信息支持，嚴(yán)重影響了預(yù)算的執(zhí)行效果。

以全面預(yù)算管理為核心構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控體系的策略

優(yōu)化全面預(yù)算編制內(nèi)容 在構(gòu)建全面預(yù)算管理體系時(shí)，鐵路企業(yè)應(yīng)采取創(chuàng)新策略，優(yōu)化全面預(yù)算編制內(nèi)容，制定實(shí)施綜合預(yù)算指南，確保各部門預(yù)算的一致性。鐵路企業(yè)應(yīng)建立以績效為導(dǎo)向的預(yù)算編制體系，促進(jìn)資源的合理配置，實(shí)現(xiàn)資源使用效率的最大化。在此基礎(chǔ)上，應(yīng)建立動(dòng)態(tài)預(yù)算調(diào)整機(jī)制，充分適應(yīng)市場與業(yè)務(wù)環(huán)境的快速變化。同時(shí)應(yīng)引入高級數(shù)據(jù)分析技術(shù)，借助預(yù)測模型提高預(yù)算準(zhǔn)確性，確保財(cái)務(wù)預(yù)測與業(yè)務(wù)戰(zhàn)略緊密對接。加強(qiáng)預(yù)算數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)監(jiān)控分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏差并采取糾正措施。各業(yè)務(wù)部門在編制預(yù)算時(shí)必須嚴(yán)格遵循上級部門下達(dá)的最終預(yù)算指導(dǎo)原則，確保預(yù)算編制的合理性，貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的整體戰(zhàn)略布局和經(jīng)營策略。為此，鐵路企業(yè)應(yīng)建立跨部門溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，強(qiáng)化預(yù)算信息的透明度，定期組織預(yù)算編制研討會(huì)和培訓(xùn)，提升各部門對預(yù)算編制原則的理解。同時(shí)，各業(yè)務(wù)單元應(yīng)定期評估市場環(huán)境，關(guān)注政策變化，及時(shí)調(diào)整預(yù)算策略以適應(yīng)外部環(huán)境的變化，合理設(shè)置預(yù)算維度，提升企業(yè)內(nèi)部的管理效能。

重構(gòu)全面預(yù)算編制流程 鐵路企業(yè)需優(yōu)化全面預(yù)算編制流程，采取多層次的系統(tǒng)化策略。首先應(yīng)明確各部門在預(yù)算編制中的職責(zé)分工，確保預(yù)算制定過程的專業(yè)性，要求負(fù)責(zé)人員從精細(xì)化管理角度審視預(yù)算編制的每一個(gè)環(huán)節(jié)，使各部門按照既定職責(zé)完成預(yù)算編制工作。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)要求各部門基于業(yè)務(wù)運(yùn)作實(shí)際，提交經(jīng)過詳細(xì)分析審核的預(yù)算建議，對成本效益進(jìn)行深入分析以確保預(yù)算的合理性。隨后，由企業(yè)全面預(yù)算管理辦公室負(fù)責(zé)組織綜合平衡，對各部門提交的預(yù)算進(jìn)行審查整合和優(yōu)化，形成年度預(yù)算建議草案，確保預(yù)算符合企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)，貼合財(cái)務(wù)規(guī)劃。鐵路企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特征建立一套完整高效的預(yù)算審批機(jī)制，將年度預(yù)算建議草案提交至企業(yè)決策層進(jìn)行研究審核，對預(yù)算草案進(jìn)行全面審議，確保預(yù)算的完整性及其對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的支持。還需建立跟蹤反饋機(jī)制，確保預(yù)算執(zhí)行過程中的透明性和可追溯性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行過程中的偏差，以最快速度解決問題。此外，企業(yè)應(yīng)定期對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行評審調(diào)整，基于實(shí)效持續(xù)優(yōu)化預(yù)算管理，為鐵路企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展提供有力的內(nèi)控保障。

升級全面預(yù)算編制方法 鐵路企業(yè)目前較多采用固定預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的全面預(yù)算編制方式，在穩(wěn)定性和創(chuàng)新性方面取得平衡。固定預(yù)算以歷史數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，保證了預(yù)算編制的連續(xù)性和可比性，但可能導(dǎo)致資源配置的慣性，難以應(yīng)對快速變化的市場環(huán)境和行業(yè)發(fā)展特點(diǎn)。零基預(yù)算要求從零開始審視所有投入，促進(jìn)資源的有效分配，強(qiáng)調(diào)成本控制和價(jià)值分析，但編制過程繁瑣，對企業(yè)數(shù)據(jù)支撐、人員能力等要求較高。改進(jìn)策略應(yīng)包括加強(qiáng)預(yù)算的靈活性和前瞻性，通過引入市場和業(yè)務(wù)分析，更好地結(jié)合實(shí)際情況和戰(zhàn)略需求，優(yōu)化資源分配。此外，提高零基預(yù)算的操作性，簡化流程，加強(qiáng)培訓(xùn)和溝通，確保各級員工理解并能有效實(shí)施預(yù)算原則。在此基礎(chǔ)上，鐵路企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，選擇恰當(dāng)?shù)木幹品椒ňC合運(yùn)用，適時(shí)引入滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等編制方法，以增強(qiáng)預(yù)算管理的適應(yīng)性、準(zhǔn)確性、效率性。鐵路企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身性質(zhì)和定位，在預(yù)算目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算編制內(nèi)容和預(yù)算編制方法上有所側(cè)重，加強(qiáng)內(nèi)部溝通與配合，深化業(yè)財(cái)融合，提升財(cái)務(wù)預(yù)算與運(yùn)輸工作量預(yù)算、人力資源預(yù)算、資源經(jīng)營開發(fā)預(yù)算等業(yè)務(wù)預(yù)算的有機(jī)結(jié)合。突出投入產(chǎn)出導(dǎo)向作用，確保各項(xiàng)預(yù)算科學(xué)合理、有效銜接，并結(jié)合本企業(yè)職責(zé)和重點(diǎn)任務(wù)，做到有的放矢。

構(gòu)建信息化全面預(yù)算管理體系 在全面預(yù)算管理中應(yīng)用信息技術(shù)作為預(yù)算管理的有效支撐手段，能夠有效提高管理工作實(shí)效性和精準(zhǔn)度。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)與人工智能等技術(shù)逐漸普及，為鐵路企業(yè)預(yù)算管理提供了強(qiáng)大的信息交互技術(shù)支撐。鐵路企業(yè)應(yīng)抓住信息化發(fā)展機(jī)遇，引入先進(jìn)的信息手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各領(lǐng)域數(shù)據(jù)的即時(shí)收集與處理分析，保證預(yù)算編制的實(shí)時(shí)性。信息技術(shù)還支持高度集成的預(yù)算管理，高效銜接預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控和調(diào)整的每個(gè)環(huán)節(jié)，保證預(yù)算管理時(shí)效性、準(zhǔn)確性。鐵路企業(yè)可針對自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，應(yīng)用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)跨部門的數(shù)據(jù)共享和業(yè)務(wù)協(xié)同，打破信息孤島，提高預(yù)算管理的整體效率。鐵路企業(yè)的信息化系統(tǒng)應(yīng)橫跨各業(yè)務(wù)線，涵蓋生產(chǎn)、運(yùn)輸、供應(yīng)、交付、技術(shù)服務(wù)等全流程，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的全覆蓋。從組織架構(gòu)角度，系統(tǒng)需要垂直貫通，從集團(tuán)總部到地方分公司乃至各個(gè)基層單位，形成一個(gè)層級分明，責(zé)任明確的預(yù)算管理體系。同時(shí)，鐵路企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算成本標(biāo)準(zhǔn)庫，提升預(yù)算編制的規(guī)范程度。在業(yè)務(wù)流程方面，信息化系統(tǒng)應(yīng)支持標(biāo)準(zhǔn)化操作流程，推動(dòng)預(yù)算管理的精細(xì)化建設(shè)，還需要與其他業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)融合，實(shí)現(xiàn)高效集成，確保信息的實(shí)時(shí)共享和流暢互通，支持鐵路企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高水平的業(yè)財(cái)融合，促進(jìn)預(yù)算管理與企業(yè)運(yùn)營活動(dòng)的緊密結(jié)合。

做好職責(zé)劃分，開展分析評價(jià) 在全面預(yù)算管理框架內(nèi)，明確各部門及個(gè)人的責(zé)任對于實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)至關(guān)重要。鐵路企業(yè)應(yīng)設(shè)定清晰的責(zé)任體系，確保各部門對自身職責(zé)建立深入認(rèn)知，有效防止在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)推諉，防止產(chǎn)生職責(zé)交叉地帶。管理部門應(yīng)合理分配財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)指標(biāo)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)各項(xiàng)分工，促進(jìn)部門間的協(xié)同合作，為完成企業(yè)目標(biāo)任務(wù)同向發(fā)力。此外，鐵路企業(yè)還需建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，定期召開經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì)議，運(yùn)用信息化手段，加強(qiáng)對各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況的分析和趨勢研判，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為。對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，對于預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題應(yīng)及時(shí)識別并采取措施進(jìn)行糾正；對于達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的部門應(yīng)給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，以激勵(lì)所有參與者按照既定的預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃行動(dòng)；出現(xiàn)失誤的則應(yīng)給予適當(dāng)懲罰，確保預(yù)算管理剛性約束的權(quán)威性。在此基礎(chǔ)上，鐵路企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善其預(yù)算調(diào)整機(jī)制，在面臨重大變化或特殊事件時(shí)，采取應(yīng)急響應(yīng)機(jī)制進(jìn)行合理的預(yù)算調(diào)整，配套建立、完善適應(yīng)企業(yè)需要的預(yù)算調(diào)整流程，明確調(diào)整的條件、程序和權(quán)限限制，確保預(yù)算調(diào)整既有足夠的彈性，能夠游刃有余地應(yīng)對突發(fā)事件，又能維持預(yù)算管理的紀(jì)律性。實(shí)施上述策略，鐵路企業(yè)能夠提高預(yù)算管理的效率，確保預(yù)算管理體系與企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)保持一致，實(shí)現(xiàn)更加科學(xué)合理的資源配置，推動(dòng)經(jīng)營目標(biāo)完成，推進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

展望未來，全面預(yù)算管理將在鐵路企業(yè)內(nèi)部控制方面發(fā)揮更為關(guān)鍵的作用。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的進(jìn)一步變化與企業(yè)管理要求的不斷提升，鐵路企業(yè)必須不斷創(chuàng)新全面預(yù)算管理體系，引入更加先進(jìn)的技術(shù)方法，實(shí)現(xiàn)更加精準(zhǔn)的動(dòng)態(tài)預(yù)算編制，還需加強(qiáng)員工培訓(xùn)和文化建設(shè)，確保全體員工都能深入理解全面預(yù)算管理，進(jìn)一步發(fā)揮全面預(yù)算管理全面統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)整體效益最大化。

（作者單位：中國國家鐵路集團(tuán)有限公司）